Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска: ФИО2, представитель по доверенности от 12.01.2015 №04-27/2; ФИО3 представитель по доверенности от 12.01.2015 № 04-27/6;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура"

на решение от 03.04.2015

по делу № А73-240/2015

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Барилко М.А.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура"

к Инспекции федеральной налоговой службы России по Центральному району города Хабаровска

о признании решения от 25.09.2014 недействительным

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Таура» (далее - ООО «Торговый дом «Таура»», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.09.2014 № 6668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 03.04.2015 суд в удовлетворении заявленного требования отказал.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права. В обоснование доводов Общество указывает на то, что при открытии новой торговой точки в одном муниципальном образовании в течение налогового периода у организации не происходит изменения физического показателя. В данном случае начинает свою деятельность отдельная торговая точка с отдельным договором аренды, физическим показателем - площадь торгового зала, выраженная в квадратных метрах и с разным корректирующим коэффициентом К2, в связи с чем, при расчете ЕНВД Общество исходило из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли по вновь созданной торговой точке в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

Инспекция в представленном отзыве, представитель в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы, указав, что снованием для доначисления ООО «Торговый дом «Таура» спорной суммы ЕНВД, пеней, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении Обществом единого налога на вмененный доход по объекту розничной торговли, расположенному по адресу: <...>, в отношении которого исчисление суммы ЕНВД было произведено не с первого дня календарного месяца, а исходя из фактического количества дней осуществления налогоплательщиком деятельности - с 03.01.2014. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения

Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в соответствии с Уведомлением от 06.05.2010 № 443 ООО «Торговый дом «Таура» с 01.05.2010 состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На территории муниципального образования г.Хабаровск Общество осуществляло розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресам : <...> (с 01.05.2010), <...> (с 21.04.2012), <...> (с 01.08.2012), <...>, оф.ЗЮ (с 01.08.2012), <...> (с 27.10.2012).

27.12.2013 ООО «Торговый дом «Таура» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска заявление об открытии с 03.01.2014 нового объекта по адресу : <...>.

18.04.2014 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2014, в соответствии с которой сумма налога к уплате, исчисленная по 6 объектам торговли, составила 238 341 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком единого налога на вмененный доход по объекту торговли -<...>, который был рассчитан Обществом исходя из количества дней фактического осуществления деятельности: с 03.01.2014 по 31.03.2014, в то время, как по мнению налогового органа подлежал исчислению с первого дня календарного месяца, то есть с 01.01.2014.

Выводы камеральной налоговой проверки были отражены в акте проверки от 06.08.2014 № 1688, по результатам рассмотрения которого 25.09.2014 Инспекцией принято решение № 6668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением ООО «Торговый дом «Таура» были доначислены единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1 125 руб., пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 45,79 руб. Кроме того, Общество было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) единого налога на вмененный доход, в виде штрафа в сумме 225 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 25.12.2014 № 13-10/385/24042 жалоба ООО «Торговый дом «Таура» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 25.09.2014 № 6668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, который отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 ПК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 346.29 ПК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 ПК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу пункта 9 статьи 346.29 ПК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по формуле, приведенной в этом же абзаце пункта 10 статьи 346.29 НКРФ.

Из буквального содержания абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что при постановке организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за указанный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по формуле, указанной в этом же абзаце пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта).

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Согласно материалам дела, при открытии нового объекта торговли по адресу: <...> постановка ООО «Торговый дом «Таура» на учет в качестве налогоплательщика единого налога в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска не осуществлялась.

В качестве плательщика единого налога в указанном налоговом органе Общество было поставлено на учет в 2010 на основании Уведомления ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 06.05.2010 № 443.

Заявление ООО «Торговый дом «Таура» об открытии нового объекта по адресу : <...>, представленное в Инспекцию 27.12.2013, носило уведомительный характер.

При этом открытие нового объекта организации розничной торговли было произведено в том же муниципальном образовании - городе Хабаровске.

В связи с открытием нового объекта организации торговли величина физического показателя - площадь торгового зала в совокупности увеличилась, то есть изменилась.

В связи с изменением величины физического показателя в текущем налоговом периоде при расчете единого налога необходимо руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.

В письмах от 17.01.2014 №03-11-11/1348, от 30.10.2013 № 03-11-11/46223, от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486 Минфин России разъяснил, что если организация или индивидуальный предприниматель состоят по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в муниципальном образовании и открывают новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями пункта 9 статьи 346.29 Кодекса.

Если организация или индивидуальный предприниматель состоят по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном муниципальном образовании и открывают новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где становятся на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход по новым торговым объектам (магазинам) следует производить в соответствии с положениями абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 Кодекса.

Проанализировав нормы права, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, в том что, если организация состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, и открывает новый объект торговли, находящийся по другому адресу в этом же муниципальном образовании, исчисление единого налога на вмененный доход следует производить с учетом изменившейся величины физического показателя с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя, согласно положениям пункта 9 статьи 346.29 НК РФ.

Поскольку ООО «Торговый дом «Таура» состоит на учете в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска по виду предпринимательской деятельности, установленному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, при открытии нового объекта торговли, находящегося по другому адресу : <...> в этом же муниципальном образовании - городе Хабаровске, расчет единого налога на вмененный доход необходимо производить в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ, с учетом изменившейся величины физического показателя с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя, то есть с 01.01.2014, а не с 03.01.2014.

В данном случае обязанность по исчислению и уплате ЕНВД поставлена в зависимость не от фактического осуществления деятельности, а от постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.

Так как налогоплательщик уже состоял на учете в ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска в качестве плательщика ЕНВД и при открытии нового объекта торговли постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не производилось, применение при исчислении ЕНВД абзаца 3 пункта 10 статьи 346.29 НК РФ является неправомерным.

Ссылки Общества на письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-11-06/3/86, согласно которому с 01.01.2013 при начале осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, через вновь открытое обособленное подразделение, организация вправе исчислить налоговую базу по указанному налогу начиная с даты начала ее осуществления в данном обособленном подразделении, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку в более поздних письмах Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, от 30.10.2013 № 03-11-11/46223, от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486 по спорному вопросу была высказана противоположная позиция.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности обжалуемого решения Инспекции и отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, были предметом исследования в суде первой инстанции и получили надлежащую и обоснованную оценку, не согласиться с которой у суда апелляционной инстанции правовых оснований не имеется.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены принятого по делу решения суда.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 03.04.2015 по делу № А73-240/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Таура" из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением №510 от 27.04.2015 государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий	Е.А. Швец
Судьи	Е.В. Вертопрахова
	Е.И. Сапрыкина