Гражданский кодекс часть 1

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края: представитель не явился;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска: представителя Ин В.М. по доверенности от 14.01.2019 №04-1-26/20 (сроком по 31.12.2019);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска

на решение от 15.11.2018

по делу № А73-9125/2018

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьейГавриш О.А.,

по заявлениюИндивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 67834,23 руб., возмещении судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 30000 руб.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – страхователь, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее – Управление, УПФ, Управление Пенсионного фонда) излишне уплаченных страховых взносов в сумме 67834,23 руб., пени в сумме 16132,22 руб., судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 30000 руб.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее – инспекция, ИФНС России по Центральному району города Хабаровска, налоговый орган).

Решением суда от 15.11.2018: принят отказ предпринимателя от заявления в части взыскания с Управления Пенсионного фонда пени в размере 16132,22 руб. – производство по делу в указанной части прекращено; на инспекцию возложена обязанность возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 67834,23 руб.; с инспекции в пользу предпринимателя взысканы судебные издержки в сумме 30300 руб.; в удовлетворении заявления ИП ФИО1 об обязании Управления Пенсионного фонда возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 67834,23 руб., отказано; предпринимателю из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 3059 руб.

Суд первой инстанции: принял отказ в части требования об обязании возвратить излишне уплаченную сумму пеней с УПФ и прекратил производство по делу в этой части; установил как факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов 26.03.2015 (о чем ему стало известно в 2017 году), так и факт того, что с 01.01.2017 администратором по возврату страховых взносов являются налоговые органы, поэтому взыскал испрашиваемые предпринимателем суммы страховых взносов 67834,23 и судебных расходов на оплату услуг представителя и государственной пошлины в размере 30300 руб. с налогового органа.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы утверждает следующее: в нарушение статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судом не указано, какому закону или нормативному правовому акту не соответствуют действия инспекции; материалы дела не содержат документов, подтверждающих обращение предпринимателя в суд с требованиями к инспекции, заявления ИП ФИО1 не содержат требований к инспекции; предприниматель в налоговый орган с заявлением о возврате спорных сумм, не обращался; требования предпринимателя о взыскании судебных расходов адресованы УПФ, в судебных заседаниях представитель предпринимателя принимал участие исключительно по вине УПФ; в договоре об оказании юридических услуг от 23.05.2018 указана общая стоимость услуг без разбивки по каждому виду.

В дополнении к апелляционной жалобе, налоговый орган утверждает о том, что: поскольку УПФ выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, то суд должен был обязать УПФ осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов; обращение предпринимателя в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм, возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления предпринимателя о возврате таких сумм либо неполучения ответа по заявлению в установленный законом срок; поскольку доказательств обращения предпринимателя в налоговый орган с соответствующим заявлением нет, то требования предпринимателя в указанной части подлежали оставлению без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 статьи 148 АПК РФ.

Представители ИП ФИО1, УПФ, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились.

Суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие вышеперечисленных лиц, участвующих в деле, согласно положениям статьи 156 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Заслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в Отделении Пенсионного фонда РФ по Центральному округу г. Хабаровска, регистрационный номер 03701029041, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска.

26.03.2015 платежным поручением № 48 ИП ФИО1 произвел оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии за 2014 год, указав при этом КБК 39210202101081011160.

Поскольку страхователем в платежном поручении № 48 от 26.03.2015 указан не верный КБК для оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, вышеуказанные страховые взносы были зачислены в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования как страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, главным администратором которых в спорный период был Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно справке УПФ от 13.02.2018 о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 31.12.2016 у ИП ФИО1 имелась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 73857,46 руб., задолженность по пене за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 15391,93 руб.

Согласно справки инспекции о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам № 9742 от 23.04.2018 за индивидуальным предпринимателем числилась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 77653 руб. 97 коп., пени в сумме 310,52 руб., а также недоимка по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 16132,22 руб.

Пени в сумме 16 132,22 руб. оплачены ИП ФИО1 платежным поручением № 67 от 04.05.2018.

11.05.2018 ИП ФИО1 обратился в УПФ с заявлениями вх.№№ 236, 237 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2014-2017 годы в общей сумме 77653,97 руб., пени в сумме 310,52 руб.

УПФ 16.05.2018 приняты решения №№ 506, 968 о возврате ИП ФИО1 сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет Федеральногофонда обязательного медицинского страхования, в общей сумме 9819,74 руб. пени в сумме 310,52 руб.

Решением УПФ № 507 от 16.05.2018 в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 67834,23 руб. отказано в связи с тем, что указанная сумма образовалась за пределами срока, предусмотренного для обращения с заявлением о возврате.

О принятых решениях УПФ сообщило страхователю посредством уведомлений от 17.05.2018 №№ 620, 621.

Несогласие ИП ФИО1 с решением УПФ об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 67834,23 руб. явилось основанием для обращения индивидуального предпринимателя с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что 26.03.2015 платежным поручением № 48 ИП ФИО1 произвел оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 75278 рублей, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии за 2014 год, указав при этом КБК 39210202101081011160.

Согласно Перечню видов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и соответствующих им кодов подвидов доходов бюджетов, главными администраторами которых являются федеральные государственные органы, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении федеральные казенные учреждения, утвержденному приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» для страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающие от плательщиков) (в редакции, действующей на момент произведенной оплаты) установлен КБК 00010202101081011160.

Ввиду неуплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии за 2014 год на задолженность в сумме 75 278 руб. 27 коп. Управлением ПФР начислены пени за период с 02.04.2015 по 31.12.2016 в сумме 15391,90 руб.

Согласно акту совместной сверки по состоянию на 01.08.2018 у ИП ФИО1 имеется переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 67834,23 руб., что лицами, участвующим в деле не оспаривается, а также задолженность в сумме 25,42 руб., которая была оплачена заявителем платежным поручением № 106 от 12.09.2018 на сумму 30 рублей.

Таким образом, суд первой инстанции верно установил, что на дату судебного заседания у индивидуального предпринимателя отсутствует задолженность, препятствующая возврату излишне уплаченных страховых взносов в сумме 67834,23 руб.

При этом, проанализировав положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212- ФЗ), Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ), и установив, что после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, обладают только налоговые органы, суд пришел к выводу о том, что соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов должна быть возложена на ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, как орган, уполномоченный осуществлять такой возврат.

На этом основании, суд первой инстанции обязал налоговый орган возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов на ОМС в размере 67834,23 руб.

И поскольку обязанность исполнить требования предпринимателя удовлетворена, и судебный акт принят в пользу ИП ФИО1, арбитражный суд, руководствуясь положениями статей 101, 106, 110 АПК РФ, разъяснениями Информационного письма ВАС РФ от 13.08.2004 № 82, пунктами 10, 13 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1, и проверив факт документального подтверждения понесенных предпринимателем судебных расходов на оплату услуг представителя и оплату государственной пошлины, посчитал возможным удовлетворить заявление предпринимателя о взыскании судебных расходов в общей сумме 30300 руб., взыскав их с налогового органа.

Между тем, арбитражный суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными эпизодами решения суда первой инстанции.

Так, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 21 Закона №250-ФЗ решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, принимают органы Пенсионного фонда Российской Федерации, и направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, положения статей 20, 21 Закона №250-ФЗ свидетельствуют о том, что с 01.01.2017 пенсионный фонд выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, исполнение которого производится администратором страховых взносов, которым с 01.01.2017 является налоговый орган.

Вместе с этим следует учитывать, что право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, предусмотренное пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ подлежало реализации в процедуре, определенной статьями 26, 27 этого Закона.

Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона №212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

В настоящее время данные положения Федерального закона № 212-ФЗ без временного разрыва нашли отражение в статье 78 НК РФ, также предполагающей соблюдение определенной процедуры как со стороны плательщика, в данном случае страховых взносов, так и со стороны уполномоченных на рассмотрение такого заявления органов.

Частью 1 статьи 4 АПК РФ определено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В абзаце 3 части 5 данной статьи Кодекса указано, что экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Согласно пункту 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление ВАС РФ № 57) статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок».

В соответствии с пунктом 36 названного Постановления ВАС РФ № 57 согласно статьям 78 и 79 Кодекса налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

Как следует из материалов дела, предприниматель с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в заявленном размере в налоговый орган не обращался, напротив, с таким заявлением предприниматель обращался в УПФ, и судом первой инстанции установлено, что на дату судебного заседания у индивидуального предпринимателя отсутствует задолженность, препятствующая возврату излишне уплаченных страховых взносов в сумме 67834 руб. 23 коп.

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что соответствующая обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов в размере 67834 руб. 23 коп. должна быть возложена Управление Пенсионного фонда.

И поскольку обязанность исполнить требование предпринимателя по возврату излишне уплаченных страховых взносов возложена на УПФ, то взыскание судебных расходов на оплату услуг представителя и расходов на оплату государственной пошлины в общей сумме 30300 руб. также надлежит произвести с последнего в пользу индивидуального предпринимателя на основании статьи 110 АПК РФ.

Таким образом, обжалуемый судебный акт в указанной части подлежит отмене, как принятый с нарушением пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ, с принятием нового судебного акта.

Заявление в части обязания налогового органа возвратить излишне уплаченные страховые взносы в указанном выше размере (удовлетворенное судом первой инстанции), подлежит оставлению без рассмотрения на основании пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ (предпринимателем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора с инспекцией), поскольку предприниматель в налоговый орган с соответствующим заявлением не обращался.

В остальной части, а именно: в части прекращения производства по делу в связи с принятым отказом предпринимателя от требований о взыскании с УПФ пени в сумме 16132,22 руб., в части возврата ИП ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 3059 руб., обжалуемый судебный акт надлежит оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 15 ноября 2018 года по делу № А73-9125/2018 отменить в части.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 67834,23 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные издержки в сумме 30300 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Заявление об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 67834,23 руб. оставить без рассмотрения.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

И.А. Мильчина

Е.И. Сапрыкина