Гражданский кодекс часть 1

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю: представителя ФИО3 по доверенности от 12.01.2021 (сроком по 31.12.2021);

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1

на решение от 18.05.2021

по делу № А73-4955/2021

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю

о признании незаконным уведомления от 15.12.2020 № 8 об отказе в выдаче патента

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, заявитель, предприниматель, индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным уведомленя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – межрайонная инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю) от 15.12.2020 № 8 об отказе в выдаче патента.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление, УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением суда от 18.05.2021 в удовлетворении заявления предпринимателя отказано; последнему из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2700 руб.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИП ФИО1 обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда полностью и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы утверждает следующее:ни в ГК РФ, ни НК РФ, являющихся федеральными законами, высшими по силе нормативными правовыми актами, относительно подзаконных актов, отсутствует разъяснение о возможности применять патентную систему налогообложения при осуществлении деятельности по прокату легковых автомобилей, принимая во внимание, что ОКВЭД также предусматривает коды по прокату транспортных средств – доводы налогового органа о том, что для целей применения ПСН подразумевается исключительно передача вещей в прокат для личных потребительских целей, за исключением автомобилей – не состоятельны и противоречат системному толкованию нормативных правовых актов.

В представленных суд отзывах на апелляционную жалобу, налоговые органы отклоняют доводы такой жалобы, просят оставить ее без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.

Представитель третьего лица извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился.

Суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие третьего лица согласно положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просит ее удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить и вынести по делу новый судебный акт.

Представитель межрайонной инспекции в судебном заседании не согласилась с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, и отзывов на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.08.2019.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ИП ФИО1 заявлены следующие виды деятельности: 77.39 "Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки" - основной (дата записи от 09.06.2020, ранее был вид деятельности с кодом 77.11), дополнительные: 77.11 "Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств и т.д"; 45.11 "Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности"; 45.20 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств"; 45.31 "Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" 45.40 "Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов"; 49.32 "Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем"; 77.12 "Аренда и лизинг грузовых транспортных средств"; 79.90 "Услуги по бронированию прочие и сопутствующая деятельность".

Предприниматель 11.12.2020 через ИФНС России по Индустриальному району города Хабаровска обратился в межрайонную инспекцию с заявлением о применении патентной системы налогообложения на 2021 год по виду деятельности "Услуги проката", и последней по результатам рассмотрения данного заявления ИП ФИО1 отказано в выдаче патента, о чем заявителю направлено оспариваемое уведомление от 15.12.2020 № 8.

Не согласившись с отказом в применении ПСН, предприниматель обратился в Управление с апелляционной жалобой.

Решением от 01.04.2021 № 130-08/16174@ УФНС России по Хабаровскому краю оставило жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах; специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения; к специальным налоговым режимам, наряду с другими режимами, относится патентная система налогообложения.

Порядок и условия применения ПСН индивидуальными предпринимателями установлен главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 3.1 "Патентная система налогообложения" Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" (далее - Закон Хабаровского края № 308).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ установлены основания для отказа в выдаче патента, к которым относятся: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения; указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи; незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем возможно применение патентной системы налогообложения, предусмотрен 2 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно подпункту 40 указанной нормы, названный специальный налоговый режим может применяться в отношении предпринимательской деятельности, в том числе при оказании услуг по прокату.

Налоговым кодексом не определено содержание понятия "услуги по прокату".

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) определены виды договоров аренды, в том числе прокат (статьи 626 - 631).

Согласно статье 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное пользование; имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден "ОК 029-2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", введенный в действие с 01.01.2014.

Согласно ОКВЭД виды предпринимательской деятельности, связанные с арендными обязательствами, определены в группировке с кодом 77.11.01 "Услуги предприятий по прокату". Указанная группировка имеет несколько подгрупп с кодами ОКВЭД.

В частности, подгруппа с кодом 77.11 включает аренда и лизинг легковых автомобилей и легковых автотранспортных средств; 77.12 - аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

Прокат в группе видов деятельности с кодом 77 предусмотрен только в отношении: товаров для отдыха и спортивных товаров; видеокассет и аудиокассет, грампластинок, компакт-дисков; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; телевизоров, радиоприемников, устройств видеозаписи, аудиозаписи и подобного оборудования; мебели, электрических и неэлектрических бытовых приборов; музыкальных инструментов; прочих бытовых изделий и предметов личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций, не включенных в другие группировки.

Согласно введению "ОК 029-2014 (КДЕС ред.2), ОКВЭД" группировка 77.11 "Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств" - включает: аренду таких типов транспортных средств, как легковые автомобили и легкие автофургоны до 3,5 т без водителя

Эта группировка не включает: аренду легковых автомобилей с водителем и легких автофургонов с водителем, см 49.32, 49.39.

Группировка 77.29 "Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения" включает: прокат и сдачу в аренду всех видов прочих бытовых изделий и предметов личного пользования физическим лицам и промышленным предприятиям (кроме предметов для отдыха и спортивного инвентаря): текстильных изделий, одежды, обуви, изделий из керамики и стекла, кухонной и столовой посуды, электрической и домашней утвари, ювелирных изделий, музыкальных инструментов, театральных декораций и костюмов, книг, газет и журналов, машин и оборудования для самостоятельного изготовления поделок, например инструментов для домашнего ремонта, цветов и растений, электронных бытовых приборов

При этом указанная группировка не включает аренду автомобилей, грузовиков, автофургонов и транспортных средств для проведения отдыха и досуга без водителя.

Группировка 77.39 "Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки" включает: прокат и аренду прочего автомобильного транспорта и оборудования, без оператора, используемых как промышленные средства производства: двигателей и турбин; станков, горного и нефтепромыслового оборудования, профессиональной радио- и телевизионной аппаратуры и аппаратуры связи, оборудования для производства кинофильмов, контрольно-измерительной аппаратуры, прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения; прокат и аренду сухопутных транспортных средств с оператором (кроме автомобилей): мотоциклов, автофургонов и прицепов для жилья и т.д., железнодорожного транспорта

Эта группировка также включает: аренду жилья и офисов; аренду животных (например, стад, скаковых лошадей); прокат и аренду контейнеров прокат и аренду поддонов.

Как установлено судом первой инстанции, обращение предпринимателя в налоговый орган с заявлением о применении патентной системы налогообложения обусловлено осуществлением заявителем предпринимательской деятельности по сдаче физическим лицам легковых автомобилей в прокат.

Однако, из вышеприведенных положений ОКВЭД усматривается, что деятельность по аренде легковых автомобилей не подлежит отнесению к виду предпринимательской деятельности "услуги по прокату".

При этом, несмотря на то, что в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности предпринимателем заявлен вид деятельности - 77.39 "Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки", указанное обстоятельство не влияет на право предпринимателя по применению патентной системы налогообложения, поскольку фактический вид осуществляемой предпринимателем деятельности, в отношении которого подано заявление на применение ПСН, не связан с прокатом и арендой сухопутных транспортных средств с оператором.

Таким образом, суд пришел к верному выводу о том, что поскольку услуги по сдаче в аренду легковых автомобилей Общероссийский классификатор видов экономической деятельности не относит к виду деятельности "услуги по прокату", а вид деятельности - аренда легковых автомобилей прямо не поименован в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, пункте 10.2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308, то у межрайонной инспекции не имелось правовых оснований для выдачи предпринимателю патента.

Ссылки предпринимателя на письма Минфина России и письменные консультации эксперта правомерно не приняты судом, поскольку данные письма и консультации не имеют нормативного характера.

При таких обстоятельствах правовых оснований для признания незаконным оспариваемого уведомления налогового органа, у суда не имелось.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства и исследованы доказательства, представленные сторонами по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права, и вынесено по существу законное и обоснованное решение.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, арбитражным судом апелляционной инстанции не выявлено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 18 мая 2021 года по делу № А73-4955/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.В. Вертопрахова

Судьи

Е.И. Сапрыкина

Е.Г. Харьковская