Гражданский кодекс часть 1

от федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации: ФИО1 представитель по доверенности от 19.09.2016;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Амурской области: ФИО2 представитель по доверенности от 19.09.2016;

от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: ФИО2 представитель по доверенности от 23.01.2017;

рассмотрев в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Амурской области апелляционные жалобы федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области

на решение от 12.01.2017

по делу № А04-10207/2016

Арбитражного суда Амурской области

принятое судьей Пожарской В.Д.

позаявлению федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области

третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Амурской области

об оспаривании ненормативного правового акта

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области (далее - инспекция) от 05.08.2016 10919 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 11.11.2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Амурской области от 12.01.2017 по делу № А04-10207/2016 заявленные учреждением требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым судебным актом, учреждение и инспекция обратились в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции от 12.01.2017 по делу № А04-10207/2016 отменить в части, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционных жалоб учреждение, инспекция ссылаются на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель учреждения доводы своей апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель инспекции и управления против доводов апелляционной жалобы учреждения возражал по основаниям, изложенным в отзывах, просил решение Арбитражного суда Амурской области от 12.01.2017 по делу № А04-10207/2016 в части неудовлетворенных требований учреждения оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель инспекции доводы своей апелляционной жалобы поддержал в полном объеме. Представитель учреждения просил решение Арбитражного суда Амурской области от 12.01.2017 по делу № А04-10207/2016 в части удовлетворенного требования учреждения оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционных жалоб. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалоб исходя из следующего.

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В статье 389 НК РФ пункт 3 части 2 утратил силу с 01.01.2013 (Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ). Пункт о том, что объектом налогообложения не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В пункте 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив изъятые из объектов налогообложения, а по ограниченным - предусмотрел в статье 394 НК РФ пониженную налоговую ставку.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации учреждения по земельному налогу за 2015 год. По результатам проверки составлен акт от 06.06.2016 № 15183 и инспекцией вынесено решение от 05.08.2016 № 10919 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решение учреждению начислен к уплате земельный налог за 2015 год в сумме 113 977 руб., начислены пени за период с 01.05.2015 по 05.08.2016 в сумме 12 256.52 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2849,50 руб. При этом штрафные санкции с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств снижены в два раза.

Основанием для вынесения решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 НК РФ налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:16:000000:81, 28:16:015530:2, 28:16:015646:9. Они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, соответственно являются объектами налогообложения.

Учреждение в порядке главы 19 НК РФ подало жалобу в управление Федеральной налоговой службы по Амурской области, решением которого от 18.10.2016 № 15-07/2/306 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, учреждение обратилось в арбитражный суд. Суд правомерно признал обоснованным требование учреждения по земельному участку с кадастровым номером 28:16:015530:2, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:16:000000:81, 28:16:015646:9 решение налоговых органов признал законными.

Отклоняется довод жалобы инспекции о неизъятии из оборота земельного участка с кадастровым номером 28:16:015530:2, так как на нем находится военный комиссариат, исполняющий функции обеспечения нужд обороны.

Учреждение с 10.04.2013 обладает зарегистрированным правом постоянного бессрочного пользования земельным участком с кадастровым номером 28:16:015530:2, расположенным по адресу: Амурская область, <...> с разрешенным использованием - для эксплуатации здания военкомата. На спорном земельном участке расположен объект недвижимости кадастровый номер 28:16:015636:70. В 2015 году и по настоящее время в нем располагается действующий отдел военного комиссариата Амурской области по Магдагачинскому району. На балансе военного комиссариата Амурской области земельный участок, расположенный по адресу: <...>, - не числится.

В соответствии с положениями статьи 17 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне" органы выполняют задачи в области обороны в соответствии с федеральными конституционными законами, федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации.

В силу пункта 4 Положения о военных комиссариатах, утвержденного указом Президента Российской Федерации от 07.12.2012 № 1609, военный комиссариат является территориальным органом Министерства обороны Российской Федерации и входит в состав военных округов.

На основании приведенного законодательства на участке расположен орган Минобороны России и по пункту 2 части 4 статьи 27 ЗК РФ, статье 389 НК РФ земельный участок с кадастровым номером 28:16:015530:2 является изъятым из оборота и не подлежит налогообложению, при этом законодателем не установлен критерий о порядке организации деятельности органа.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о признании недействительным решений налогового органа в части начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 28:16:015530:2 в размере 5 056 руб., начисления соответствующих пеней, а также начисления штрафа свыше 1 000 руб.

Учреждение с 14.07.2014 обладает зарегистрированным правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 8851 кв. м, расположенный по адресу: 676120, Амурская область, Магдагачинский р-н, пгт. Магдагачи, ул. Молодежная, назначение - под ж/д тупик, производственную территорию.

На основании сведений, полученных налоговой инспекцией, на спорном земельном участке расположен объект недвижимости: подъездной путь № 99, кадастровый номер 28:16:015646:469, условный номер объекта 28:16:015646:0009:10:231:001:010036870, общая площадь 93.00 кв. м, право собственности 15.05.2006 зарегистрировано за администрацией поселка Магдагачи Амурской области, номер регистрации права 28-28-11/005/2006-045.

Отклоняется на основании приведенного выше законодательства довод жалобы учреждения об использовании участка для целей обороны, как не подтвержденный доказательствами размещения на спорном участке для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

Следовательно, суд первой инстанции правильно определил, что земельный участок с кадастровым номером 28:16:015646:9 не изъят из оборота и подлежит обложению земельным налогом по льготной ставке - 0,3% от кадастровой стоимости участка. Расчет налога произведен инспекцией исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в сумме 7 492 282.99 руб., определенной по состоянию на 01.01.2014, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года (12 месяцев), ставки налога 0,3%, размер налога составил 22 477 руб.

Учреждение с 08.04.2013 обладало зарегистрированным правом постоянного бессрочного пользования земельным участком с кадастровым номером 28:16:000000:81, общей площадью 3932119.20 кв. м, расположенным по адресу: 676120, Амурская область, р-н Магдагачинский, пгт. Магдагачи. Категория земли определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, с разрешенным использованием - под аэродром.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права № 28-28/011-28/320/004/2015-102/3 спорный земельный участок с 08.12.2015 принадлежит муниципальному образованию рабочего поселка (поселка городского типа) Магдагачи Магдагачиснкого района Амурской области.

На основании сведений, полученных налоговой инспекцией, из представленного администрацией пгт. Магдагачи акта № 1 от 18.05.2016 обследования фактического использования земельного участка с кадастровым номером 28:16:000000:81, расположенного по адресу 676120, Амурская область, р-н Магдагачинский, пгт. Магдагачи, общей площадью 3932119.20 кв. м, следует, что земельный участок занят полуразрушенными строениями, деревьями кустарниками и прочей растительностью, войска и воинские формирования на участке не размещаются. Доказательств иного апелляционному суду учреждением не представлено.

Следовательно, суд первой инстанции верно установил не изъятие из оборота земельного участка с кадастровым номером 28:16:000000:81, который подлежит обложению земельным налогом по льготной ставке - 0,3% от кадастровой стоимости участка. Расчет налога произведен инспекцией исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка в сумме 31 456 953.60 руб., определенной по состоянию на 01.01.2014, периода владения объектом недвижимости в течение 11 месяцев, ставки налога 0,3%, размер налога составил 86 444 руб.

Отклоняется довод жалобы учреждения о том, что учреждение в 2015 году не являлось владельцем (правообладателем) спорного земельного участка вследствие издания приказа заместителем Министра обороны Российской Федерации от 24.09.2013 № 780 "О передаче объектов недвижимого имущества в собственность муниципального образования рабочий поселок (поселок городского типа) "Магдагачи" Магдагачинского района Амурской области", поскольку только с 08.12.2015 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право на земельный участок муниципального образования рабочего поселка (поселка городского типа) Магдагачи Магдагачиснкого района Амурской области (свидетельство № 28-28/011-28/320/004/2015-102/3).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации). Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Материалами дела подтвержден факт неуплаты налогоплательщиком сумм земельного налога за 2015 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:16:015646:9 и 28:16:000000:81 в размере 108 921 руб. Учреждением в проверяемом периоде уплачено 85 482 руб. земельного налога (стр. 13 оспариваемого решения).

Штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по упомянутым земельным участкам составят 4 687.80 руб., снижены инспекцией в 2 раза с учетом одного смягчающего ответственность обстоятельства - совершение правонарушения впервые до 2 343,90 руб.

Суд первой инстанции реализуя свое право, с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 16 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, снизил размера штрафных санкций по пункту 1 статье 122 НК РФ за неуплату (не полную уплату) земельного налога за 2015 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:16:015646:9 и 28:16:000000:81 до 1000 руб. и признал оспариваемое решение незаконным в этой части. Апелляционный суд не усматривает оснований для переоценки вывода суда.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Амурской области от 12.01.2017 по делу № А04-10207/2016 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.И. Сапрыкина

Е.А. Швец