Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.А. Дмитриевой, после перерыва помощником судьи Кульковой Т.А. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Новосибирской области: без участия, извещен

от муниципального унитарного предприятия «Куйбышевжилкомхоз»: без участия (извещено),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 по делу № А45-2357/2015

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Новосибирской области (ОГРН 1105470000228, ИНН 5451112387) к муниципальному унитарному предприятию «Куйбышевжилкомхоз» (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124) о взыскании 1 044 831,05 рубля,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС № 14 по Новосибирской области (далее – Межрайонной ИНФС России № 5 по Новосибирской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к муниципальному унитарному предприятию «Куйбышевжилкомхоз» (далее – МУП «Куйбышевжилкомхоз», предприятие) о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 1 044 831 руб. 05 коп., в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 1 003 796 руб. 14 коп.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41 034 руб. 91 коп.

Решением от 31.03.2015 Арбитражного суда Новосибирской области в удовлетворении требований Инспекции отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается, что ей указаны уважительные причины пропуска срока на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей, ходатайство о восстановлении срока подлежало удовлетворению, Инспекцией принимались меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и статьи 63, 64 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), 19.01.2015 регистрирующим органом внесены сведения об отмене ранее принятого решения о ликвидации предприятия,

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал требования и доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании 27.05.15 судом объявлен перерыв до 02.06.15.

После перерыва, лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом, в судбеное заседание не явились. От налогового органа в материалы дела поступило заявление об уточнении апелляционной жалобы., котором налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.15 по делу А45-2357/15 в части отказа в удовлетворении заявления, принять по делу новый судебный акт, взыскать с МУП «Куйбышевжилкомхоз» задолженность по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2013 по сроку уплаты 20.12.12 в сумме 1 003 796,14 руб. и пени за период с 21.11.13 по 22.12.13 в сумме 41 034,91 руб.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268, АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит его подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (статья 75 НК РФ).

Из материалов дела следует, 21.10.2013 МУП «Куйбышевжилкомхоз» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 3 027 380 руб.

30.12.2013 налогоплательщику направлено требование № 107616 по состоянию на 23.12.2013 об уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 009 128 руб. с установлением срока для добровольного исполнения до 20.01.2014.

На дату обращения Инспекции в суд сумма недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года по сроку уплаты 20.12.2013, предъявленная в требовании № 107616 по состоянию на 23.12.2013 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и на дату данного заявления составила 1 003 796 руб. 14 коп., пени в сумме 41 034 руб. 91 коп.

Требование № 107616 от 23.12.2013 об уплате налога, сбора, пени, штрафа предприятием в полном объеме не исполнено.

09.01.2014 Администрацией г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области принято Постановление №06 «О ликвидации Муниципального унитарного предприятия «Куйбышевжилкомхоз» города Куйбышева Новосибирской области», 17.01.2014 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2145485000670.

Постановлением от 26.12.2014 № 1737 Администрация г. Куйбышева Куйбышевского района Новосибирской области отменила Постановление от 09.01.2014 №06 «О ликвидации Муниципального унитарного предприятия «Куйбышевжилкомхоз» города Куйбышева Новосибирской области»; прекратила полномочия ликвидационной комиссии МУП «Куйбышевжилкомхоз» города Куйбышева Новосибирской области, 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за государственным регистрационным номером 2155476064566.

В период нахождения МУП «Куйбышевжилкомхоз» в стадии ликвидации Инспекцией и после направления указанного требования сроком уплаты до 20.01.2014 решение о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени в порядке статьи 46 НК РФ не принималось, двухмесячный срок на принятие соответствующего решения истек – 20.03.2014.

Установленный законом для судебного взыскания задолженности по налогам, штрафам, пени по требованию налогового органа шестимесячный срок также истек 20.07.2014, то есть до принятия уполномоченным органом решения об отмене решения о ликвидации предприятия (26.12.2014).

Поскольку требование № 107616 добровольно в установленный срок, а также в ходе проведения процедуры ликвидации предприятия в полном объеме не исполнено, 19.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за государственным регистрационным номером 2155476064566 об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд и о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм налогов и пени.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности с пропуском установленного частью 3 статьи 46 НК РФ срока, уважительность причин не обращения в течение шести месяцев с момента истечения срока на добровольную уплату не обосновала, в связи с чем ходатайство налогового органа о восстановлении срока в части взыскания задолженности и пени в общей сумме 1044 831, 05 руб. удовлетворению не подлежит, и пришел к выводу о том, что налоговый орган ввиду пропуска сроков утратил право на взыскание с ответчика указанной в заявлении задолженности по налогам и пени в общей сумме 1 044 831 руб. 05 коп., а также указал, что пропуск срока обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований вне зависимости от наличия факта недоимки.

В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

При этом частью 4 статьи 215 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Порядок взыскания пени аналогичен порядку взыскания налога.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пункт 9 статьи 46, пункт 6 статьи 75 НК РФ распространяют установленный ими порядок принудительного взыскания налога и на пени.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Таким образом, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом, в суд заявление о взыскании может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Материалами дела подтверждается, что за налогоплательщиком числиться задолженность по налогам и пени в общей сумме 1 044 831 руб. 05 коп.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлено требования №107616 от 23.12.2013 об уплате задолженности, получено предприятием, оставлено без исполнения в полном объеме.

Меры по взысканию задолженности в бесспорном порядке, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ Инспекцией не предпринимались.

С учетом вышеизложенных положений статьи 46 НК РФ, и принимая во внимание, что требование налогоплательщиком в установленный в нем срок не исполнено, и задолженность по уплате налогов, штрафов и пени не погашена, срок обращения налогового органа (при условии пропуска двухмесячного срока вынесения решения о взыскании задолженности) в суд с заявлением о ее взыскании с МУП «Куйбышевжилкомхоз» истекал 20.07.2014.

С учетом обращения Инспекции с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в арбитражный суд 12.02.2015 (л.д. 4-8), налоговым органом пропущен срок взыскания задолженности по требованию № 107616.

В обоснование уважительности причин пропуска срока Инспекцией в заявлении от 11.02.2015 № 02-13/000788 и дополнениях к заявлению от 24.03.2015 № 02-13/001530 указано то обстоятельство, что в указанный период в отношении МУП «Куйбышевжилкомхоз» проводилась процедура ликвидации, и основания для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании с предприятия сумм недоимок по налогам и пени отсутствовали, Инспекция принимала меры по взысканию задолженности по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 49 НК РФ и в соответствии со статьями 63,64 ГК РФ, в том числе направляла в ликвидационную комиссию заявления о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов МУП «Куйбышевжилкомхоз», после внесения регистрирующим органом записи в ЕГРЮЛ от 19.01.2015 об отмене ранее приятого решения о ликвидации юридического лица обратилась с заявлением в суд.

Проанализировав изложенные доводы заявителя и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и полном исследовании имеющихся в материалах дела документов, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции о необоснованности уважительности причин пропуска Инспекцией срока на обращение в суд с заявлением и об отсутствии оснований для восстановления пропущенного срока, ввиду следующих обстоятельств.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, срок исполнения требований Инспекции № 10107616, как и период принятия Инспекцией решения о взыскании задолженности в бесспорном порядке или период обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, пришлись на момент проведения в отношении МУП «Куйбышевжилкомхоз» процедуры ликвидации.

Согласно статье 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 49 НК РФ, принятие уполномоченным органом юридического лица решения о добровольной ликвидации и создание ликвидационной комиссии является препятствием для взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам и пени в бесспорном порядке и, как следствие, для вынесения Инспекцией или судом по заявлению налогового органа решения о бесспорном взыскании задолженности, поскольку вынесение таких решений повлечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований иных кредиторов ликвидируемой организации.

В связи с этим доводы Инспекции о том, что в период нахождения организации в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней, в том числе путем принятия решений об их взыскании за счет денежных средств на счетах в банке и выставления инкассовых поручений на их списание, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов должника, суд апелляционной инстанции считает обоснованными.

При этом, суд апелляционной инстанции учитывает, что Инспекцией в адрес ликвидатора МУП «Куйбышевжилкомхоз» направлялись заявления о включении в реестр кредиторов предприятия задолженности по обязательным платежам от 17.02.2014 № 09-13/000667 и от 14.08.2014 № 09-13/003959, отказ включить в реестр требований кредиторов ликвидируемого должника заявленных налоговым органом сумм от ликвидационной комиссии не поступал, наличие отложенных налоговых обязательств отражены в промежуточном ликвидационной бухгалтерском балансе на 30.09.2014 (л.д. 25-26).

Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае Инспекцией предприняты все необходимые и зависящие от нее меры, направленные на взыскание с налогоплательщика имеющейся у него задолженности по налогам, пени и штрафам, и бездействие Инспекции, выразившееся в необращении в арбитражный суд с заявлением о взыскании соответствующей задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения вышеуказанного требования об уплате налогов не является неправомерным и не свидетельствует о проявлении налоговым органом недостаточной заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него для соблюдения установленного порядка взыскания задолженности.

По мнению суда апелляционной инстанции, причина пропуска срока подачи заявления о взыскании сумм налогов и пени, указанная Инспекцией при обращении в суд с заявлением о взыскании с МУП «Куйбышевжилкомхоз» задолженности в общей сумме 1044831, 05 руб., носит объективный характер и не зависит от налогового органа, в связи с чем, является уважительной и не исключает возможности восстановления пропущенного срока.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, налоговой орган правомерно и обоснованно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с МУП «Куйбышевжилкомхоз» задолженности по требованию № 107616 непосредственно после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об отмене ранее принятого решения о ликвидации МУП «Куйбышевжилкомхоз», в период, когда предприятие перестало находиться в стадии ликвидации.

С учетом изложенного, срок для обращения в суд налогового органа подлежит восстановлению и заявление Инспекции о взыскании с МУП «Куйбышевжилкомхоз» задолженности по требованию № 107616 в заявленном Инспекцией размере должно быть рассмотрено по существу.

Материалами дела подтверждается, что суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость начислены Инспекцией в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по уплате соответствующего налога, все указанные в требовании суммы пени начислены в соответствии с положениями статей 72, 75 НК РФ, требование направлено в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ.

Справкой Межрайонной ИНФС России № 5 по Новосибирской области от 24.03.2015 № 02-13/001540 подтверждена задолженность МУП «Куйбышевжилкомхоз» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года по сроку уплаты 20.12.2013 в сумме 1003796, 14 руб., пени по налогу на добавленную стоимость за период с 21.11.2013 по 22.12.2013 в сумме 41034, 91 руб.

Факт наличия недоимки, на которую начислены пени, налогоплательщиком не оспаривается. Доказательств уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость предприятием не представлено.

Статьей 75 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается пенями. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В пункте 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.

За просрочку уплаты спорного налога Инспекцией были начислены пени за период с 21.11.2013 по 22.12.2013 по процентной ставке равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (0,0275 %) в сумме 41034, 91 руб.

Расчет пени судом проверен и признан обоснованным.

Таким образом, принимая во внимание изложенное выше, а также соблюдение налоговым органом предусмотренного статьей 69 НК РФ порядка направления в адрес налогоплательщика требования №107616, суд апелляционной инстанции считает, что заявление о взыскании с МУП «Куйбышевжилкомхоз»задолженности перед бюджетом должно быть удовлетворено в полном объеме.

С учетом изложенных правовых норм и обстоятельств дела, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции об отказе в восстановлении пропущенного Инспекцией срока обращения в суд и, как следствие, об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года и соответствующих сумм пени вынесено в результате неправильного применения норм материального и процессуального права. Арбитражный суд Новосибирской области при вынесении решения не применил норму статьи 49 НК РФ, подлежащую применению к настоящему спору, что в соответствии с пунктом 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 АПК РФ является основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, пунктом 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2015 по делу № А45-2357/2015 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Новосибирской области удовлетворить полностью.

Взыскать с муниципального унитарного предприятия «Куйбышевжилкомхоз» (ОГРН 1025406826620, ИНН 5447100124)1 044 831,05 рубля задолженности по уплате налогов, пеней, в том числе: недоимку на добавленную стоимость в сумме 1 003 796 руб. 14 коп.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41 034 руб. 91 коп. за период 21.11.2013 по 22.12.2013.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий С. Н. Хайкина

Судьи Т. В. Павлюк

Л.А. Колупаева