Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика (заинтересованного лица) - Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве - на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2007 по делу № А40-22190/07-76-93, принятое судьей Чебурашкиной Н.П.

по иску/заявлению ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело» (ЗАО «Свое дело – Лизинг») к Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве о признании незаконным решения и обязании возместить путем возврата НДС в размере 7 917 585 руб.

при участии: от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 13.02.2007 № 2, паспорт <...> выдан 29.05.2002; ФИО2 по доверенности от 09.01.2007 № 1, паспорт <...> выдан 23.10.2000

от ответчика (заинтересованного лица) – ФИО3 по доверенности от 12.03.2007 № 88, удостоверение УР № 182510 выдано 05.06.2006

У С Т А Н О В И Л:

ЗАО «Свое дело – Лизинг» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве от 20.08.2004 № 12/83 в части п. 2 и обязании Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве возместить ЗАО «Свое дело – Лизинг» из федерального бюджета путем возврата НДС за апрель 2004 года в сумме 7 917 585 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2007 заявление удовлетворено полностью – признано незаконным решение Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве № 12/83 от 20.08.2004 в части п. 2 данного решения, а именно предложения налогоплательщику: уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного НДС – 8 238 728 руб., уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, подлежащие к возмещению из бюджета, на 16 156 313 руб., внести исправления в бухгалтерский учет; на Инспекцию ФНС России № 5 по г. Москве возложена обязанность возместить из федерального бюджета ЗАО «Свое дело – Лизинг» путем возврата сумму НДС за апрель 2004 года – 7 917 858 руб..

Не согласившись с принятым решением, ответчик - Инспекция ФНС России № 5 по г. Москве - обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебное решение и отказать в удовлетворении исковых требований ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело».

В апелляционной жалобе ответчик ссылается на то, что судебное решение подлежит отмене, поскольку вынесено с нарушением норм материального права.

Заявитель по делу - ЗАО Лизинговая компания «Свое дело» - представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя ответчика, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителей заявителя по делу, просивших оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения, принятого в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как видно из материалов дела, ЗАО «Свое дело – Лизинг» в Инспекцию ФНС России № 5 по г. Москве было подано заявление о возмещении (возврате) суммы НДС за апрель 2004 года и налоговые декларации: 20.05.2004 – первичная, 20.09.2004 – уточненная.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2004 года сумма НДС по строке 300 «Реализация товаров, работ, услуг» составила 11 441 191 руб., по строке 380 «Общая сумма НДС, принимая к вычету» составила 19 358 776 руб., сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период, составила 7 917 585 руб.

Данный вычет сложился за счет сумм НДС, уплаченных:

- с сумм авансовых или иных платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) – 3 202 463 руб.,

- по принятым на учет основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи – 14 585 326 руб.,

- по иным товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения – 1 570 987 руб.

Для подтверждения налоговых вычетов в адрес ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело» выставлено требование № 12/9523 от 21.05.2004 о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты. Документы по требованию представлены 26.05.2004.

Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве по результатам камеральной налоговой проверки представленных ЗАО «Свое дело – Лизинг» документов вынесено решение № 12/83 от 20.08.2004 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и в возврате всей суммы уплаченного налога из федерального бюджета – 7 917 585 руб.

Инспекция ФНС России № 5 по г. Москве предложила ЗА «Свое дело – Лизинг» уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, на 16 156 313 руб.; уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного НДС - 8 238 728 руб., а также внести исправления в бухгалтерский учет.

Решение Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве № 12/83 от 20.08.2004 получено заявителем 13.02.2007.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы Инспекции о неправомерном применении суммы вычетов по НДС.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и объяснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

По доводу налогового органа об отказе в возмещении (возврате) НДС в связи с использованием заемных средств.

Согласно ст. 2 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998 «лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг».

Данным законом прямо предполагается использование лизинговой компанией заемных денежных средств, так, в ст. 4 говорится, что «...лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату...».

Более того, лизинговые компании при организации своей деятельности, всегда учитывают суммы, право на возврат которых предоставлено им действующим законодательством.

Кроме того, использование лизинговыми компаниями заемных средств как для уплаты НДС, так и для оплаты товаров, работ, услуг не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, так как в соответствии со ст. 807 ГК РФ средства, полученные по договору займа являются собственностью заемщика, следовательно, уплата производится за счет собственных средств.

Инспекция указывает на то, что заявитель для осуществления финансово-хозяйственной деятельности привлекает денежные средства путем выпуска и продажи собственных простых векселей. Указанные векселя приобретает ООО КБ «Международный почтовый Банк». Срок погашения векселей по предъявлению. На момент окончания проведения камеральной налоговой проверки векселя спорного периода не погашены.

Между тем, векселя, выпущенные согласно вексельных договоров от апреля 2004 года, погашены денежными средствами, что подтверждается Описью вексельных договоров от 28.07.2006 и представленной ранее банковской выпиской за апрель-май 2004 года. Однако данный факт Инспекцией учтен не был. Вместе с чем он в числе других свидетельствует о добросовестности истца.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что довод Инспекции о неправомерности налогового вычета в связи с использованием заемных средств является неправомерным.

Следует признать, что необходимо исследовать вопрос о возможности погашения заемных средств в будущем, а не формальным наличием займа.

Данная позиция закреплена в определении Конституционного суда № 324-О, в котором говорится, что судам необходимо комплексно оценивать возможность погашения займа, а именно имеются ли уналогоплательщика собственные денежные средства, извлекает ли налогоплательщик прибыль от своей деятельности, а также наличие в собственности какого-либо имущества. Учитывая что займы погашены, то формальное основание об использовании займа в своей деятельности не может являться основанием для отказа.

Что касается довода налогового органа об экономической нецелесообразности деятельности Истца.

Определяя экономическую нецелесообразность деятельности заявителя, Инспекция анализировала два Договора Лизинга (стр. 2 Решения), в результате чего вывела прибыль в размере 17,3 % и 16,4 % соответственно (стр. 2 Решения).

При этом Инспекция заявляет об экономической нецелесообразности заключаемых Истцом Договоров Лизинга, выводя прибыльность этих же сделок.

Доказательством прибыльности организации является представленные налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за предшествующие периоды. По итогам года у Заявителя имеется прибыль, соответственно налог с данной суммы уплачен в бюджет. Таким образом, компания не претендует на необоснованную налоговую выгоду.

С декабря 2006 года Истец регулярно выплачивает НДС в бюджет в связи с превышением сумм поступлений, облагаемых НДС, над суммами оплат поставщикам.

Необходимо отметить, что компания занимает 4 место среди всех российских лизинговых компаний по объему профинансированных сделок по передаче в лизинг грузового автотранспорта по стоимости профинансированных сделок за 2004 год (по данным «ЛИЗИНГревю», № 3 за 2005 год на стр. 3).

Компания занимает 5 место среди всех российских лизинговых компаний по количеству заключенных сделок в 2005 году (1829 заключенная сделка) (по данным «ЛИЗИНГревю», № 2 за 2006 год, стр. 12).

Компания занимает 27 место среди всех российских лизинговых компаний по стоимости всех заключенных и профинансированных в течение 2005 года договоров лизинга (по данным «ЛИЗИНГревю», № 2 за 2006 год, стр. 7).

Компания занимает 5 место среди всех российских компаний по объему профинансированных сделок по передаче в лизинг грузового автотранспорта по стоимости профинансированных сделок за 2005 год (Приложение к газете «Коммерсантъ» № 184 от 03.10.2006, «Лизинг», стр. 30).

В рейтинге лизинговых компаний Европы, составленному ассоциацией лизинговых ассоциаций европейских стран LEASEUROPE, Компания занимает 89 место по стоимости всех заключенных и профинансированных в течение 2005 года договоров лизинга (по данным сайта Ассоциация российских лизинговых компаний «Рослизинг» www.rosleasing.ru).

О реальности осуществляемой компанией деятельности и ее рентабельности свидетельствует бухгалтерский баланс компании по состоянию на 31.12.2005, Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31.12.2005, а также бухгалтерская справка от 25.08.2006.

Бухгалтерской справкой от 25.08.2006 подтверждается уплаченный Компанией транспортный налог в размере 27 550 188 руб. 20 коп., налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 2 061 244 руб. 00 коп., налог на прибыль в местный бюджет и бюджеты субъектов в размере 4 983 719 руб. 57 коп. и т.д.

Согласно вышеуказанному Отчету ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело» было начислено и уплачено всего только за 2005г. налога на прибыль 2 329 622 рубля. Чистая прибыль компании по итогам 2005 года после уплаты налогов составила 6769 тыс.руб.

ЗАО «Свое дело - Лизинг» (Истец) регулярно во все увеличивающемся объеме получает платежи от клиентов – лизингополучателей.

Следовательно, при отсутствии дополнительных доказательств незаконности действий налогоплательщика отказ в возмещении НДС необоснован; установление факта использования в расчетах денежных средств, полученных организацией от выпуска собственного векселя, не является достаточным основанием для выводов налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по НДС, поскольку реализация собственного векселя не противоречит действующему законодательству, а вырученные денежные средства от его реализации являются собственными средствами организации; заключенные Истцом сделки действительны, соответствуют законодательству и, кроме того, направлены на извлечение прибыли и достижение разумной деловой цели; от Лизингополучателей (Клиентов Истца) поступают лизинговые платежи, что подтверждается банковской выпиской.

Рентабельность собственного капитала ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело», рассчитанная по итогам 2005 года по общепринятой формуле (чистая прибыль, деленная на собственный капитал), составила 13,04 %: чистая прибыль 2005 года (строка 470 Форма № 1 Баланс) / Собственный капитал (раздел 3 Пассива Форма № 1) 100% = 6108 тыс. руб./46849 тыс. руб.* 100% = 13,04 %.

Таким образом, показатели работы ЗАО «Свое дело - Лизинг» за период 2002-2006 годы свидетельствуют об активном развитии компании, что было бы невозможно в случае неудовлетворительной финансово-хозяйственной деятельности Истца.

Рентабельность заключенных заявителем договоров и прибыльности сделок за 2005 год ранее исследовалась и была установлена вступившим в законную силу Решениями Арбитражного суда г. Москвы от 07.09.2006, от 22.09.2006, от 01.06.2004, от 25.05.2007.

Кроме того, при рассмотрении дела № А40-41237/06-99-175 Арбитражным судом г. Москвы дана оценка финансового состояния заявителя и бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2005 с точки зрения рентабельности и деятельность ЗАО «Лизинговая компания «Свое дело» признана рентабельной.

По вопросу заявленной к возмещении суммы НДС.

Усматривается, что сумма НДС по строке 300 «Реализация товаров, работ, услуг» составила 11 441 191 руб., по строке 380 «Общая сумма НДС, принимая к вычету» составила 19 358 776 руб., сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период, составила 7 917 585 руб.

Данный вычет сложился за счет сумм НДС, уплаченных:

- с сумм авансовых или иных платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) 3 202 463 руб.,

Следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что размер заявленной к возмещению суммы НДС подтверждается представленным расчетом, который налоговым органом по существу не оспаривается.

Представленные ЗАО «Свое дело - Лизинг» Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам № 5, составленный по состоянию на 27.07.2007, карта расчеты пени подтверждают отсутствие у заявителя задолженности по налогам.

В соответствии со ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу… либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

С учетом того, что у ЗАО «Свое дело - Лизинг» нет недоимки и пени по налогам, а также задолженности по налоговым санкциям, НДС в сумме 7 917 585 руб. за апрель 2004 года подлежит возмещению путем возврата.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что судебное решение принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ и относится на ее заявителя.

На основании изложенного и ст. ст. 137, 166, 171, 176 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2007 по делу № А40-22190/07-76-93 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве в доход бюджета госпошлину в сумме 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Председательствующий: В.И. Катунов

Судьи: П.А. Порывкин

Л.А. Яремчук