Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица – Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2007 по делу № А40-80361/06-80-308, принятое судьей Юршевой Г.Ю.

по иску /заявлению ОАО НК «РуссНефть» к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1о признании частично недействительным решения.

при участии: от истца (заявителя) - ФИО1, паспорт <...> выдан 14.08.2001 г. по доверенности № Д-7 от 16.01.2007 г., ФИО2, паспорт <...> выдан 13.12.2005 г. по доверенности № МГ-12571 от 27.12.2006 г.;

от ответчика (заинтересованного лица) - ФИО3, удостоверение УР №431306 по доверенности № 82 от 12.09.2007 г.

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2007 заявленные с учетом уточнения требования ОАО НК «РуссНефть» о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 20.11.2006г. №52/1966/1 в части признания необоснованным применение ОАО НК «РуссНефть» налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881 709 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 672 010 099 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 672 010 099 рублей; обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО НК «РуссНефть», возместив из федерального бюджета НДС - 672 010 099 руб. за июль 2006г. путем возврата на расчетный счет заявителя, удовлетворены частично.

Судом первой инстанции признано недействительным решение инспекции от 20.11.2006 г. № 52/1966/1 в части:

признания необоснованным применение ОАО НК «РуссНефть» налоговой ставки НДС 0 % по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881 709 руб.; отказа в возмещении НДС в сумме 671 628 653, 64 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 671 628 653, 64 рублей.

Суд обязал инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО НК «РуссНефть», возместив из федерального бюджета НДС в размере 671 628 653,64 руб. за июль 2006г. на расчетный счет ОАО НК «РуссНефть».

В удовлетворении остальной части заявления ОАО НК «РуссНефть» отказано.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика в части, Арбитражный суд г.Москвы исходил из того, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации, нарушает права налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении части заявления, суд исходил из того, что применение в счете-фактуре ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ставки 18 % является необоснованным. ОАО «Орскнефтеоргсинтез» не является перевозчиком, а лишь оказывает услуги по организации грузоотправления по железной дороге - отправке на территории РФ.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо - МИФНС России по КН № 1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебное решение в удовлетворенной части ввиду его незаконности и необоснованности, неправильного применения судом норм материального и процессуального права, утверждая о законности решения от 20.11.06 г. № 52/1966/1.

Заявитель по делу - ОАО НК «РуссНефть» представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, решение суда без изменения.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, с учетом того, что стороны не представили возражений, выслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителей заявителя, просивших оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения, принятого в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, дана правильная оценка представленным доказательствам и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела.

ОАО НК «Русснефть» в проверяемом периоде осуществляло поставку на экспорт нефти и нефтепродуктов.

В соответствии со ст. 164, 165, 172 НК РФ налогоплательщики, совершающие операции по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

На основании п. 4 ст. 176 НК РФ суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, а также суммы НДС, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, 21 августа 2006 года ОАО НК «РуссНефть» представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года (т.6 л.д.2-34) и документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (письмо № ОП-7615 от 21.08.2006г., №ММГ-8323 от 15.09.2006, №ОП-9423 от 13.10.2006, № ОП-8464 от 20.09.2006 (т.6 п.д. 36-136, т.10 л.д.2, т.12 л.д.2-3).

Письмом от 23.11.06 (т.10 л.д. 13) заявитель просил возместить НДС за июль 2006 года на расчетный счет.

Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по результатам проведенной камеральной проверки представленной декларации и документов, предусмотренных ст. ст. 165, 169, 171, 172 НК РФ, вынесено решение №52/1966/1 от 20.11.2006 г. (т. 9 л.д. 48-77), которым применение ОАО НК «РуссНефть» налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4 305 342 139 руб. признано обоснованным; применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881709 руб. признано необоснованным; Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 677 835 773 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, уплаченного покупателем - налоговым агентов при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в размере 677 835 773 руб.; Обществу возмещен НДС в сумме 519 103 493 руб., в том числе суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уплаченного покупателем - налоговым агентов при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 519 103 493 рублей.

Заявителем представлен в материалы дела расчет обжалуемых сумм отказа в применении ставки 0 % и налоговых вычетов по оспариваемому решению инспекции (т. 51 л.д. 83).

Апелляционный суд считает оспариваемое в части решение Инспекции незаконным и не принимает доводы налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2.1.2. решения инспекции, заявитель неправомерно применил ставку 0 процентов по НДС на общую стоимость экспортируемого товара 244 204 504 долларов США в рублевом эквиваленте 6 653 707 347 руб., связанную с поставками на экспорт товара по следующим контрактам:

по контракту № 33960-10/04-118 от 22.06.2004г. между ОАО «НК «РуссНефть» и «Russneft (UK) Limited» (Англия (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/03-75 от 07.11.2003г. между ОАО «НК «РуссНефть» и «Гленкор Энерджи КЖ Лтд.» (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/03-74 от 07.11.2003г. между ОАО «НК «РуссНефть» и «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/04-161 от 27.08.2004г. между ОАО «НК «РуссНефть» и «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/04-97 от 09.07.2004г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/05-28 от 24.12.2004г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/05-281 от 24.06.2005г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/05-311 от 24.10.2006г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/05-143 от 02.03.2005г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/03-87 от 05.12.2003г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/06-93 от 20.12.2005г. между ОАО «НК
«РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в
части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/06-90 от 20.12.2005г. между ОАО
«НК «РуссНефть» (продавец) и ООО «ESO TRADING LTD» (покупатель), в
части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

по контракту № 33960-10/06-91 от 20.12.2005г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти.

Инспекцией установлено, что ОАО «НК «РуссНефть», в том числе были представлены заверенные копии коносаментов, перечисленные в таблицах решения (т. 9 л.д. 56-59).

Общая стоимость по реализации на экспорт товаров по ГТД, перечисленным в Таблицах № 2 и 3, в части которых не подтверждена обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, составляет 6 653 707 347 руб. (244 204 504 долларов США).

Отказом для подтверждения ставки 0 процентов и возмещения налога послужило то, что, по мнению инспекции, несоответствие единиц измерения количества поставляемого товара в килограммах в соответствии с коносаментом и единице измерения количества поставляемого товара в баррелях в соответствии с контрактами, ставит под сомнение достоверность сведений о количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара. Исходя из этого, представленные коносаменты не соответствуют требованиям п. 3 ст.1 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 года, п. 1 ст. 23 НК РФ и, соответственно, представленные коносаменты не могут являться документами, подтверждающими вывоз товара за пределы таможенной территории РФ.

Также налоговый орган посчитал, что наличие «оговорки капитана» о том, что он не знает какой товар, в каком количестве и какого качества служит поводом для возникновения сомнений в реальности осуществления налогоплательщиком экспорта.

Доводы инспекции являются необоснованными по следующим основаниям.

Заявителем в рассматриваемом периоде реализована на экспорт нефть.

Как следует из материалов дела, экспорт нефти по контракту № 33960-10/04-118 от 22.06.2004г. и приобретение нефти у поставщиков экспортируемой нефти подтверждается следующими доказательствами.

Экспорт нефти осуществлен по контракту № 33960-10/04-118 от 22.06.2004г. в количестве 14 600,00 тн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент № 1 от 22.05.06г. (т. 36 л.д. 39-40), оформленный на основании поручения на погрузку 55/1 от 19.05.06г. (т. 36 л.д. 41).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД № 10006005/170706/0001793, №10320010/210606/0000953 (т. 36 л.д. 22-24), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ООО КБ «Альянс», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 17.07.06, от 22.06.06, от 23.05.06 (т. 36 л.д. 7-21) на основании выставленных инвойсов № 0605-0111 от 25.06.06, № 0606-0058 от 08.06.06, № 0606-0092 от 20.06.06, №0607-0042 от 10.07.06 (том 1 л.д. 25-28).

Приобретение нефти осуществлялось по договору с ООО «Русстрейд» №33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 36 л.д. 54) и дополнению к договору № 13 от 28.04.06г. (том 36 л.д. 57) в количестве 12043,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 13-2 от 09.05.06 (т. 36 л.д. 59). Налоговый вычет по НДС в сумме 12 448 002,33 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 00000181 от 09.05.06 (т. 36 л.д. 60).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом на сумму 148 842,69 рублей, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 12 596 845, 02 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/03-75 от 07.11.2003г. и приобретению у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-75 от 07.11.2003г. в количестве 9000,32 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент № 5 от 30.05.06 (т. 7 л.д. 14-15), оформленный на основании поручения на погрузку 58/5 от 26.05.06г. (т. 7 л.д. 16).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10317050/210606/0000952 (т. 7 л.д.7-9), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ «Еврофинанс Моснарбанк», что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 28.06.06 (т. 7 л.д. 3-6) на основании выставленного инвойса №0606-0063 от 08.06.06 (том 7 л.д. 10).

Приобретение нефти осуществлялось по договору с ООО «Рустрейд» №33960-10/06-257 от 23.03.06 (т. 7 л.д. 18-20) и дополнению к договору № 6 от 16.05.06г. (т. 7 л.д. 21) в количестве 9030,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 6 от 13.05.06 (т. 7 л.д. 22). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 335 926,28 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 00000191 от 13.05.06 (т. 7 л.д. 23).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 9 447 174,81 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/03-74 от 07.11.2003г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-74 от 07.11.2003г. в количестве 10 500 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент № 6 от 30.05.06 (т. 36 л.д. 100-101), оформленный на основании поручения на погрузку 58/6 от 26.05.06г. (т. 36 л.д. 102).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД № 10317050/210606/0000951, 10006005/180706/0001801 (т. 36 л.д. 82-85) на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ «Еврофинанс Моснарбанк», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 20.07.06, от 31.07.06, от 28.06.06 (т. 36 л.д. 70-81), на основании выставленных инвойсов № 0606-0061 от 08.06.06, № 0607-0035, № 0607-0037 от 07.07.06 (т. 36 л.д. 86-88).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорному коносаменту № 6 от 30.05.06, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО «Рустрейд» № 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 36 л.д. 108-110) и
дополнению к договору № 16 от 16.05.06г. (т.36 л.д.112) в количестве 10539,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 16 от 26.05.06 (т. 36 л.д.113). Налоговый вычет по НДС в сумме 10 891 915,03 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 00000201 от 26.05.06 (том 36 л.д. 114).

- с ООО «Карамай-Трейд» № 33960-10/06-303 от 21.04.05 (т. 36 л.д. 115-117) и дополнениям к договору № 2 от 25.05.06г., № 3 от 01.06.06 (т.36 л.д.118-119) в количестве 9 038,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 2-1 от 19.06.06, № 2-2 от 26.06.06, № 3-1 от 18.06.06, № 3-2 от 19.06.06 (т. 36 л.д. 120-123). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 335 590,20 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000005, №00000006, №00000007 от 20.06.06, № 00000009 от 30.06.06 (т. 36 л.д. 124-127).

Также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 231 831, 19 рублей.

Всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанным договорам, составил 20 459 336,42 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/04-161 от 27.08.2004г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/04-161 от 27.08.2004г. в количестве 24 100 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся трубопроводом, о чем свидетельствуют маршрутные поручения №3279/Э, № 3278/Э от 15.06.06, № 3235/Э от 14.06.06 (т. 8 л.д. 34-43).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10006005/180706/0001807 (т. 8 л.д. 31-32), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО «Международный Московский Банк», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 23.06.06, от 31.07.06 (т. 8 л.д. 10-30) на основании выставленных инвойсов № 0606-0090 от 20.06.06, № 0607-0041, №0607-0036, № 0607-0039 от 07.07.06 (т. 8 л.д. 33-36).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО «Рустрейд» № 33960-10/06-368 от 23.05.06 (т. 8 л.д. 74-76) и
дополнению к договору № 2 от 25.05.06г. (т.8 л.д.77) в количестве 7 729 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 2-1 от 19.06.06, № 2-2 от 29.06.06, № 3-1 от 19.06.06, № 3-2 от 29.06.06 (т. 8 л.д.78-82). Налоговый вычет по НДС в сумме 7 987 116, 06 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000261 от 29.06.06, № 00000262 от 29.06.06, № 00000239 от 19.06.06, № 00000238 от 19.06.06 (том 8 л.д. 83-86).

- с ООО «Ульяновск Трейд» № 33960-10/06-152 от 30.01.06 (том 8 л.д. 60-62) и дополнению к договору № 14 от 01.06.06г. (том 8 л.д. 65) в количестве 15 458,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 14-1 от 19.06.06, № 14-2 от 20.06.06, № 14-3 от 26.06.06, № 14-4 от 29.06.06 (том 8 л.д. 66-69). Налоговый вычет по НДС в сумме 17 011 519, 92 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 0000068 от 19.06.06, № 00000072 от 20.06.06, №00000077 от 26.06.06, № 00000078 от 29.06.06 (том 8 л.д. 70-73).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 100 680, 58 рублей.

Всего НДС, предъявленный по указанным договорам составил 25 099 316, 56 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/04-97 от 09.07.2004г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/04-97 от 09.07.2004г. в количестве 109 939, 67 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют спорные коносаменты № 6185/21 от 25.05.06 и № 6220/21 от 21.06.0636 (т. 33 л.д. 67-68, 70-71), оформленные на основании поручений на погрузку № 6185/2А от 18.05.06г., № 6220/2А от 16.06.06 (т. 33 л.д. 69, 72).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10317050/220606/0000968, 10320010/150706/0001151 (т. 33 л.д. 51-54), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО «ПНБ ПАРИБА», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.06.06, от 20.06.06, (т. 33 л.д.40-50) на основании выставленных инвойсов №0606-0071 от 08.06.06, № 0607-0018 от 05.07.06 (т. 33 л.д. 55-56).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по договору с ООО «Белкам-Трейд» № 33960-10/04-119 от 23.07.04 (т. 33 л.д. 75-79) и дополнениям к договору № 22 от 28.04.06г., № 23 от 25.05.06 (т.33 л.д.81-82) в количестве 109 939,67 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 22-1 от 05.05.06, №22-2 от 05.05.06, № 23 от 08.06.06 (т. 33 л.д. 83-87). Налоговый вычет по НДС в сумме 114 423 507,60 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 0605-00000041 от 05.05.06, № 06-05-00000042 от 05.05.06, № 0606-00000023 от 08.06.06 (т. 33 л.д. 88-90).

Также Обществом применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору составил 114 090 974,09рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/05-28 от 24.12.2004г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-28 от 24.12.2004г. в количестве 121 402, 68 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют спорные коносаменты № 6168/21 от 10.05.06 (т. 37 л.д. 76-77), № 6185/11 от 25.05.06 (т.37 л.д.79-80), № 6220/11 от 21.06.06 (т.37 л.д. 88-89), № 6209/21 от 11.06.06 (т.37 л.д. 82-83), № 1,2 отЗО.05.06 (т.37 л.д. 94-95), № 5,6 от 26.06.06 (т. 37 л.д. 97-98), оформленные на основании поручений на погрузку № 6168/2А от 06.05.06г., №6185/1А от 18.05.06, № 6220/1А от 15.05.06, № 6209/2А от 10.06.06, № 58/2, № 58/1 от 26.05.06, № 296/06, № 25/06 от 22.06.06 (т. 37 л.д. 78, 81, 90, 93, 84, 87, 96,99).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10206060/220706/0001418, №10320010/160706/0001152, №10320010/220606/0000969, №10317050/200606/00000947 (т. 37 л.д. 34-45), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО «ПНБ ПАРИБА», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 26.06.06, от 13.07.06, от25.07.06, от 20.06.06, от 09.06.06 (т. 37 л.д. 10-33) на основании выставленных инвойсов (т. 37 л.д. 46-53).

Приобретение нефти в количестве 121 402,68 тонн, отправленной на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по договорам:

- с ООО ТД «Руснефть» № 33960-10/05-62 от 24.12.04 (т. 37 л.д.108-111) и дополнениям к договору № 19 от 16.06.06, № 20 от 25.05.06 (т.37 л.д. 113-114), что подтверждается актами приема-передачи нефти № 19 от 16.05.06, №20 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 115-116). Налоговый вычет по НДС в сумме 59 127 121, 31 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000031 от 26.05.06, № 00000032 от 20.05.06, № 0606-00000023 от 08.06.06 (т. 37 л.д. 117-118).

- с ООО «Белкам Трейд» № 33960-10/05-66 от 24.12.04 (т. 37 л.д.119-122) и дополнениям к договору № 25 от 28.04.06, № 26 от 25.05.06 (т.37 л.д.125-126), что подтверждается актами приема-передачи нефти № 25 от 04.05.06, № 26 от 05.06.06 (т. 37 л.д. 127-128). Налоговый вычет по НДС в сумме 51 864 595, 38 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 0605-00000008 от 04.05.06, №0606-00000012 от 05.06.06 (т. 37 л.д. 129-130).

- с ЗАО «Арчнефтегазгеология» № 33960-10/05-410 от 25.10.05 (т. 37 л.д.131-133) и дополнениям к договору № 7 от 16.05.06, № 9 от 25.05.06 (т.37 л.д.1350136), что подтверждается актами приема-передачи нефти № 7 от 29.05.06, № 9 от 25.06.06 (т. 37 л.д. 137-138). Налоговый вычет по НДС в сумме 14 933 374, 79 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № А0067 от 29.05.06, № А0085 от 25.06.06 (т. 37 л.д. 139-140).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 731 029, 45 рублей, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанным договорам составил 126 656 120, 93 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/05-281 от 24.06.2005г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-281 от 24.06.2005г. в количестве 25 000, 90 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорный коносамент № 3 от 30.05.06 (т. 8 л.д. 114-115), оформленный на основании поручения на погрузку № 58-3 от 26.05.06г. (т.8 л.д.116).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10006005/170706/0001792, №10317050/210606/0000950 (т. 8 л.д. 101-103), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО «Международный Московский Банк», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 25.07.06, от 15.06.06 (т. 8 л.д.93-100) на основании выставленных инвойсов № 0606-0060 от 08.06.06, № 0607-0043 от 10.07.06 (т. 8 л.д. 104-105).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по договору с ООО «Белкам-Трейд» № 33960-10/05-285 от 23.06.05 (т. 8 л.д. 121-124) и дополнениям к договору № 11 от 16.05.06г., № 12 от 01.06.06 (т.8 л.д. 127, 129) в количестве 25 157,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 11 от 18.05.06, № 12 от 16.06.06 (т. 8 л.д. 128-130). Налоговый вычет по НДС в сумме 25 933 129, 59 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 0605-00000027 от 18.05.06, № 0606-00000017 от 16.06.06 (том 8 л.д. 131-132).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 25 936 435, 00 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/05-311 от 24.10.2006г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-311 от 24.10.2006г. в количестве 29 100, 64 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорный коносамент № 7 от 26.06.06 (т. 9 л.д. 15-16), оформленный на основании поручения на погрузку № 293/06 от 22.06.06г. (т.8 л.д.17).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10206060/200706/0001439 (т. 9 л.д. 9-10), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ «Еврофинанс Моснарбанк», что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 14.07.06 (т. 9 л.д.4-8) на основании выставленного инвойса №0607-0014 от 05.07.06 (т. 9 л.д. 11).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорному коносаменту, осуществлялось по договору с ООО «Рустрейд» № 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 9 л.д.19-21) и дополнению к договору № 19 от 25.05.06г. (т.9 л.д. 23) в количестве 29 186,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 19 от 23.06.06 (т. 9 л.д. 24). Налоговый вычет по НДС в сумме 30 185 739, 88 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры №00000250 от 23.06.06 (т. 9 л.д. 25).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору, составил 30 543 320, 52 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/05-143 от 02.03.2005г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-143 от 02.03.2005г. в количестве 50 001,89 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют спорные коносаменты № 3,4 от 22.05.06, № 4 от 30.05.06 (т. 38 л.д. 31-37), оформленные на основании поручений на погрузку № 55/4 от 19.05.06, № 58/4 от 26.05.06 (т.38 л.д.35, 38).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10317050/210606/0000954 (т. 38 л.д. 20-22), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ООО КБ «Альфа-Банк», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 30.06.06, от 10.05.06, от 23.06.06 (т. 38 л.д. 5-19) на основании выставленных инвойсов № 0605-0008 от 04.05.06, № 0606-0055, № 0606-0056, №0606-0064 от 08.06.06 (т. 38 л.д. 23-26).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по договору с ООО «Рустрейд» № 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 38 л.д. 42-44) и дополнению к договору № 13 от 28.04.06 (т.38 л.д. 46) в количестве 50 182, 00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 13-1 от 07.05.06 (т. 38 л.д. 47). Налоговый вычет по НДС в сумме 51 866 348, 40 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры №00000180 от 07.05.06 (т. 38 л.д. 48).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору, составил 52 483 176, 73 рублей.

По экспорту нефти по контракту № 33960-10/03-87 от 05.12.2003г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-87 от 05.12.2003г. в количестве 33 343,19 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорные коносаменты № 2 от 22.05.06, № 8 от 26.06.06 (т. 7 л.д. 95-96, 98-99), оформленные на основании поручений на погрузку № 55/2 от 19.05.06, № 254/06 от 23.06.06 (т.7 л.д. 97,100).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10006060/180706/0001803, №10006005/180706/0001806, № 10206060/260706/0001442, №10317050/210606/0000955 (т. 7 л.д. 50, 57), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ «Еврофинанс Моснарбанк», что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 05.06.06, от 17.07.06, от 10.05.06, от 13.06.06 (т. 7 л.д. 29-49) на основании выставленных инвойсов № 0605-0007 от 04.05.06, № 0606-0057 от 08.06.06, № 0606-0001, № 0606-0003, № 0606-004 от 01.06.06, № 0607-0015 от 05.07.06, № 0607-0034, № 0607-0033 от 07.07.06 (т. 8 л.д. 58-66).

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО «Ульяновск Трейд» № 33960-10/06-152 от 30.01.06 (т. 36 л.д. 46-48) и дополнению к договору № 13 от 01.01.06г. (т. 36 л.д. 51) в количестве 14 600,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти №13 от 27.06.06 (т. 36 л.д. 52). Налоговый вычет по НДС в сумме 18 672 004, 00 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 00000076 от 27.06.06 (т. 36 л.д. 53).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору составил 18 894 516,16 рублей.

- с ООО «Белкам-Трейд» № 33960-10/06-56 от 16.12.05 (т. 8 л.д. 9-11) и
дополнению к договору № 10 от 01.06.06г. (т.8 л.д.14) в количестве 25 157,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 10 от 14.06.06 (т. 8 л.д. 15). Налоговый вычет по НДС в сумме 15 914 481,23 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 0606-00000024 от 14.06.06 (т. 8 л.д. 16).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанным договорам составил 34 810 037, 61 руб.

Также заявителем в рассматриваемом периоде реализованы на экспорт нефтепродукты.

По экспорту нефтепродуктов по контракту № 33960-10/09-93 от 20.12.2005г. и приобретению нефти у юридических лиц-поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/09-93 от 20.12.2005г. в количестве 59 862.246 тонн дизельного топлива.

Вывоз дизельного топлива осуществлялся по приложениям к контракту:

- № 8 (т. 27 л.д.34-35) железнодорожным и морским транспортом, о чем
свидетельствует ж/д накладные и квитанции (т.27 л.д. 59-134, т.28 л.д.2-145, т.29 л.д.2-31), а также спорные коносаменты № 6092/31, № 6092/32 от 11.03.06 (т. 29 л.д.31-34), № 6108/31 от 23.03.06 (т.29 л.д.39-40), № 6066/31 от 17.02.06 (т.29 л.д.50-51), № 6084/21 от 07.03.06 (т. 29 л.д. 69-70), оформленные на основании поручений на погрузку № 6092/ЗА от 09.03.06 (т.29 л.д. 35-38), №6108/ЗА от 21.03.06 (т.29 л.д. 41-49), № 6066/ЗА, № 6066/ЗВ, № 6066/ЗС от 15.02.06 (т.29 л.д.52-68), № 6084/2А от 02.03.06 (т.29 л.д.70-71).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10416070/030506/0000177 (т. 29 л.д. 55-58), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленное дизельное топливо поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.04.06, от 22.02.06 (т. 29 л.д. 28-41) на основании выставленных инвойсов № 0602-0069 от 20.02.06, № 0603-0091 от 16.03.06, № 0604-0017 от 04.04.06, № 0602-0049 от 15.02.06 (т. 29 л.д. 41-44).

Приобретение нефти для последующей переработки в дизельное топливо, отправленное на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО «Ульяновск Трейд» № 33960-10/06-43 от 14.12.06 (т.32 л.д. 5-7) и дополнениям к договору № 2 от 21.12.05, № 4 от 25.01.06 (т.32 л.д. 8) в количестве 2.141.948 тонн нефти, впоследствии переработанной в дизельное топливо, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 2-1 от 01.01.06, № 4 от 03.02.06 (т.32 л.д. 9-10). Налоговый вычет по НДС в сумме 1 165 349,94 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000010 от 03.02.06, №00000004 от 01.01.06 (т.32 л.д. 11-13).

- с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» № ТВХ-0032/06/33960-10/06-84 от 14.12.05г. (т.32 л.д. 20-24) и дополнительного соглашения к договору № 1 от 25.01.06г. (т.32 л.д.25) в количестве 83.718.688 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 27). Налоговый вычет по НДС в сумме 28 109 091,00 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № Х280206-1131 от 28.02.06г. (т. 32 л.д. 28).

- с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» № ТВХ-0032/06//33960-10/06-135 от 01.01.06г. (т.32 л.д. 41-44) и приложений к договору № 1 от 10.01.06, № 2 от 10.01.06, № 3 от 10.01.06, № 4 от 10.01.06, № 5 от 10.01.06. (т.32 л.д.45-57) в количестве 32 023, 773 тонн нефти, впоследствии переработанной в дизельное топливо, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 2 от 09.02.06, № 4 от 26.02.06, № 5 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 58-62). Налоговый вычет по НДС в сумме 50 841 134, 47 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № XI00206-0305 от 10.02.06г., №Х280206-0459 от 28.02.06, № Х280206-0460 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 59,61,63).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в дизельное топливо и экспортом в размере 13 729 492, 85 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт составил 93 844 068,26 рублей.

Вывоз мазута осуществлялся по приложениям к контракту:

- № 2 от 23.12.05 (т. 25 л.д.6-7) железнодорожным, а затем морским
транспортом, о чем свидетельствует ж/д накладные (т.25 л.д. 24-50), а также
коносаменты № 72 от 19.03.06 (т. 25 л.д.50-51), № 61, № 62 от 04.03.06 (т.25
л.д.56-57), оформленные на основании поручений на погрузку № 353 от 16.03.06, №297, № 296 от 02.03.06 (т.25 л.д. 52-55, 58-61).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10417010/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21-23), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 06.04.06, от 24.04.06 (т. 25 л.д. 13-20) на основании выставленных инвойсов № 0512-0060 от 29.12.06, № 0603-0072 от 14.03.06, № 0604-0016 от 04.04.06 (т. 25 л.д. 10-12).

- № 6 от 23.01.06 (т.25 л.д. 85-56) железнодорожным, а затем морским
транспортом, о чем свидетельствует ж/д квитанции (т.25 л.д. 105-Ш), а также
коносаменты № 1 от 19.02.06 (т. 25 л.д.50-51), № 2 от 15.02.06 (т.25
л.д. 132-137), оформленные на основании поручений на погрузку № ML-47 от
13.02.06, №ML-53 от 17.02.06 (т.25 л.д. 134-135, 138-139).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10416070/150306/0000081 (т. 25 л.д. 101-104), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 16.02.06, от 24.03.06 (т. 25 л.д. 92-100) на основании выставленных инвойсов № 0602-0053 от 16.02.06, № 0603-0019, № 0603-0020 от 06.03.06 (т. 25 л.д. 87-90).

- № 7 от 23.01.06 (т.26 л.д. 2-3) железнодорожным, а затем морским
транспортом, о чем свидетельствует ж/д квитанции (т.26 л.д. 105-131), а также коносаменты № 62, 61 от 04.03.06, № 74 от 19.03.06, № 76 от 21.03.06, № 72 от 19.03.06, № 82 от 29.03.06, № 87 от 31.03.06 (т. 26 л.д. 86-87, 79-80, 93-94, 97-98, 107-108, 114-115, 122-123), оформленные на основании поручений на погрузку №№ 297, 296 от 02.03.06, № 370, № 356 от 17.03.06, № 407 от 27.03.06, № 412 от 29.03.06 (т.26 л.д. 81-85, 88-92, 99-106, 109-113, 115-121, 124-128).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10416070/100506/0000191, №10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30-32), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 16.02.06, от 12.04.06 (т. 26 л.д. 10-17) на основании выставленных инвойсов № 0602-0054 от 16.02.06, № 0602-0048 от 15.02.06, № 0603-0073 от 14.03.06, № 0604-0047 от 06.04.06 (т. 26 л.д. 7-9).

Приобретение нефти, переработанной в дальнейшем в мазут, и отправленного на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» № ТВХ-0032/06/33960-10/06-84 от 14.12.05г. (т.32 л.д. 20-24) и дополнительного соглашения к договору № 1 от 25.01.06г. (т.32 л.д.25) в количестве 83,718.688 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 27). Налоговый вычет по НДС в сумме 29 198251, 10 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № Х280206-1131 от 28.02.06г. (т. 32 л.д. 28).

- с ЗАО «Томская нефть» № 33960-10/06-46 от 14.12.05г. (т.32 л.д. 14-16) и дополнительного соглашения к договору № 1 от 25.01.06г. (т.32 л.д.17) в количестве 7, 444.00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 1 от 01.02.06 (т. 32 л.д. 18). Налоговый вычет по НДС в сумме 6 813 158,22 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 00000026 от 01.02.06 (т. 32 л.д. 19).

- с ООО «Ульяновск Трейд» № 33960-10/06-43 от 14.12.06 (т.32 л.д. 5-7) и дополнениям к договору № 2 от 21.12.05, № 4 от 25.01.06 (т.32 л.д. 8) в количестве 4,118.000 тонн нефти, впоследствии переработанной в мазут, что подтверждается актами приема-передачи нефти № 2-1 от 01.01.06, № 4 от 03.02.06 (т.32 л.д. 9-10). Налоговый вычет по НДС в сумме 1 356018, 02 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000010 от 03.02.06, № 00000004 от 01.01.06 (т.32 л.д. 11-13).

- с ООО «Химтрейд» № 33960-10/06-156 от 26.01.06г. (т.32 л.д. 92-94) и дополнений к договору № 1 от 26.01.06, № 2 от 31.01.06, № 3 от 01.02.06 (т.32 л.д.95-97) приобретения мазута, что подтверждается актами приема-передачи дизельного топлива № 2 от 09.02.06, № 4 от 26.02.06, № 5 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 58-62). Налоговый вычет по НДС в сумме 4 455 040, 44 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000012 от 10.01.06, № 00000013 от 12.02.06г., №00000014 от 14.02.06, № 00000015 от 17.02.06, № 00000017 от 24.02.06, № 00000019 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 105-110).

- с филиалом в г. Москве Шелл Трейдинг Раша Би Ви № 33960-10/06-145 от 25.01.06г. (т.32 л.д. 64-72) и дополнений к договору № 1/1 от 27.02.06, № 1/2 от 28.02.06 (т.32 л.д.73-75) приобретения мазута, что подтверждается актами приема-передачи дизельного топлива № 6 от 14/02/06, № 7 от 18.02.06, № 8 от 23.02.06, № 9 от 24.02.06, № 10 от 25.02.06, № 11 от 26.02.06 (т. 32 л.д. 76-77,84). Налоговый вычет по НДС в сумме 4 191 923, 68 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур № 00000054 от 14.02.06, № 00000057 от 24.02.06г., №00000048 от 14.02.06, № 00000055 от 18.02.06, № 00000052 от 25.02.06, № 00000058 от 25.02.06, № 00000056 от 23.02.06, № 00000050 от 23.02.06, № 00000050 от 23.02.06, № 00000059 от 26.02.06 (т. 32 л.д. 78-83, 85-86, 88-89, 91).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом в размере 21 209 749, 14 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт по мазуту топочному М-100 составил 67 224 140, 60 рублей.

Всего по контракту № 33960-10/06-93 от 20.12.05 НДС, предъявляемый к вычету по дизельному топливу и мазуту топочному М-100 составил 161 068 208, 86 рублей.

По экспорту нефтепродуктов по контракту № 33960-10/06-90 от 20.12.2005г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/06-90 от 20.12.2005г. в количестве 15,523.266 тонн бензина прямогонного и дизельного топлива в количестве 9,387.89 тонн.

Вывоз прямогонного бензина и дизельного топлива осуществлялся по приложениям к контракту:

- № 2 (т. 17 л.д.4-5) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж/д накладные (т. 17 л.д. 21-67), а также спорные коносаменты №6053/11 от 07.02.06, № 6058/51 от 11.02.06 (т. 17 л.д.16-17, 40-41), оформленные на основании поручений на погрузку № 6053/1А от 05.02.06 (т.17 л.д. 18), № 6053/1В от 06.02.06 (т.17 л.д. 19), № 6058/5А от 10.02.06 (т.17 л.д.42), № 6058/5В от 11.02.06 (т.17л.д.43).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10320010/050306/00000312 (т. 17 л.д. 14-15), № 10320010/260306/0000438 (т.17 л.д. 38-39), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный прямогонный бензин поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 26.02.06 (т. 17 л.д. 8-11) на основании выставленных инвойсов № 0602-0073 от 21.02.06, № 0602-0075 от 21.02.06 (т.17 л.д. 12-13).

- № 4 (т. 18 л.д. 14) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж/д накладные (т. 18 л.д. 30-86, т. 19 л.д.4-39), а также спорные коносаменты № 6076/31 от 25.02.06, № 6062/51 от 15.02.06, № 6070/51 от 21.02.06 (т. 18 л.д.58-59, 87-88, т. 19 л.д. 44-45), оформленные на основании поручений на погрузку № 6076/3А от 22.02.06, № 6062/5А от 06.02.06 (т. 18 л.д. 60,89), № 6070/5А (т.19л.д.46).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10320010/200306/00000403 (т. 19 л.д. 28-29), № 10320010/200306/0000404 (т.18 л.д. 61-62), № 10320010/190306/00000395 (т. 19 л.д.2-3) на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный прямогонный бензин поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 17.03.06, от 07.03.06 (т. 18 л.д. 16-25) на основании выставленных инвойсов № 0603-0090 от 16.03.06, № 0603-0023 от 06.03.06, № 0603-0024 от 06.03.06 (т.18 л.д. 21,26,27).

- № 3 (т. 17 л.д.78) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж/д накладные (т.17 л.д. 88-135), а также спорные коносаменты №6066/2В от 17.02.06, № 6066/22 от 17.02.06 (т. 17 л.д.140-141), оформленные на основании поручений на погрузку № 6066/21 от 17.02.06 (т.17 л.д. 136-137), №6066/22 от 17.02.06 (т.17 л.д.140-141).

Факт экспорта подтверждается ПГТД № 10320010/260306/00000436 (т. 17 л.д.86-87), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленное дизельное топливо поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 27.02.06 (т. 17 л.д. 78), от 20.04.06 (т. 17 л.д.82-85) на основании выставленных инвойсов № 0602-0070 от 20.02.06, № 0603-0089 от 16.03.06 (т.17л.д. 81).

Приобретение нефти, переработанной в дальнейшем в бензин прямогонный и дизельное топливо, отправленных на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО «Белкам Трейд» № 33960-10/06-64 от 16.12.05г. (т. 19 л.д. 77-79) и дополнения к договору № 2 от 25.01.06г. (т.19 л.д.80-81) в количестве 23,607.622 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в прямогонный бензин, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 82). Налоговый вычет по НДС в сумме 15 357 888, 63 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 0602-00000025 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 83).

- с ЗАО «Соболиное» № 33960-10/05-402 от 25.10.05г. (т.19 л.д. 84-86) и дополнения к договору № 2 от 21.12.05г. (т.19 л.д.88) в количестве 5,034.000 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в прямогонный бензин, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 28.01.06 (т. 19 л.д. 89). Налоговый вычет по НДС в сумме 502 888,01 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № АДМ-000001 от 28.01.06 (т. 19 л.д. 83).

- с ООО «Белкам Трейд» № 33960-10/06-61 от 16.12.05г. (т.19 л.д. 70-71) и дополнения к договору № 1 от 25.01.06г. (т.19 л.д.73-74), впоследствии направленной на переработку в дизельное топливо, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 82). Налоговый вычет по НДС в сумме 3 302 540, 46 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 0602-00000001 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 76).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом в размере 12 643 342, 81 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт, составил 31 806 659, 91 рублей.

По экспорту нефтепродуктов по контракту № 33960-10/06-91 от 20.12.2005г. и приобретению нефти у поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/06-91 от 20.12.2005г. в количестве 22,232.315 тонн мазута топочного.

Вывоз мазута топочного осуществлялся по приложениям к контракту:

- № 2 от 16.01.06 (т. 20 л.д.3-4) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж/д накладные (т.20 л.д. 92-103, т.21 2-7, 38-97)), а также спорный коносамент № 2 от 30.04.06 (т. 21 л.д.8-9), оформленные на основании поручений на погрузку № 32/2 от 21.02.06, № 32/3, 32/4 от 22.02.06, № 32/5 от 23.02.06 (т.21 л.д. 10-14.

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД № 10317050/300306/00000436 (т. 21 л.д. 15-16), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут топочный поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.02.06, от 03.04.06 (т. 21 л.д. 7-16) на основании выставленных инвойсов № 0602-0067 от 20.02.06, № 0603-0111 от 24.03.06 (т.21 л.д. 5-6).

Приобретение нефти переработанной в дальнейшем в топочный мазут, отправленный на экспорт по спорному коносаменту, осуществлялось по следующим договорам:

- с ОАО НК «РОСНЕФТЬ» № 0000606/0117Д/33960-10/06-136 от 27.01.06г. (т.21 л.д. 46-49) и дополнительного соглашения к договору от 27.01.06г. (т.21 л.д.50-51) в количестве 12,476.161 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти от 22.02.06 (т. 21 л.д. 52). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 073 154, 70 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 2500014612 от 22.02.06 (т. 21 л.д. 53).

- с ООО «Белкам Трейд» № 33960-10/06-61 от 16.12.05г. (т.19 л.д. 70-71) и дополнения к договору № 1 от 25.01.06г. (т.21 л.д.54-56), впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 3 от 01.02.06 (т. 21 л.д. 54). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 798 044, 08 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № 0602-00000001 от 01.02.06 (т. 21 л.д.61-63).

- с ЗАО НК «Руснефтехим» № 33960-10/06-160 от 07.02.06г. (т.21 л.д. 61-63) в количестве 5,034.000 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти № 2 от 28.02.06 (т. 21 л.д. 64). Налоговый вычет по НДС в сумме 3 667 426, 83 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры № ст-00419 от 28.02.06 (т. 21 л.д.65).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом, в размере 5 585 253, 58 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и приходящийся на указанный контракт составил 28 123 879,19 рублей.

Относительно довода инспекции о не соответствии единиц измерения количества поставляемого товара в килограммах в соответствии с коносаментом и единиц измерения количества поставляемого товара в баррелях.

В соответствии с действующим законодательством в Российской Федерации могут применяться только те единицы физических величин (единицы массы, длины, времени и т.д.), которые допущены к применению в установленном порядке.

Так, в соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации «Об обеспечении единства измерений» от 27.04.93 № 4871-1 в Российской Федерации в установленном порядке допускаются к применению единицы величин Международной системы единиц, принятой Генеральной конференцией по мерам и весам, рекомендованные Международной организацией законодательной метрологии. Согласно части 2 указанной статьи характеристики и параметры продукции, поставляемой на экспорт, в том числе средств измерений, могут быть выражены в единицах величин, установленных заказчиком.

По принятой в Российской Федерации метрической системе измерений, масса нефти измеряется в метрических тоннах (код 168 по «Общероссийскому классификатору единиц измерения» ОК 015-94 (МК 002-97) утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366) и соответственно, все счетчики и измерительные приборы в портах отградуированы в метрических тоннах. Учитывая, что коносаменты выписываются экспедитором в портах, в них указывается масса нефти в метрических тоннах брутто.

Кроме того, согласно п.п. 6 п.1 ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации все данные указываются в коносаменте так, как они представлены отправителем.

В то же время, в соответствии с мировой практикой торговли нефтью, для измерения объема проданного товара, принята система американских мер. Соответственно цены на международных биржах нефти котируются за баррель и расчеты с покупателями производятся за общий объем реализованных товаров в баррелях.

Так, в соответствии с п. 4 указанных контрактов для поставок на условиях ФОБ цена за нетто американский баррель будет равна средней из средних котировок на сырую нефть Брент/Дейтед/, опубликованных в Platt's Crude Oil Marketwire (Platt's ведущий мировой поставщик информации об энергоносителях) под заголовком «Spot assessments».

Во избежание разночтений в количестве поставленной нефти из-за различий в системах измерения и как следствие, споров по стоимости поставленного товара, если в коносаменте не указаны баррели, пересчет в метрические тонны производится на основании таблиц «Нафта Москва», что отражено в инвойсах с указанием коэффициента пересчета (кроме того, соответствующие условия содержатся в п. 6.3. контракта № 33960-10/03-87 от 05.12.2003г.).

Данные обстоятельства были проверены судом, как и проверена сама методика пересчета, им дана надлежащая оценка и сделан правильный вывод об исключении сомнений в достоверности сведений о количестве фактически вывезенного на экспорт товара.

Относительно того, что в представленных переводах перечисленных коносаментов, подписанных капитанами соответствующих танкеров, присутствует фраза о том, что капитан танкера не знает какое количество, какого качества товар был погружен на танкер.

В соответствии с ч. 1 ст. 65, ч 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с действующим законодательством РФ на действительность коносамента не влияет такое обстоятельство, как отсутствие сведений у капитана судна о весе, количестве, и качестве товара.

Согласно пункту 1 статьи 142 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) коносамент (договор морской перевозки) составляется на основании подписанного отправителем документа и должен содержать данные, указанные в подпунктах 3-8 пункта 1 статьи 144 названного Кодекса, при этом по соглашению сторон в коносамент могут быть включены оговорки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 КТМ РФ в случае, если в коносаменте содержатся данные, которые касаются наименования груза, его основных марок, числа мест или предметов, массы или количества груза и в отношении которых перевозчик или выдающее коносамент от его имени другое лицо знают или имеют достаточные основания считать, что такие данные не соответствуют фактически принятому грузу или погруженному грузу при выдаче бортового коносамента, либо у перевозчика или другого такого лица не было разумной возможности проверить указанные данные, перевозчик или другое такое лицо должны внести в коносамент оговорку, конкретно указывающую на неточности, основания для предположений или отсутствие разумной возможности проверки указанных данных.

Таким образом, указание на неизвестность данных, касающихся товара капитану судна не означает, что отправителем в коносаменте указаны недостоверные сведения.

В оспариваемом решении инспекции в нарушение ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ не содержится доказательств того, что отправителем в коносаменте указаны недостоверные сведения. В решении инспекция не привела доказательств того, что иностранным покупателем товара были предъявлены претензии относительно поставленного ему товара (качества и количества).

Вместе с тем, Заявитель во исполнение своих договорных обязательств по экспортным контрактам представил акты сверок между сторонами.

Данные обстоятельства исключают сомнения в достоверности сведений о количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара.

В соответствии с абз. 4 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения, документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако, инспекция не воспользовалась предоставленным правом и дополнительно не истребовала у Заявителя акты сверки исполнения обязательств между сторонами договоров, не получила объяснения и не предприняла никаких иных действий, направленных на выяснение вопроса о действительном количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара.

Предоставление актов сверок по указанным контрактам в обязательном порядке законом не предусмотрено.

Также доказательством того, что количество фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара соответствует заявленному служат грузовые таможенные декларации.

Так, в соответствии с пп. а) п. 1 раздела I Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации) утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 № 806 (далее - Инструкция) Инструкция разработана в целях обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и акцизам в случаях, установленных статьями 164 и 183 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. а) п. 9 раздела II Инструкции для получения подтверждения фактического вывоза товаров заявитель представляет в пограничную таможню среди прочих следующие документы: письменное заявление, подписанное руководителем организации-заявителя или лицом, им уполномоченным, и заверенное печатью организации, содержащее также сведения о наименовании и количестве товаров (в основной и дополнительной единицах измерения).

Согласно п. 12 Инструкции после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.

На всех ГТД к представленным контрактам имеются соответствующие отметки должностного лица таможенного органа, заверенные печатью.

Также, в соответствии с действующим международным законодательством на действительность коносамента не влияет такое обстоятельство, как отсутствие сведений у капитана судна о весе, количестве, и качестве товара.

Налоговый орган ссылается на то, что в представленных коносаментах, переведенных на русский язык, № 6053/11 от 17.02.2006 (т. 17л.д.16-17), № 6058/51 от 11.02.2006 (т. 17л.д.40-41), № 6076/31 от 25.02.2006 {т.19 л.д.58-59), № 6062/51 от 15.02.2006 (т.19 л.д.87-88), № 6070/51 от 21.02.2006 (т.19 л.д. 44-45), № 6066/22 от 17.02.2006 (т.17л.д.140-141), № 6066/31 от 17.02.2006 (т.2бл.д.50-51), № 6108/31 от 23.03.2006 (т.27л.д.39-40), № 6092/32 от 11.03.2006 (т.27л.д.33-34), № 72 от 19.03.2006 (т.25 л.д. 50-51), № 62 от 04.03.2006 (т.26л.д. 86-87), №61 от 04.03.2006 (т.26 л.д. 79-80), № 74 от 19.03.2006 (т.26л.д.93-94), № 76 от 21.03.2006 (т.26л.д.97-98), № 82 от 29.03.2006 (т.26 л.д. 114-115), №87 от 31.03.2006 (т.26л.д. 122-123), №2 от 15.02.2006 (т.25л.д.136-137), № 1 от 19.02.2006 (т.25 л.д. 132-135), № 2 от 24.02.2006 (т.21 л.д. 8-10), указано наименование груза, которое не соответствует наименованию товара в графе 32 по ГТД, либо не указана марка товара (в переводах коносаментов), что по мнению инспекции ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара.

Однако, данный довод налогового органа является несостоятельным и не соответствует представленным переводам независимых переводчиков.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции, сторонам было предложено представить в суд переводы спорных коносаментов выполненные независимыми переводчиками. В материалах дела имеются переводы коносаментов, представленные сторонами, которые идентичны.

Переводы, которые были представлены с технической неточностью перевода, поскольку наименование товара на русском языке может не иметь точного перевода на английский язык.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства переводов наименований нефтепродуктов, а именно правильно указано на соответствие наименований товаров в контрактах и ГТД, а также правильным определением таможенными органами кодов ТН ВЭД.

Таким образом, наименование товаров, указных в первичных документов на английском языке (контракты, ГТД, поручения на погрузку) совпадают между собой.

Необходимо отметить, что ошибки в наименовании экспортируемого товара содержаться только в переводах коносаментов, в то время как в самих коносаментах содержится достоверная информация о наименовании товара который был экспортирован. Все допущенные ошибки имеют технический характер и не могут ставить под сомнение факт экспорта товаров. Претензий со стороны Инспекции по тексту самих коносаментов нет.

В соответствии с п. 2.1.3. решения налогового органа Заявитель в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ по контракту № 33960-10/06-93 от 20.12.2005г. между ОАО «НК «РуссНефть» (продавец) и «Russneft (UK) Limited» (Англия (покупатель) в целях подтверждения обоснованности налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по реализации на экспорт нефтепродуктов морским транспортом были представлены исх. № ОП-7615 от 21.08.2006г. (Вх. № 52-05/21267/6417 от 21.08.2006г.) ГТД №10416070/240406/0000154 (т.25 л.д.21-23), №10416070/210306/0000091 (т.30 л.д.29-31), №10416070/100506/0000192 (т.2бл.д.30-32), без отметок российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

Данный довод инспекции отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

В пакете документов, представленном в налоговый орган совместно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 % за июль 2006 года, представлены ГТД с соответствующими отметками, так на ГТД №10416070/240406/0000154 (т.25 л.д.21-23) имеется отметка Орской таможни о том, что товар вывезен полностью, по ГТД №10416070/210306/0000091 (т.30 л.д.29-31) и №10416070/100506/0000192 (т.26 л.д.30-32) в графе 40 ГТД содержится ссылка на временные таможенные декларации, предшествовавшие оформлению основных таможенных документов, которые были представленные в пакете документов с письмом № ОП-9423 от 13.10.2006.

Таким образом, в указанных ГТД содержится соответствующая отметка Орской таможни о том, что товар вывезен полностью.

Согласно пункту 14 «Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)» к Приказу ГТК РФ от 21.07.2003 №806 при особом порядке декларирования товаров экспортер вправе предоставлять для подтверждения факта экспорта временную таможенную периодическую декларацию.

К пакету документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июль 2006г. представленных письмом №ОП-7615 от 21.08.2006 представлены ВПД письмом № ОП-9423 от 13.10.2006 (№10416070/260206/0000062 к ГТД №10416070/240406/0000154, №10416070/010306/0000063 к ГТД №10416070/210306/0000091, №10416070/060206/0000026 к ГТД №10416070/100506/0000192).

Таким образом, в налоговый орган заявителем представлены ВГТД с отметками, подтверждающими вывоз товара.

В соответствии с пунктом 2.1.4. обжалуемого решения, Заявитель в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, не обоснованно применил налоговую ставку 0 процентов по реализации на экспорт нефти по экспортным контрактам №33960-10/04-161 от 27.08.2004, № 33960-10/03-75 от 07.11.2003, № 33960-10/03-74 от 07.11.03г. (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам) по ГТД №10006005/180706/0001807 (т.8 л.д.31-32), №10006005/180706/0001801 (т.36 л.д.82), №10317050/210606/0000951 (т.36 л.д.83-85), №10317050/210606/0000952 (т.7л.д.7-9) в связи с не представлением выписок банка (копий выписок), подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара – компанией «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» (Великобритания) на счет ОАО НК «РуссНефть» в российском банке, на общую сумму 631 135 369 руб. (23 373 699 USD).

Данный вывод инспекция делает на том основании, что в банковских электронно-платежных сообщениях SWIFT указано, что денежные средства за реализацию экспортной нефти перечисляются от иностранных лиц - Гленкор Энерджи ЮК Лтд. и ММ Финанс Компани Лтд., Гленкор Энерджи ЮК Лтд. и М+М Финанс Компани Лтд. Следовательно, по мнению инспекции, платежи осуществляются третьим лицом по поручению Гленкор Энерджи ЮК Лтд.

Данный довод налогового органа является незаконным по следующим основаниям.

В данном случае налоговый орган смешивает два понятия: это оплата с совместного счета и оплата третьим лицом по поручению. Вывод о том, что оплата произведена третьим лицом по поручению «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» налоговым органом сделан по виду счета.

Как следует из банковских электронно-платежных сообщений SWIFT, денежные средства за реализацию экспортной нефти перечисляются от иностранного лица - «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» с совместного счета «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» и «Эм энд Эм Финанс Кампани Лимитед», а не от иного - третьего лица.

Таким образом, довод Инспекции о том, что платеж осуществлен третьим лицом, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Указание также и иного лица наряду с компанией - покупателем по экспортным контрактам не означает, что оплата производилась третьим лицом, данное обусловлено тем, что счет, с которого перечислены денежные средства является «совместным». Денежные средства перечислялись компанией - покупателем.

В данном случае оплата не может регулироваться какими-либо договорами поручения, т.к. любая сторона владеющая счетом может подписывать платежные документы и одобрять любое снятие средств со счета, т.е. предпринимать данные действия от своего имени. Соответственно в данном случае товар был оплачен непосредственно покупателем «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.». Данные обстоятельства подтверждаются дополнительными документами (представление которых не предусмотрено налоговым законодательством).

Так, письмом «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» от 08.08.2006 (том 9 л.д.41-45) сообщается, что: «...оплата, инициированная «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» относится к дебетованию общего (совместного) счета от имени «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» и «Эм энд Эм Файненс Кампэни Лимитед» (MMFC). MMFC является юридическим лицом, используемым «Гленкором» исключительно для проведения корпоративных казначейских операций. Использование общего счета «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» не является нарушением применяемого к нему законодательства».

Также указанным письмом подтверждается, что «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.» действительно является покупателем по следующим договорам, заключенными с ОАО НК «РуссНефть» №33960-10/03-75 от 07.11.2003, № 33960-10/04-161 от 27.08.2004, № 33960-10/03-74 от 07.11.03 года.

Письмом Банка КРЕДИТ СЮИС от 08.08.2006 сообщается о полной легитимности указанного счета. КРЕДИТ СЮИС подтверждает, что совместный счет был открыт в соответствии с действующим законодательством Швейцарии, и что необходимая комплексная юридическая проверка была проведена.

Таким образом, экспортный товар был оплачен покупателем - «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.».

В соответствии с пунктом 2.2.1. решения налогового органа заявитель
необоснованно предъявил к вычету сумму НДС в размере 673 121 486 руб., указанную по коду строки 020, коду операции 101401 графы 5 Раздела 2 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года.

В качестве основания для отказа в возмещении НДС в размере 673 121 486 руб. инспекцией указывается на основания, изложенные в п. 2.1.2-2.1.4. оспариваемого решения.

По изложенным выше основаниям отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 673 121 486 рублей является неправомерным.

В соответствии с пунктом 2.2.2. обжалуемого решения налогового органа Заявитель в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164, п. 5 ст. 169 НК РФ необоснованно принял к вычету суммы налога на добавленную стоимость 658 271 руб. (по ставке 18%) по приобретенным услугам.

Доводы налогового органа по данному эпизоду являются неправомерными по следующим основаниям.

Относительно применения пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Как следует из указанной нормы, она распространяется только на услуги по перевозке выполняемые российскими перевозчиками (регулируется гл. 40 ч. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На услуги по транспортировке товаров в пределах территории Российской Федерации положения пп. 2 п. 1. ст. 164 НК РФ не распространяются независимо от того, куда такие товары реализуются впоследствии.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 31 июля 2006 г. №03-04-08/171 (т. 10 л.д. 47), при оказании услуг по транспортировке товаров по территории Российской Федерации, то есть без пересечения таможенной границы Российской Федерации и вывоза этих товаров на территорию иностранного государства, российской организации согласно п. 3 ст. 164 НК РФ следует применять ставку НДС в размере 18 процентов». В Письме также указано на то, что вычет таких сумм налога покупателями соответствующих услуг производится в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, Министерство финансов указывает на то, что выбор ставки налога на добавленную стоимость зависит от факта перемещения перевозчиком нефтепродуктов через таможенную границу Российской Федерации. Следовательно, услугами, подпадающими под действие пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, можно считать только услуги, оказываемые тем перевозчиком, который перемещает товары через таможенную границу Российской Федерации.

Относительно взаимоотношений с ЗАО «Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть».

ЗАО «Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть» в соответствии с п.1. договора об оказании услуг № 33960-10/06-155 от 26.01.2006г. (т.43 л. д. 46-49) оказывал услуги по организации грузоотправления по железной дороге нефти и нефтепродуктов. При этом как следует из акта приема-сдачи выполненных услуг за февраль 2006 года (т.43 л.д.51) контрагентом оказано услуга по отправке нефтепродуктов по следующему маршруту Краснодар - Туапсе, Краснодар - Грушевая, Краснодар - Камышовая бухта и т.д.

Таким образом, услуга оказывалась на территории РФ и не связана непосредственно с пересечением нефтепродуктов границы Российской Федерации, поскольку с конечных станций (Туапсе, Грушевая) услуги по отправке, сопровождению и транспортировки оказывали другие лица.

Налоговый вычет производился на основании счета-фактуры № 165 от 28.02.2006 (т.43 л.д.52), предъявлено НДС в размере 241 623,31 рублей.

Соответственно на указанные взаимоотношения положения пп. 2 п. 1. ст. 164 НК РФ не распространяются, поскольку услуги непосредственно не связаны с экспортом (перемещением товара таможенной границы РФ).

На основании изложенного, отказ инспекции в возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2006 года на сумму 623 078 руб. является необоснованным.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что обжалуемое в части решение суда принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относится на ее заявителя.

На основании изложенного и ст. ст. 137, 138, 164, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2007 по делу №А40-80361/06-80-308 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по КН № 1 в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Председательствующий: В.И. Катунов

Судьи: П.А. Порывкин

Л.А. Яремчук