Гражданский кодекс часть 1

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Рогалевой Е.М., судей Бажана П.В., Кузнецова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлютовой Р.И., с участием:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 12 декабря 2006 г. № 85;

от налогового органа – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании 07 февраля 2007 г. в зале № 4 апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Республике Татарстан, г. Казань

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. по делу № А65-16597/2006 (судья Шайдуллин Ф.С.),

по заявлению

Негосударственной некоммерческой организации «Коллегия адвокатов Республики Татарстан», г. Казань

к Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Республике Татарстан, г. Казань

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Негосударственная некоммерческая организация «Коллегия адвокатов Республики Татарстан» (далее – заявитель, Коллегия адвокатов) обратилась в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 03/577 от 23 июня 2006 г. о привлечении к налоговой ответственности в части непринятия к вычету из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу адвокатов суммы расходов на содержание филиала «Филиал коллегии адвокатов Республики Татарстан Советского района г. Казани» в размере 666 433, 64 руб., начисления 53 314, 69 руб. ECН за 2005 г., соответствующих пени по нему и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что затраты в сумме 666 433, 64 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на арендную плату за арендуемое помещение, коммунальные платежи, оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, предметов мебели и инвентаря, приобретение и содержание оргтехники, заработную плату заведующего, бухгалтера, уборщицы и прочие хозяйственные расходы, имеющие документальное подтверждение, что не оспаривается ответчиком, правомерно отнесены заявителем на расходы адвокатов при определении налоговой базы по ЕСН, поскольку указанные затраты вызваны необходимостью, связанной с осуществлением адвокатской деятельности.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.

В апелляционной жалобе указывает, что судом при вынесении решения не учтено, что согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН адвокатов определяется как сумма доходов, полученных адвокатом от профессиональной деятельности (а не адвокатским образованием), за вычетом расходов, связанных с их извлечением, следовательно, те расходы, на которые может быть уменьшен доход в целях исчисления ЕСН с доходов адвоката, также должны быть связаны с получением этого дохода самим адвокатом.

По мнению подателя жалобы, доводы суда о том, что затраты в сумме 666 433, 64 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на арендную плату, коммунальные платежи, оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, оплату связи, предметов мебели и инвентаря, приобретение и содержание оргтехники, заработную плату заведующего, бухгалтера, уборщицы и прочие хозяйственные расходы, имеющие документальное подтверждение, правомерно отнесены на расходы адвокатов при исчислении ЕСН с доходов адвокатов, не основаны на нормах налогового законодательства, суд не учел, что налоговым органом уже были приняты в расходы отчисления адвокатов на содержание Коллегии адвокатов РТ, следовательно, с этих отчислений и должно осуществляться материальное обеспечение филиала.

В судебное заседание представитель налогового органа не явился, налоговый орган заявил о рассмотрении дела по апелляционной жалобе в отсутствие его представителя.

Представитель налогоплательщика считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления единого социального налога за 2005 год с доходов, полученных адвокатами филиала заявителя «Филиал коллегии адвокатов Республики Татарстан Советского района г. Казани», в ходе которой установлена неполная уплата единого социального налога в размере 61 529 руб. вследствие занижения налоговой базы.

По результатам указанной проверки Инспекцией принято решение от 23 июня 2005 г. № 03/577 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 11 878, 51 руб. с начислением к уплате суммы заниженного налога и 3 753, 61 руб. пени.

Основанием доначисления суммы единого социального налога является непринятие налоговым органом расходов в сумме 684 450 руб., произведенных адвокатами на хозяйственные и канцелярские расходы, отопление, аренду, заработную плату служащих и других, отнесенных заявителем к расходам в целях исчисления ЕСН адвокатов за 2005 г.

При принятии решения о признании недействительным указанного решения налогового органа в оспариваемой части суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - адвокатов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. В силу положений главы 25 НК РФ расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 и пункта 16 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ) коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам, которые получены адвокатами - членами коллегии в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности.

Согласно статье 24 НК РФ на коллегию адвокатов как налогового агента, возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в данном случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ.

В соответствии со статьей 7 Закона № 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта РФ (далее - конференция адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского образования, в частности - коллегии адвокатов в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

Судом первой инстанции правомерно указано, что при исчислении налоговой базы в качестве профессиональных налоговых вычетов подлежат вычету суммы, отчисленные на нужды исполнительного органа коллегии и филиала, которые были удержаны из вознаграждения адвоката, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения (из поступившей оплаты за оказание юридической помощи гражданам и организациям) адвокат несет расходы на:

общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются
собранием (конференцией) адвокатов;

содержание соответствующего адвокатского образования;

страхование профессиональной ответственности;

иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В соответствии со статьями 55, 56 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее все его функции, в том числе функции представительства. Филиалы коллегии имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, следовательно, в силу пункта 8 статьи 243 НК РФ филиалы исполняют обязанности коллегии по уплате единого социального налога, а также обязанности по представлению расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Согласно постановлению № 3 конференции адвокатов ННО «Коллегия адвокатов Республики Татарстан» от 22 марта 2003 г. адвокаты обязаны производить отчисления на содержание исполнительного органа в твердой сумме в размере 300 руб. Размер отчислений каждого адвоката на содержание филиала, где он осуществляет свою профессиональную деятельность, в силу вышеуказанного постановления конференции, устанавливается на общем собрании адвокатов филиала, исходя из документально подтвержденных расходов филиала в соответствии со штатами (количеством адвокатов) и сметой. Расходы на содержание филиалов состоят из арендной платы за арендуемое помещение, коммунальных платежей, оплаты связи, почтовых расходов, заработной платы заведующего, бухгалтера, секретаря, хозяйственных и прочих расходов, необходимых для нормальной деятельности филиалов. Филиалы руководствуются в своей деятельности Положением о филиале коллегии адвокатов РТ, в соответствии с которым филиалы самостоятельно разрабатывают смету доходов и расходов, определяют размер отчислений адвокатов на расходы, связанные с содержанием филиала. Смета утверждается на общем собрании адвокатов филиала. При возникновении необходимости (изменение численности адвокатов филиала; изменение тарифов на коммунальные платежи; изменение ставок арендной платы за нежилое помещение и т.д.) допускается корректировка сметы, которая утверждается общим собранием адвокатов филиала.

Указанным постановлением конференции коллегии адвокатов каждому адвокату установлена обязанность производить два вида обязательных ежемесячных отчислений: на нужды руководящих органов некоммерческой организации в размере 300 руб. и на нужды филиала, в котором он непосредственно осуществляет свою профессиональную деятельность, в размере документально подтвержденных затрат филиала.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона № 63-ФЗ адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты субъекта РФ, высшим органом которой является собрание адвокатов, в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что отчисления адвокатов указанным адвокатским образованиям, являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону № 63-ФЗ, являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами, и подлежат включению в состав расходов адвокатов при определении ими налоговой базы по ЕСН, в связи с чем затраты в сумме 666 433, 64 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на арендную плату за арендуемое помещение, коммунальные платежи, оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, предметов мебели и инвентаря, приобретение и содержание оргтехники, заработную плату заведующего, бухгалтера, уборщицы и прочие хозяйственные расходы, расходы на питьевую воду, имеющие документальное подтверждение, что не оспаривается ответчиком, правомерно отнесены им на расходы адвокатов при определении налоговой базы по ЕСН, поскольку указанные затраты вызваны необходимостью, связанной с осуществлением адвокатской деятельности, оснований для изменения или отмены решения суда не имеется.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ следует возложить на Инспекцию, но в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ госпошлина по апелляционной жалобе в доход бюджета не взыскивается.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. по делу № А65-16597/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.М. Рогалева

Судьи П.В. Бажан

В.В. Кузнецов