Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 марта 2020 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АЛЬЯНС КЛИНИК+" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21 ноября 2019 года по делу № А72-13749/2019 (судья Пиотровская Ю.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЛЬЯНС КЛИНИК+" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АЛЬЯНС КЛИНИК+" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения № 184 от 29.03.2019 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в полном объеме, взыскании с ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в пользу ООО «Альянс Клиник+», уплаченной при подаче заявления госпошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 21 ноября 2019 г. в удовлетворении требований отказано, отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 22.08.2019 г.

В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "АЛЬЯНС КЛИНИК+" просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, признать незаконным решение ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска № 184 от 29.03.2019 г.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает, что выводы, содержащиеся в решении суда первой инстанции, являются незаконными, необоснованными, заявитель выражает несогласие с выводом суда о том, что превышение ООО "Альянс Клиник+" предельного размера дохода в размере 79 млн. руб., устаовленного абз.2 п.п.3 п.2 ст. 427 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" исключает применение пониженных тарифов по страховым взносам.

Рассмотрение дела было отложено с 12 февраля 2020 г. на 16 марта 2020 г.

Определением председателя суда от 13 марта 2020 г. в составе суда произведена замена судьи Драгоценновой И.С. на судью Засыпкину Т.С., судьи Поповой Е.Г. на судью Лихоманенко О.А.

В судебном заседании представитель ООО "Альянс-Клиник" доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве на жалобу.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в отношении общества с ограниченной ответственностью «АЛЬЯНС-КЛИНИК+» (далее - ООО «АЛЬЯНС-КЛИНИК+», заявитель, налогоплательщик, Общество) проведена выездная налоговая проверка ООО «АЛЬЯНС-КЛИНИК+» по вопросам правильности исчисления и уплаты страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 19.02.2019 г. № 18-07/6 и вынесено решение № 184 от 29.03.2019 о привлечении ООО «АЛЬЯНС-КЛИНИК+» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекса), с учетом смягчающих обстоятельств в размере 28 607,50 руб. Указанным решением плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 1 144 301,60 руб., пени в сумме 245 831,05 руб.

Основанием доначисления послужили выводы Инспекции о том, что превышение ООО «Альянс Клиник+» предельного размера дохода в размере 79 млн. руб., установленного абз.2 п.п.3 п.2 ст.427 НК РФ, исключает применение пониженных тарифов по страховым взносам.

Заявитель в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган.

Общество считает, что в проверенном периоде в соответствии со ст. 427 НК РФ оно правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов. При расчёте предельного размера дохода, установленного пп.3 п.2 ст. 427 НК РФ в размере 79 млн. руб., ООО «Альянс Клиник+» правомерно не учитывало доходы, указанные в п.1 ст. 251 НК РФ.

По мнению плательщика страховых взносов, в рассматриваемом случае утрата права на применение пониженных тарифов страховых взносов связана не с фактическим повышением доходов ООО «Альянс Клиник+» и превышением установленного лимита в размере 79 млн. руб., а с принятием и введением в действие с 01.01.2017 Федерального закона № 335-ФЗ от 27.11.2017, который изменил порядок расчёта дохода.

Заявитель считает, что нормы Федерального закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 не могут иметь обратную силу и не подлежат применению к рассматриваемой ситуации, поскольку не улучшают положение плательщика страховых взносов. Исходя из разъяснений, которые даны в письме ФНС России от 01.03.2017 № БС-4-11/3705 и письмах Минфина РФ от 29.05.2018 № 03-15-06/36444 и от 17.07.2018 № 03-15-06/49657, при несоответствии условию о предельном размере дохода, производится перерасчёт ранее исчисленных пониженных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа. При этом пени и штрафы не начисляются.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 06.06.2019г. № 07-09/09021@ решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «АЛЬЯНС -КЛИНИК+», без удовлетворения.

Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

ООО «Альянс Клиник+» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.04.2012, с 01.01.2013 применяет упрощённую систему налогообложения, с объектом налогообложения «доход - расход». Основным видом его деятельности согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, является «Деятельность больничных организаций» (код ОКВЭД 86.10).

ООО «Альянс Клиник+» является плательщиком страховых взносов согласно статье 419 НК РФ.

Общество 29.01.2018 представило первичный расчёт по страховым взносам за расчётный период 2017 г.

В соответствии с данным расчётом, база для начисления страховых взносов составила 11 443 015,97 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии исчислены в сумме 2 288 603,19 руб. (тариф - 20 %); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС и страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 руб. (тариф - 0 %).

По результатам выездной проверки установлено, что ООО «Альянс Клиник+» необоснованно применяло пониженный тариф страховых взносов, поскольку исходя из анализа движения денежных средств по расчётным счетам общая сумма дохода от заявленной деятельности («Деятельность больничных организаций», ОКВЭД 86.10) за 2017 г. превысила 79 млн. руб.

Так, в ходе выездной проверки установлено, что ООО «Альянс Клиник+» были заключены договоры на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному страхованию: № 76 от 08.05.2014 с Территориальным фондом медицинского страхования Ульяновской области и медицинской организацией при межтерриториальных расчётах с субъектами РФ; № 87 от 30.12.2015 и № 87 от 30.12.2016 со страховой медицинской организацией АО ВТБ «Медицинское страхование»; № 67-04/2016 от 31.12.2015 и № 6507/2017 от 30.12.2016 со страховой организацией ООО «Росгосстрах-Медицина».

За оказанную медицинскую помощь в рамках обязательного медицинского страхования Обществом в 2017 г. от вышеперечисленных страховых организаций получены денежные средства в сумме 135 317 680 руб.

Общество указанную сумму денежных средств, полученных по договорам оказания медицинской помощи в рамках ОМС, в общую сумму доходов не включило, а также не отразило её в книге учёта доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2017 г.

Согласно книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сумма полученного ООО «Альянс Клиник+» дохода за 2017 г. составила 26 007 470,68 руб. Полученные средства в сумме 135 317 680 руб. отнесены на счёт 86 «Целевое финансирование».

Инспекция, установив по результатам выездной налоговой проверки превышение ООО «Альянс Клиник+» предельного размера дохода в размере 79 млн. руб., установленного абз.2 п.п. 3 п.2 ст.427 НК РФ, признала неправомерным применение пониженных тарифов по страховым взносам. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии составили 2 517 463,51 руб. (тариф 22 %); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС - 583 593,82 (тариф 5,1 %); страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 331 847,46 руб. (тариф - 2,9 %).

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункту 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе, деятельность в сфере здравоохранения.

Согласно статье 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с положениями п.п.5 п.1 и п.п.3 п.2 ст.427 НК РФ для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг, на период 2017 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20 % (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Действие указанной редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (пункт 9 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, в общую сумму доходов согласно статьи 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьёй 249 «Доходы от реализации» НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 «Внереализационные доходы» НК РФ.

В статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ перечислены доходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, к которым относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, при этом средства ОМС не исключаются из общей суммы всех доходов организации.

Для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утверждённых постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования.

При этом главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением упрощённой системы налогообложения на основании главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» НК РФ.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, плательщик страховых взносов имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 НК РФ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в статье 427 НК РФ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов, доходы за налоговый период не превышают 79 млн.руб.

Общество в проверяемом периоде таким критериям не отвечало.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ, в редакции, действовавшей до изменений, внесённых Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, было установлено, что «сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса».

Пунктом 6 статьи 427 НК РФ как в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 355 -ФЗ, распространяющегося на правоотношения с 01.01.2017, так и в редакции, действующей до внесения указанных изменений, не предусмотрено исключение каких-либо сумм из общего дохода, полученного от осуществления основного вида деятельности плательщика страховых взносов. Следовательно, пункт 6 статьи 427 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 355 -ФЗ), не ухудшает положение плательщика страховых взносов, поскольку и ранее, до внесения изменений в указанную норму, не предусматривалось исключение средств ОМС из общей суммы всех доходов организации.

Таким образом, основания для освобождения от начисления пени, а также исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в рассматриваемом случае отсутствуют.

Судом также учтено, что по данному вопросу Обществом на его обращение получен ответ Минфина России от 18.02.2019г. №03-05-06/10146, указывающий на неправомерность применения пониженных тарифов в рассматриваемой ситуации, а также на отсутствие оснований для неприменения налоговой ответственности и начисления пени.

При таких обстоятельствах, требования заявителя судом первой инстанции обоснованно оставлены без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции находит необоснованным довод заявителя апелляционной жалобы о том, что при определении суммы доходов за налоговый период в расчет должны браться доходы, составляющие объект налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения (доходы от реализации определяемые в порядке ст.248 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ) не основан на нормах права.

Порядок определения критерия доходов для применения пониженных тарифов в целях уплаты страховых взносов не связывается с порядком определения доходов, с которых уплачивается налог при УСН. В главе 34 НК такая зависимость не установлена.

Судом первой инстанции обоснованно указано, что главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением упрощённой системы налогообложения на основании главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» НК РФ.

Не принимается во внимание довод апелляционной жалобы о том, что изменения, внесенные Федеральным Законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в п. 6 ст. 427 НК РФ ухудшают положения налогоплательщика, что не соответствует общим принципам ст. 5 НК РФ.

Пункт 6 статьи 427 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ), не ухудшает положение плательщика страховых взносов, поскольку и ранее, до внесения изменений в указанную норму, не предусматривалось исключение средств ОМС из общей суммы всех доходов организации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 9 действие положений подпункта 5 пункта 1 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса в редакции упомянутого Федерального закона от 27.11.2017 № 355-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Вместе с тем исходя из положений пункта 2 и 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, повышающие тарифы страховых взносов или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, учитывая, что действие положений пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса в редакции Федерального закона № 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года, рассматриваемая норма не могла ухудшить положение плательщиков страховых взносов и привести к утрате ими права на применение в 2017 году пониженных тарифов в связи с перерасчетом общего объема доходов и доходов от основного вида деятельности, а также к доплате страховых взносов по общеустановленному тарифу страховых взносов и к возникновению обязанности по представлению уточненных расчетов в налоговый орган.

Доводы заявителя о неправомерности привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ п начислении пени со ссылкой на разъяснения, изложенные в письме ФНС России от 01.03.2017 № БС-4-11/3705 и письмах Минфина РФ от 29.05.2018 № 03-15-06/36444 и от 17.07.2018 № 03-15-06/49657, суд апелляционной инстанции считает необоснованными на основании следующего.

Разъяснения, изложенные в данных письмах, не имеют отношения к рассматриваемой ситуации, так как они касались ситуации, когда плательщики страховых взносов самостоятельно производят перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа. В этом случае пени и штрафы не начисляются.

В рассматриваемом же случае, плательщик страховых взносов по итогам всего 2017 г. перерасчёт страховых взносов по общеустановленным тарифам не произвёл, поскольку полагает, что в проверенном налоговом периоде правомерно применял пониженные тарифы страховых взносов.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

В апелляционной жалобе не приведено доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы полно, объективно и всесторонне, им дана надлежащая правовая оценка.

Обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21 ноября 2019 года по делу № А72-13749/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Сергеева

Судьи О.А. Лихоманенко

Т.С. Засыпкина