Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 марта 2010 года по делу № А65-36735/2009 (судья Абульханова Г.Ф.)

по заявлению открытого акционерного общества «Татнефтепром-Зюзеевнефть», Нурлатский район, с. Мамыково,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,

третье лицо УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Татнефтепром-Зюзеевнефть» (далеезаявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.08.2009 г. № 214-ЮЛ/К о взыскании 127 217 руб. единого социального налога, 3 816, 65 руб. пени за несвоевременную уплату единого социального налога, 16 878 руб. штрафа, 42 710 руб. страховых взносов, зачисляемых в пенсионный фонд.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 марта 2010 года по делу № А65-36735/2009 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 12.08.2009 г. № 214-ЮЛ/К о взыскании 127 217 руб. единого социального налога, 3 816, 65 руб. пени за несвоевременную уплату единого социального налога, 16 878 руб. штрафа, 42 710 руб. страховых взносов, зачисляемых в пенсионный фонд. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговый орган в апелляционной желобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие налогового органа и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 19.03.2009 г. налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год, о чем составлен акт проверки от 03.07.2009 г. № 70 ЮЛ/К.

Налоговый орган, рассмотрев акт проверки и возражения заявителя 12.08.2009 г. принял оспариваемое заявителем решение № 214 ЮЛ-К о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16 878 руб. за неуплату ЕСН. Этим решением заявителю доначислен ЕСН в размере 127 217 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 3 816, 65 руб., страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 42 710 руб.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 08.10.2009 г. № 674 оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Основанием доначисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное законодательство за 2008 год послужили выводы налогового органа о необоснованном в нарушение норм налогового законодательства невключении заявителем в налогооблагаемую базу 2008 года по ЕСН выплат, произведенных работникам в течение 2008 года (начиная с января по ноябрь 2008 г.) в виде единовременных премий за производственные результаты в общей сумме 3 080 910 руб., указанные в налоговой декларации по ЕСН по строке 1000 «Выплаты, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном периоде».

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункты 2 и 25 статьи 255 НК РФ).

В силу пункта 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из вышеназванных норм следует, что к расходам на оплату труда относятся вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых и коллективных договоров.

Из материалов дела следует, что 09.01.2008 г. утверждено Положение о материальном и моральном стимулировании работников ОАО «Татнефтепром-Зюзеевнефть», являющееся Приложением № 6 к Коллективному договору на 2008-2010 г.г.

В соответствии с п. 3.3 указанного Положения за высокие достижения в труде, выполнение дополнительных работ, качественное и оперативное выполнение особо важных заданий, особо срочных работ, разработку и внедрение мероприятий направленных на экономию материалов и средств, а также улучшение условий труда, техники безопасности, пожарной безопасности и т.д. применяются поощрения в виде единовременных премий. Решение о выплате единовременных премий работникам принимает генеральный директор (п. 5.1 Положения). Решение о выплате единовременной премии работникам оформляется приказом генерального директора. Оплата единовременной премии производится за счет чистой прибыли предприятия (п. 5.4 Положения).

Из материалов дела следует, что заявителем были произведены выплаты за добросовестное и качественное выполнение срочного и важного задания на основании приказа № 23 от 30.01.2008 г., за досрочную сдачу годового отчета в ПФ на основании приказа № 31 от 15.02.2008 г., за выполнение важного производственного задания на основании приказа № 44 от 04.03.2008 г., за изготовление и сборку нестандартного оборудования на основании приказа № 54 от 14.03.2008 г., за ввод в эксплуатацию установки подготовки сверхвязкой высокосернистой нефти для дифференциации НДПИ на основании приказа № 123 от 26.06.2008 г., в связи с досрочным оформлением документации на получение лицензии по обращению с опасными отходами на основании приказа № 180 от 01.10.2008 г.

Данные выплаты имели разовый характер и производились за счет чистой прибыли заявителя, что подтверждается указанными приказами, приложением № 6 к коллективному договору общества на 2008-2010 годы (Положение о материальном и моральном стимулировании), трудовыми договорами работников общества (в разделе «Оплата труда» единовременные премии не поименованы), бухгалтерскими балансами за 1, 2, 3 кв. 2008 г. и за год, а также протоколом годового общего собрания акционеров от 20.06.2009 г., утвердившим годовой бухгалтерский баланс, распределение прибыли и отчет о прибылях за 2008 год.

Статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации, регламентирующей содержание трудового договора, определено, что трудовым договором должны быть предусмотрены условия оплаты труда (доплаты, надбавки и поощрительные премии).

Произведенные оспариваемые премиальные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда заявителя, вышеназванными договорами и положением, доказательств обратного налоговый орган в порядке ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представил.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что спорные выплаты обоснованно не включены заявителем в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль и соответственно на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не включены в объект обложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Этот вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 12.09.2008 г. № 11275/08; Постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского круга от 26.02.2009 г. № А65-17282/2008, от 10.02.2009 г. № А65-6600/2008, от 27.03.2007 г. № А65-11684/06; Постановлениях Западно-Сибирского округа от 18.04.2007 г. N Ф04-2200/2007(33347-А27-15), от 15.02.2010 г. по делу N А81-3471/2009.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 марта 2010 года по делу №А65-36735/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий В.В. Кузнецов

Судьи Е.М. Рогалева

Н.Ю. Марчик