Гражданский кодекс часть 1

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Рогалевой Е.М., судей Бажана П.В., Кузнецова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлютовой Р.И., с участием:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 12 декабря 2006 г. № 85;

от налогового органа – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании 07 февраля 2007 г. в зале № 4 апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Республике Татарстан, г. Казань

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. по делу № А65-17244/2006 (судья Шайдуллин Ф.С.),

по заявлению

Негосударственной некоммерческой организации «Коллегия адвокатов Республики Татарстан», г. Казань

к Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Республике Татарстан, г. Казань

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Негосударственная некоммерческая организация «Коллегия адвокатов Республики Татарстан» (далее – заявитель, Коллегия адвокатов) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 03/575 от 27 июня 2006 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что затраты в сумме 25 900, 50 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, заработную плату бухгалтера и прочие хозяйственные расходы, имеющие документальное подтверждение, что не оспаривается ответчиком, правомерно отнесены заявителем на расходы адвокатов при определении налоговой базы по ЕСН, поскольку указанные затраты вызваны необходимостью, связанной с осуществлением адвокатской деятельности.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.

В апелляционной жалобе указывает, что судом при вынесении решения не учтено, что согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН адвокатов определяется как сумма доходов, полученных адвокатом от профессиональной деятельности (а не адвокатским образованием), за вычетом расходов, связанных с их извлечением, следовательно, те расходы, на которые может быть уменьшен доход в целях исчисления ЕСН с доходов адвоката, также должны быть связаны с получением этого дохода самим адвокатом.

По мнению подателя жалобы, доводы суда о том, что затраты в сумме 25 900, 50 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, заработную плату бухгалтера и прочие хозяйственные расходы, имеющие документальное подтверждение, правомерно отнесены на расходы адвокатов при исчислении ЕСН с доходов адвокатов, не основаны на нормах налогового законодательства, суд не учел, что налоговым органом уже были приняты в расходы отчисления адвокатов на содержание Коллегии адвокатов РТ, следовательно, с этих отчислений и должно осуществляться материальное обеспечение филиала.

В судебное заседание представитель налогового органа не явился, налоговый орган заявил о рассмотрении дела по апелляционной жалобе в отсутствие его представителя.

Представитель налогоплательщика считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления единого социального налога за 2005 год с доходов, полученных адвокатами филиала заявителя «Адвокатская контора «Бизнес и право», в ходе которой установлена неполная уплата единого социального налога в размере 113 руб. вследствие занижения налоговой базы.

По результатам указанной проверки Инспекцией принято решение от 27 июня 2005 г. № 03/575 об отказе в привлечении к налоговой ответственности с начислением к уплате суммы заниженного налога.

Основанием доначисления суммы единого социального налога является непринятие налоговым органом расходов в сумме 25 900, 50 руб., произведенных адвокатами на хозяйственные и канцелярские расходы, заработную плату служащих и других, отнесенных заявителем к расходам в целях исчисления ЕСН адвокатов за 2005 г.

При принятии решения о признании недействительным указанного решения налогового органа суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - адвокатов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. В силу положений главы 25 НК РФ расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 и пункта 16 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ) коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам, которые получены адвокатами - членами коллегии в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности.

Согласно статье 24 НК РФ на коллегию адвокатов как налогового агента, возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в данном случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ.

В соответствии со статьей 7 Закона № 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта РФ (далее - конференция адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского образования, в частности - коллегии адвокатов в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

Судом первой инстанции правомерно указано, что при исчислении налоговой базы в качестве профессиональных налоговых вычетов подлежат вычету суммы, отчисленные на нужды исполнительного органа коллегии и филиала, которые были удержаны из вознаграждения адвоката, поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения (из поступившей оплаты за оказание юридической помощи гражданам и организациям) адвокат несет расходы на:

общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются
собранием (конференцией) адвокатов;

содержание соответствующего адвокатского образования;

страхование профессиональной ответственности;

иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В соответствии со статьями 55, 56 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее все его функции, в том числе функции представительства. Филиалы коллегии имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, следовательно, в силу пункта 8 статьи 243 НК РФ филиалы исполняют обязанности коллегии по уплате единого социального налога, а также обязанности по представлению расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Согласно постановлению № 3 конференции адвокатов ННО «Коллегия адвокатов Республики Татарстан» от 22 марта 2003 г. адвокаты обязаны производить отчисления на содержание исполнительного органа в твердой сумме в размере 300 руб. Размер отчислений каждого адвоката на содержание филиала, где он осуществляет свою профессиональную деятельность, в силу вышеуказанного постановления конференции, устанавливается на общем собрании адвокатов филиала, исходя из документально подтвержденных расходов филиала в соответствии со штатами (количеством адвокатов) и сметой. Расходы на содержание филиалов состоят из арендной платы за арендуемое помещение, коммунальных платежей, оплаты связи, почтовых расходов, заработной платы заведующего, бухгалтера, секретаря, хозяйственных и прочих расходов, необходимых для нормальной деятельности филиалов. Филиалы руководствуются в своей деятельности Положением о филиале коллегии адвокатов РТ, в соответствии с которым филиалы самостоятельно разрабатывают смету доходов и расходов, определяют размер отчислений адвокатов на расходы, связанные с содержанием филиала. Смета утверждается на общем собрании адвокатов филиала. При возникновении необходимости (изменение численности адвокатов филиала; изменение тарифов на коммунальные платежи; изменение ставок арендной платы за нежилое помещение и т.д.) допускается корректировка сметы, которая утверждается общим собранием адвокатов филиала.

Указанным постановлением конференции коллегии адвокатов каждому адвокату установлена обязанность производить два вида обязательных ежемесячных отчислений: на нужды руководящих органов некоммерческой организации в размере 300 руб. и на нужды филиала, в котором он непосредственно осуществляет свою профессиональную деятельность, в размере документально подтвержденных затрат филиала.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона № 63-ФЗ адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты субъекта РФ, высшим органом которой является собрание адвокатов, в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что отчисления адвокатов указанным адвокатским образованиям, являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону № 63-ФЗ, являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами, и подлежат включению в состав расходов адвокатов при определении ими налоговой базы по ЕСН, в связи с чем затраты в сумме 25 900, 50 руб., произведенные заявителем из отчислений адвокатов на оплату связи, почтовые расходы, расходы на юридическую литературу, бланки налоговой отчетности, заработную плату бухгалтера и прочие хозяйственные расходы, имеющие документальное подтверждение, что не оспаривается ответчиком, правомерно отнесены им на расходы адвокатов при определении налоговой базы по ЕСН, поскольку указанные затраты вызваны необходимостью, связанной с осуществлением адвокатской деятельности, оснований для изменения или отмены решения суда не имеется.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ следует возложить на Инспекцию, но в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со ст. 333.37 НК РФ госпошлина по апелляционной жалобе в доход бюджета не взыскивается.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 ноября 2006 г. по делу № А65-17244/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.М. Рогалева

Судьи П.В. Бажан

В.В. Кузнецов