Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 декабря 2008 г. по делу № А55-15552/2008 (судья Исаев А.В.),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Интеграция», г. Самара,

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Интеграция» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары (далее налоговый орган) от 17.07.2008 г. № 5494/11-14/963 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, и от 17.07.2008 г. № 751/11-14/963 об отказе в возмещении суммы НДС.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 декабря 2008 г. по делу № А55-15552/2008 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решение № 5494/11-14/963 и решение № 751/11-14/963 от 17.07.2008 г., вынесенные ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, как не соответствующие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

Заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 18.01.2008 г. заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2007 г., в которой заявил к возмещению из бюджета 12 112 726 руб.

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку налоговой декларации заявителя и составил акт № 2401/11-24/244 от 05.05.2008 г.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, налоговый орган 17.07.2008 г. принял оспариваемые решения: № 5494/11-14/963 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 13 329, 80 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа за непредставление документов согласно требованию о предоставлении документов в размере 1 950 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 66 649 руб. и пени в размере 4 113, 91 руб., заявителю уменьшены налоговые вычеты на исчисленные в завышенных размерах суммы в размере 12 112 726 руб. и № 751/11-14/963 согласно которому заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 12 112 726 руб., заявленной к возмещению.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили следующие установленные налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства.

Между заявителем (покупатель) и ООО «Альфа-Центр» (продавец) 11.10.2007 г. был заключен договор купли-продажи № 34-11/07 нежилых помещений административно-бытового корпуса, столовой, общей площадью 4 690, 8 кв.м., расположенных в г. Тольятти по адресу Южное шоссе-22. Помещения переданы заявителю по акту приема-передачи от 11.10.2007 г.

Переход к заявителю права собственности на помещения зарегистрирован в установленном законом порядке 25.10.2007 г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним совершена запись регистрации № 63-63-09/117/2007-015, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серии 63-АВ № 734414 от 27.10.2007 г.

В соответствии с пунктом 2.1. вышеназванного договора цена помещений составила 79 089 829 руб., включая НДС по ставке 18%.

Согласно п. 2.2. договора, в редакции дополнительного соглашения № 1 от 15.10.2007г., заявитель принял на себя обязательство оплатить помещения путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца или иными способами, не противоречащими действующему законодательству РФ, в срок до 30.06.2008 г.

Во исполнение принятых на себя обязательств, заявитель в оплату стоимости помещений по актам приема-передачи от 18.01.2008 г., 25.01.2008 г., 01.02.2008 г., 08.02.2008 г., 11.02.2008 г. передал продавцу - ООО «Альфа-Центр» векселя кредитных организаций на общую сумму 66 989 000 руб. и перечислил на расчетный счет последнего по платежному поручению № 93 от 30.05.2008 г. 36 278, 81 руб. Предъявленный дополнительно к цене помещений по счету-фактуре № 000108/1 от 25.10.2008 г. НДС по ставке 18% в размере 12 064 550, 19 руб. был уплачен заявителем продавцу на основании отдельных платежных поручений: № 3 от 04.02.2008 г., № 92 от 30.05.2008 г.

Указанная сумма НДС включена заявителем в состав налоговых вычетов за 4-ый квартал 2007 г.

В обоснование выводов о том, что налоговые вычеты в указанной сумме являются неправомерными, налоговый орган ссылается на то, что заявителем не представлены документы, подтверждающие факт оприходования основного средства на баланс, а именно - представленный Обществом акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1 №00000002 от 25.10.2007 г. не содержит указания на срок полезного использования основного средства, в связи с чем не представляется возможным определить амортизационную группу приобретенного имущества; в представленном для проверки пакете документов отсутствуют карточки счетов 08, 01, в связи с чем невозможно определить дату фактического оприходования основного средства на балансе предприятия; заявителем не представлена бухгалтерская (налоговая) отчетность, в связи с чем не представляется возможным подтвердить факт отражения приобретенного имущества в бухгалтерской (налоговой) отчетности по состоянию на 01.01.2008 г.; оплата за приобретенное недвижимое имущество произведена заявителем векселями кредитных организаций, приобретенными заявителем у ООО «ВестЛайн» по договору купли-продажи ценных бумаг № 50/08 от 18.01.2008 г. В оплату указанных векселей заявитель передал ООО «ВестЛайн» по акту от 28.02.2008 г. собственные простые векселя. Собственные векселя не могли быть оплачены заявителем. Заявитель не понес реальных затрат на оплату НДС в составе цены приобретенного имущества, в связи с чем сумма НДС в размере 12 064 550, 19 руб. в состав налоговых вычетов включена заявителем неправомерно.

Доводы налогового органа являются необоснованными, поскольку согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ для предъявления к вычету сумм НДС, включенных в стоимость товаров, налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товара для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия этого товара на учет.

В данном случае, факт приобретения заявителем в собственность нежилых помещений административно-бытового корпуса и столовой, и принятия этих помещений на учет, подтверждается следующими документами: договором купли-продажи № 34-11/07 от 11.10.2007 г.; актом приема передачи недвижимого имущества от 11.10.2007 г.; товарной накладной № 1 от 25.10.2008 г.; актом № 00000002 от 25.10.2007 г. о приеме передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1А; свидетельством о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости от 27 октября 2007 г. серии 63-АВ № 743414; бухгалтерским балансом на 31.12.2007 г.; карточкой счета 08 за 4 квартал 2007 г.; карточкой счета 01 за 4 квартал 2007 г.; карточкой счета 02 за 4 квартал 2007 г.

Все перечисленные документы были представлены заявителем в налоговый орган в ходе проведения проверки, что подтверждается описью от 10.04.2008 г., на которой имеется штамп налогового органа о получении и подпись должностного лица налогового органа ФИО5, а поэтому доводы налогового органа в оспариваемом решении о привлечении к ответственности о том, что в представленном для проверки пакете документов отсутствуют карточки счетов 08, 01 является необоснованными.

Не обоснованными являются и доводы налогового органа о том, что заявитель не представил годовую налоговую отчетность. Отчетность была отправлена заявителем в налоговый орган ценным письмом 27.03.2008 г. с описью вложения, о чем свидетельствует опись с отметкой отделения почтовой связи, а также уведомление о вручении ценного письма от 04.04.2008 г.

Необоснованными являются и выводы налогового органа об отсутствии в акте о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1 № 00000002 от 25.10.2007 г. указания на срок полезного использования основного средства, в связи с чем не представляется возможным определить амортизационную группу приобретенного имущества.

Амортизационные группы, а также особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп определяются по правилам статьи 258 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в копии первоначально представленного в налоговый орган акта о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1А по техническим причинам (плохое качество ксерокопирования) не был виден срок полезного использования здания. При этом, вместе с возражениями на акт проверки заявитель представил в налоговый орган качественную копию акта, из которой видно, что срок полезного использования нежилых помещений составляет 204 месяца, в связи с чем они правильно отнесены к седьмой амортизационной группе в соответствии со статьей 258 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении о том, что правильность отнесения к амортизационной группе, и указание на срок полезного использования - имеет отношение к налогу на прибыль, и никак не влияет на право заявителя на возмещение НДС при покупке недвижимости.

Не может служить основанием для отказа заявителю в применении налоговых вычетов и то обстоятельство, что оплата приобретенного недвижимого имущества осуществлена векселями кредитных организаций, приобретенных у ООО «ВестЛайн» в обмен на собственные векселя, оплата которых на момент проверки фактически не произведена.

Пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорный период (до 01.01.08г.) предусматривалось, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе - векселей третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Одновременно пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ устанавливалась обязанность налогоплательщика при не денежных формах расчетов, в том числе - при использовании в расчетах ценных бумаг, оплатить предъявленную ему контрагентом сумму НДС на основании отдельного платежного поручения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в пункте 4 Определения № 169-О от 08.04.04г., обладающими характером реальных, и следовательно - фактически уплаченными, должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком как за счет собственного имущества, так и за счет собственных денежных средств.

Налоговый орган не учел, что НДС в размере 12 064 550, 19 руб. уплачен заявителем продавцу денежными средствами, путем перечисления со своего счета в банке на счет продавца отдельными платежными поручениями.

Факт того, что стоимость имущества на момент обращения заявителя за налоговыми вычетами не была полностью оплачена заявителем вообще не имеет никакого значения для возмещения НДС, поскольку, как следует из материалов дела, заявитель полностью уплатил сам налог продавцу денежными средствами и оплатил часть своих векселей, выданных в оплату за векселя кредитных организаций и продолжает выполнять свои вексельные обязательства.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 декабря 2008 г. по делу № А55-15552/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий В.В. Кузнецов

Судьи С.Т. Холодная

Н.Ю. Марчик