Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Алком Трейд» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с требованием о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 23 марта 2007 г. № 327.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20 июля 2007 г. заявленные требования удовлетворены.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что представленными документами заявитель подтвердил свое право на применение налоговых вычетов и выполнил все требования, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что применение вычетов сумм налога при отсутствии в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с налоговой базы, неправомерно.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель налогоплательщика считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

22 января 2007 г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2006 г., в которой налогоплательщиком заявлена сумма НДС к уменьшению в размере 32 980 руб.

По результатам камеральной проверки представленной Обществом в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 г. налоговым органом принято решение от 23 марта 2007 г. № 327, которым он отказал в привлечении ООО «Алком Трейд» к налоговой ответственности. При этом Инспекция доначислила НДС в размере 32 980 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения от 23 марта 2007 г. № 327 послужило то обстоятельство, что заявитель в 4 квартале 2006 г. по налогу на добавленную стоимость не исчислил налоговую базу, следовательно, принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), не имеется оснований.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Пунктом 5 ст. 169 НК РФ предусмотрены требования к оформлению счетов-фактур.

Обществом представлены оформленные надлежащим образом счета-фактуры: от 03 октября 2006 г. № 54-4257-007236, сумма НДС - 30, 51 руб.; от 31 октября 2006 г. № 0814/06, сумма НДС – 10 983, 05 руб.; от 30 ноября 2006 г. № 0847/06, сумма НДС 10 983, 05 руб.; от 30 декабря 2006 г. № 0883/06, сумма НДС – 10 983, 05 руб. Указанные счета-фактуры свидетельствуют об оказании услуг по аренде, а также услуг Сбербанка РФ.

Налоговый орган в решении не отразил и в суд не представил доказательств, свидетельствующих, что данные счета-фактуры оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

Поскольку представленные счета-фактуры отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, то по ним не может быть отказано в предоставлении налоговых вычетов.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что Общество подтвердило право на применение налоговых вычетов в 4 квартале 2006 г., а заявленные требования о признании оспариваемого ненормативного акта налогового органа подлежат удовлетворению.

Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание довод налогового органа о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров (работ, услуг) и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, поскольку объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В соответствии со ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и уплатить с этой базы налог.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов, т.к. нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03 мая 2006 г. № 14996/05.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 20 июля 2007 года по делу № А55-7407/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.М. Рогалева

Судьи В.В. Кузнецов

С.Т. Холодная