Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 июля 2022 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Евроизол" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 30 марта 2022 года по делу № А72-19232/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Евроизол" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН: <***>, ИНН: <***>,

о признании недействительным решения налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Евроизол" (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО "Евроизол") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – налоговый орган, Инспекция, ответчик) от 14.09.2021 № 2745 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учётом изменений, внесенных решением по апелляционной жалобе УФНС России по Ульяновской области от 15.12.2021 №07-07/22481, в части доначисления налога на прибыль за 2018 г. в сумме 16 447 960 руб., соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3 290 026,5 руб.

Определением от 27.12.2021 суд принял обеспечительные меры по делу в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 14.09.2021 № 2745 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определением от 01.03.2022 удовлетворено ходатайство ООО "Евроизол" об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Общество просит признать недействительным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 14.09.2021 № 2745 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учётом изменений, внесенных решением по апелляционной жалобе УФНС России по Ульяновской области от 15.12.2021 №07-07/22481, в части доначисления налога на прибыль за 2018 г. в сумме 16 447 960 руб., соответствующей суммы пени и штрафа в сумме 3 289 592,00 руб., а также взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска в пользу ООО "Евроизол" расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 30 марта 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Евроизол" просило решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "Евроизол" в полном объеме, ссылаясь на то, что в обжалуемом решении судом дана не надлежащая оценка имеющим значение обстоятельствам. Налоговым органом в ходе проведения проверки не было собрано достаточных достоверных доказательств в подтверждение заявленных доводов о недобросовестности заявителя и о направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

От УФНС России по Ульяновской области поступил отзыв на апелляционную жалобу и ходатайство произвести по настоящему делу замену стороны ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска на правопреемника УФНС России по Ульяновской области в связи с реорганизацией.

В судебном заседании представитель налогоплательщика доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Евроизол» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и страховых взносов за периоде 01.01.2017 по31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 04.02.2021 № 402, дополнение к акту от 07.05.2021 № 5 и вынесено решение от 14.09.2021 № 2745 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по п.1 и п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа, с учётом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 434,5 руб. и 3 731 626,5 руб., соответственно. Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 18 660 307 руб. и пени в сумме 6 034 538,43 руб.

Законность и обоснованность решения Инспекции от 14.09.2021 № 2745 проверялись Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области), которое своим решением от 15.12.2021 №07-07/22481 отменило в части указанное решение в сумме доначисления налога на прибыль за 2018г. в размере 2 208 000 руб., штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 441 600 руб., соответствующих сумм пени, в остальной части оставило решение без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих установленных по делу обстоятельств.

Как установлено по результатам выездной налоговой проверки, ООО «Евроизол» в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 18 ст. 250 НК РФ в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 г. необоснованно не отражена в составе внереализационных доходов сумма подлежащей списанию кредиторской задолженности ООО «Спецстроймонтаж» с истекшим сроком давности, поскольку Обществом создана схема с участием взаимозависимых лиц с целью продления срока давности по кредиторской задолженности путем выдачи векселей, новированием вексельного обязательства в заемное и последующим неоднократным продлением срока возврата займа.

Указанное нарушение привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2018 г. в сумме 16 447 960 руб.

Проверкой установлено, что у ООО «Евроизол» на 01.01.2017 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 93 393 598,39 руб. (в том числе по субсчету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 393 598,39 руб., по субсчету 60.03 «Векселя выданные» -93 000 000 руб.).

На 31.12.2017 данная задолженность уменьшилась на сумму 81 960 000 руб. и составила 11 433 598,39 руб. При анализе расчетных счетов ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» перечисление денежных средств в сумме 81 960 000 руб. не установлено.

Заместитель директора по экономике и финансам ООО «Евроизол» ФИО3 в ходе проверки пояснил, что данная задолженность возникла на 01.01.2015 по договорным отношениям 2013-2014 гг. Работы по данным договорам на 01.01.2015 не были оплачены. В 2015 г. ООО «Евроизол» выпускает собственные простые векселя (беспроцентные) и передает их в оплату ООО «Спецстроймонтаж», в результате чего задолженность была погашена векселями и появились новые обязательства у ООО «Евроизол» перед ООО «Спецстроймонтаж» по оплате векселей со сроком погашения 19.02.2018 (субсчет 60.03). В 2017 г. произошла смена векселедержателя, т.е. появился новый векселедержатель, так как подходил срок оплаты по векселю. По обоюдному согласию сторон был составлен договор новации о переводе обязательств по оплате в беспроцентный займ от 26.09.2017 №27/17.

При анализе оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.01.2015 установлена кредиторская задолженность ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 95 779 800 руб., в т.ч. по следующим договорам: №37/13-У от 30.06.2013 в размере 4 713 300 руб., №52/13-У от 30.09.2013 в размере 18 213 300 руб., №54/13-У от 27.12.2013 в размере 18 213 300 руб., №55/14-У от 31.03.2014 в размере 18 213 300 руб., №56/14-У от 31.07.2014 в размере 18 213 300 руб., №57/14-У от 01.10.2014 в размере 18 213 300 руб.

При анализе расчетных счетов ООО «Евроизол» установлено, что оплата по договору №37/13-У от 30.06.2013 была частично произведена денежными средствами в сумме 2 500 000 руб. в январе-феврале 2015 г.

Согласно п.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов в налоговый период, соответствующий году истечения срока исковой давности.

Согласно ст.ст.196, 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Сроки исковой давности по вышеуказанным договорам №37/13-У от 30.06.2013, №52/13-У от 30.09.2013, №54/13-У от 27.12.2013, №55/14-У от 31.03.2014, №56/14-У от 31.07.2014, №57/14-У от 01.10.2014, заключенным между ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» истекли в 2018 году.

Соответственно, заявитель обязан был кредиторскую задолженность по этим договорам включить в состав внереализационных доходов, увеличив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что сделано не было.

Данными действиями налогоплательщик занизил подлежащий уплате налог на прибыль.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что на основании пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» являются взаимозависимыми, поскольку учредителем ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» с 100% долей участия с января 2013 г. является ФИО4

ООО «Спецстроймонтаж» на поручение от 09.10.2020 №5730 не представило договоры подряда, заключенные с ООО «Евроизол» в 2013-2014, в связи с истечением срока хранения данных документов (5 лет). С письмом вх. №905 от 26.10.2020 ООО «Спецстроймонтаж» представлены акты сверок, акты приема-передачи векселей, а также пояснения, согласно которым договоры цессии, переуступки права требования в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 с ООО «Евроизол» не заключались. Векселя, полученные от ООО «Евроизол» в оплату выполненных работ, частично были переданы в феврале 2015 г. поставщикам и подрядчикам ООО «Спецстроймонтаж», оставшиеся были предъявлены ООО «Евроизол» к оплате и на основании соглашений о новации обязательства были переданы в договоры займов. Согласно представленного акта-приема передачи векселей ООО «Евроизол» передало ООО «Спецстроймонтаж» во исполнение обязательств по договорам подряда 2013-2014 гг. 20 векселей на общую сумму 93 000 000 руб. серии ЕИ 2015 №001-020 со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 19.02.2018».

Руководитель ООО «Спецстроймонтаж» ФИО5 с 13.05.2011 по 25.05.2016 в ходе проверки пояснил, что в 2013-2014 гг. ООО «Спецстроймонтаж» осуществляло ремонтные работы для ООО «Евроизол», часть которых была оплачена денежными средствами, часть - векселями. Куда в дальнейшем ООО «Спецстроймонтаж» передало данные векселя сказать не смог, пояснив, что по данному вопросу необходимо опросить бухгалтера ООО «Спецстроймонтаж» ФИО3

В соответствии со справками 2-НДФЛ, представленными за ФИО3 работодателями, установлено, что данное лицо получало доходы в ООО «Евроизол» в 2015-2019 гг., в ООО «Спецстроймонтаж» в 2014-2016 гг. и в других взаимозависимых с ООО «Евроизол» организациях.

В связи с указанным ФИО3 был допрошен как главный бухгалтер ООО «Спецстроймонтаж». Он пояснил, что в период с мая 2006 г. по июнь 2016 г. являлся главным бухгалтером ООО «Спецстроймонтаж». ООО «Спецстроймонтаж» для ООО «Евроизол» выполняло ремонтные работы производственных помещений, оплата производилась частично безналичным путем, частично простыми векселями ООО «Евроизол». В дальнейшем полученные векселя частично в феврале 2015 г. были переданы поставщикам и подрядчикам ООО «Спецстроймонтаж» в счет погашения существовавшей на тот период перед ними кредиторских обязательств, оставшиеся векселя были предъявлены ООО «Евроизол» к оплате и на основании соглашений о новации обязательства были переданы в договоры займов. ООО «Спецстроймонтаж» данные векселя ФИО4 не передавало, договоры переуступки права долга с ООО «Евроизол» и ФИО4 не заключало.

В ходе выездной налоговой проверки договоры подряда, заключенные с ООО «Спецстроймонтаж» в 2013-2014 гг., а также акты выполненных работ и другие первичные документы, подтверждающие факт, стоимость и даты выполнения работ в рамках данных договоров, ни ООО «Евроизол», ни взаимозависимым контрагентом ООО «Спецстроймонтаж» по требованиям налогового органа не представлены.

На требования Инспекции о представлении документов, подтверждающих списание кредиторской задолженности по контрагенту ООО «Спецстроймонтаж», налогоплательщиком представлены пояснения и документы, а именно:

- по договору беспроцентного займа от 26.09.2017 №27/17 ФИО4 «Заимодавец» передает ООО «Евроизол» «Заемщик» денежные средства в собственность в размере 81 960 000 руб., а ООО «Евроизол» обязуется возвратить такую же сумму денег в срок до 26.03.2019;

- по соглашению о новации от 26.09.2017 ФИО4 «Кредитор» и ООО «Евроизол» «Должник» договорились о замене обязательства «Должника» перед «Кредитором», удостоверенного простыми векселями, выданными эмитентом ООО «Евроизол», в количестве 17 штук (серии ЕИ 2015 №001-015, №017, №019 различным номиналом со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 19.02.2018) на сумму 81 960 000 руб., на другое обязательство - возврат «Должником» на расчетный счет «Кредитора» 26.03.2019 суммы займа в размере 81 960 000 руб. без уплаты процентов

- дополнительные соглашения к договору от 26.09.2017 №27/17 не составлялись; договоры уступки права требования по взаимоотношениям с ООО «Спецстроймонтаж», ФИО4 отсутствуют.

Вместе с тем, в ответ на требование от 06.10.2020 №7092 ООО «Евроизол» письмом вх. №032338 от 27.10.2020 представлены договор займа от 26.09.2017 №27/17 и дополнительные соглашения к данному договору от 20.03.2019, 17.09.2020, согласно которым срок займа продлен до 26.03.2022.

Также налогоплательщиком представлены акты сверок с ООО «Спецстроймонтаж» и ФИО4, согласно которым у ООО «Евроизол» на 31.12.2018 имеется кредиторская задолженность перед ФИО4 в сумме 81 960 000 руб., перед ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 9 038 348 руб.

ФИО4 в ходе проверки пояснила, что займ по договору от 26.09.2017 №27/17 был выдан в связи с нехваткой оборотных средств в ООО «Евроизол» в результате договора новации. На основании договора новации право требование задолженности по векселям ООО «Евроизол» было переведено в право требования задолженности по договору займа. Векселя она выкупила у физического лица (фамилию которого не помнит), когда стала собственницей в едином лице в 2015 году. Обязательства по данному договору на сегодняшний день не закрыты.

Вопреки пояснениям ФИО4, проверкой установлено, что заключение договора займа от 26.09.2017 №27/17 не повлияло на финансово-хозяйственное состояние ООО «Евроизол», так как фактически денежные средства не перечислялись и не использовались в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Евроизол».

По расчетным счетам ФИО4 за период 2013-2016 гг. перечислений денежных средств за векселя не установлено.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Спецстроймонтаж» за период 2013-2018 гг. поступление денежных средств за векселя не установлено.

Документы в подтверждение приобретения векселей, переданных в адрес ООО «Евроизол», ФИО4 в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки факт передачи вышеперечисленных векселей в адрес ФИО4 и других организаций не подтвержден.

Вместе с апелляционной жалобой ООО «Евроизол» представлены договоры №37/13-У от 30.06.2013 (срок действия по 15.10.2013), №52/13-У от 30.09.2013 (срок действия по 15.01.2014), №54/13-У от 27.12.2013 (срок действия по 01.04.2014), №55/14-У от 31.03.2014 (срок действия по 30.06.2014), №56/14-У от 01.07.2014 (срок действия по 01.10.2014), №57/14-У от 01.10.2014 (срок действия по 01.01.2015), предметом которых являлось выполнение ООО «Спецстроймонтаж» услуг по футеровке, замене горелочных камней и теплоизоляции газовой вагранки для филиала ООО «Евроизол» «Евроизол-Термо» по адресу: <...>.

Стоимость оказания услуг по каждому договору - 18 213 300 руб., в т.ч. НДС 2 778 300 руб. (п. 5.1 договоров).

Расчеты по вышеназванным договорам производятся ежемесячно в течение 5 банковских дней с момента подписания сторонами промежуточного акта приема-передачи оказанных услуг на основании выставленных Исполнителем счетов-фактур (п. 5.2 договоров).

Промежуточные акты приема-передачи оказанных услуг, счета-фактуры налогоплательщиком ни в ходе выездной налоговой проверки, ни с апелляционной жалобой не представлены.

Согласно представленным налогоплательщиком вместе с апелляционной жалобой соглашениям о новации от 12.01.2018 и от 15.09.2019 ООО «Спецстроймонтаж» (Кредитор) и ООО «Евроизол» (Должник) заменили обязательства по векселям ООО «Евроизол» серии ЕИ 2015 №020 номиналом 2 613 000 руб., серии ЕИ 2015 №016 номиналом 5 000 000 руб., серии ЕИ 2015 №018 номиналом 3 427 000 руб. на заемное обязательство, в соответствии с которым Должник обязывался вернуть Кредитору в срок не позднее 11.01.2019 и 14.10.2020 сумму денежных средств в размере, соответственно, 2 613 000 руб. и 8 427 000 без уплаты процентов.

Кроме того, 12.01.2018 и 15.04.2019 между ООО «Спецстроймонтаж» (Кредитор) и ООО «Евроизол» (Должник) заключены договоры беспроцентного займа № 01/18 и № 7/9, предметом которого являлось предоставление Кредитором Должнику денежных средств в сумме 2 613 000 руб. и 8 427 000 руб. в срок до 11.01.2019 и до 14.10.2020 соответственно.

В представленных договорах займа от 12.01.2018 №01/18 и от 15.04.2019 №7/9 не содержится сведений о том, что данные договоры займа заключены во исполнение соглашений о новации от 12.01.2018 и от 15.04.2019.

При этом налоговым органом установлено, что на момент составления договоров займов ООО «Спецстроймонтаж» деятельность фактически не вело.

После получения ООО «Евроизол» дополнения к акту выездной налоговой проверки от 07.05.2021 на расчетный счет ООО «Спецстроймонтаж» 17.05.2021 поступило от ООО «Евроизол» 5 807 000 руб. по договору займа от 15.04.2019 №7/19. Следующей же операцией от 20.05.2021 ООО «Спецстроймонтаж» перечислено ФИО4 5 030 000 руб. с назначением платежа «перечисление дивидендов за 2012 г., 2014 г. по решению б/н от 20.05.2021.

Таким образом, перечисленные денежные средства фактически вернулись к учредителю ООО «Евроизол» ФИО4

При этом решение о выплате вышеуказанных дивидендов в 2021 году принято за пределами сроков, установленных статьей 28 Федерального закона от 08.02.199 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Также налогоплательщиком вместе с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган были представлены платежные поручения 2018-2021 гг., у которых в поле «назначение платежа» указано «оплата по договору займа №01/18 от 12.01.2018» и «оплата по договору займа №7/9 от 15.04.2019».

Погашение ООО «Евроизол» данными платежными поручениями кредиторской задолженности ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 11 040 000 руб. произведено после истечения срока исковой давности. При этом составление налогоплательщиком с взаимозависимым контрагентом акта сверки взаимных расчетов за 2017 год не прерывает указанный срок, поскольку он не содержит ссылки на договоры №37/13-У от 30.06.2013, №52/13-У от 30.09.2013, №54/13-У от 27.12.2013, №55/14-У от 31.03.2014, №56/14-У от 31.07.2014, №57/14-У от 01.10.2014, на период образования задолженности и на первичные документы (промежуточные акты приема-передачи оказанных услуг, счета-фактуры).

УФНС России по Ульяновской при принятии решения от 15.12.2021 №07-07/22481@ по апелляционной жалобе ООО «Евроизол» на основании ст. 195-196, 199, 407 ГК РФ учло вышеуказанную сумму при расчете доначисленного по итогам выездной налоговой проверки налога.

Все указанные действия участников схемы ООО «Евроизол», ООО «Спецстроймонтаж» и ФИО4 направлены на создание видимости расчетов с целью продления сроков исковой давности по кредиторской задолженности ООО «Евроизол» перед ООО «Спецстроймонтаж», образовавшейся на 01.01.2015.

Также ООО «Евроизол» вместе с апелляционной жалобой представлены акты приема-передачи векселей от 19.02.2015, из которых следует, что в день выпуска ООО «Евроизол» векселей серии ЕИ 2015 №001-015, №017, №019 и их передачи взаимозависимому лицу ООО «Спецстроймонтаж», данное юридическое лицо в тот же день передало их организациям:

1) ООО «Стройкомплекс» ИНН <***> - векселя ЕИ 2015 № 010-012, № 019 на общую сумму 18 240 000 руб. в счёт погашения задолженности по договорам оказания услуг и субподряда, заключенным в 2013-2014гг.

Указанная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 19.02.2013 и прекратила деятельность 19.11.2019. Согласно представленным указанной организацией бухгалтерским балансам за 2013-2015 гг., дебиторская задолженность на 31.12.2013 составляла 33 130 тыс. руб., на 31.12.2014 и на 31.12.2015 - 0 руб.

Следовательно, на момент передачи векселей, т.е. на 19.02.2015, задолженность ООО «Спецстроймонтаж» перед ООО «Стройкомплекс» по договорам 2013-2014 гг. отсутствовала.

2) ООО «ТД ЕИ» ИНН <***> - векселя ЕИ 2015 № 013-015 на общую сумму 14 000 000 руб. в счёт погашения задолженности по договору поставки № 42 от 19.03.2014 (частичная оплата).

Указанная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 26.05.2011 и прекратила деятельность 07.09.2018. Согласно представленным указанной организацией бухгалтерским балансам за 2014-2015 гг., дебиторская задолженность на 31.12.2014 и на 31.12.2015 - 0 руб.

Следовательно, на момент передачи векселей, т.е. на 19.02.2015, задолженность ООО «Спецстроймонтаж» перед ООО «ТД ЕИ» по договору поставки № 42 от 19.03.2014 отсутствовала.

3) ООО «СпецСтрой» ИНН <***> - векселя ЕИ 2015 № 001-009, № 017 на общую сумму 49 720 000 руб. в счёт погашения задолженности по договорам оказания услуг и договорам субподряда, заключенным в период 2012-2014гг.

Указанная организация зарегистрирована в качестве юридического лица 19.04.2011 и прекратила деятельность 28.07.2015.

Согласно представленным указанной организацией бухгалтерским балансам за 2012-2014 гг., дебиторская задолженность на 31.12.2012 составила 22 001 тыс. руб., на 31.12.2013 - 48 476 тыс. руб., на 31.12.2014 - 0 руб.

Следовательно, на момент передачи векселей, т.е. на 19.02.2015, задолженность ООО «Спецстроймонтаж» перед ООО «СпецСтрой» по договорам оказания услуг и договорам субподряда, заключенным в период 2012-2014гг., отсутствовала.

Также налогоплательщиком вместе с апелляционной жалобой представлен договор купли-продажи векселей от 07.10.2015, предметом которого являлось приобретение ФИО4 (Покупатель) у ФИО6 ИНН <***> (Продавец) 17 векселей ООО «Евроизол» серии ЕИ 2015 № 001-015, № 017, № 019 по цене 81 960 000 руб.

В качестве подтверждения совершения указанной сделки налогоплательщиком представлены акт приёма-передачи векселей от 07.10.2015, расписка в получении ФИО6 от ФИО4 денежных средств в сумме 81 960 000 руб., выписки по лицевому счёту № 40817-810-3-0131-0016001, открытому ФИО4 в филиале № 6318 ПАО ВТБ24, в соответствии с которыми указанному лицу в связи с закрытием вклада выданы денежные средств: 31.08.2015 - в сумме 40 000 493,14 руб., 01.09.2015 - в сумме 129 856 802,18 руб.

Согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ФНС России ФИО6 ИНН <***> с 25.01.2019 снят с учета по месту жительства в связи со смертью.

Указанное лицо никогда не являлось руководителем либо учредителем организации, а также никогда не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

На момент выпуска ООО «Евроизол» в гражданский оборот рассматриваемых векселей и приобретения их ФИО4 на основании рассматриваемого договора купли-продажи ФИО6 не имел официального источника дохода (справки по форме 2-НДФЛ за 2013, 2014, 2015 гг. в налоговые органы не представлялись).

По данным федеральных информационных ресурсов ФНС России у данного лица никогда не имелось в собственности недвижимого имущества. С 20.08.2013 по дату смерти данное лицо владело транспортным средством ВАЗ 2106, 1986 г. вып.

В связи с вышеизложенным, у ФИО6 отсутствовала финансовая возможность приобретения векселей ООО «Евроизол» на сумму 81 960 000 руб. У данного физического лица, не ведущего предпринимательскую деятельность и не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, отсутствовала целесообразность в приобретении беспроцентных векселей ООО «Евроизол», реализованных впоследствии ФИО4 по номинальной стоимости, т.е. без цели получения дохода по ним.

Пунктом 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ и постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», разъяснено, что вексельные сделки регулируются нормами специального вексельного законодательства. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. ст. 153 - 181, 307 - 419 ГК РФ).

Вексель является ценной бумагой (ст. 143 ГК РФ), передача прав по которой производится в специальном порядке, а именно путем совершения индоссамента (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Вексель, как ценная бумага, удостоверяет права векселедержателя по отношению к векселедателю (ст. ст. 142, 815 ГК РФ, в редакции действовавшей на момент сделки), поэтому продавцом векселя по гражданско-правовой сделке может выступать только векселедержатель, обладающий правом требования.

При этом обязанности продавца по передаче векселя как товара могут считаться выполненными в момент совершения им действий по надлежащей передаче векселя покупателю с оформленным индоссаментом, переносящим права, вытекающие из векселя, на покупателя или указанное им лицо, если иной порядок передачи не вытекает из условий соглашения сторон и не определяется характером вексельного обязательства (пункт 36 вышеуказанного Постановления от 04.12.2000 № 33/14).

Имеющиеся в материалах проверки копии векселей, являющихся предметом договора купли-продажи от 07.10.2015, не содержат индоссамента, переносящего права, вытекающие из векселя, на ООО «Стройкомплекс», ООО «ТД ЕИ», ООО «СпецСтрой», получившие эти векселя у ООО «Спецстроймонтаж», равно как и на ФИО6, и, впоследствии - на ФИО4, приобретшую векселя у ФИО6 по договору купли-продажи от 07.10.2015.

Простое вручение лицу векселей без совершения на них передаточных надписей не могло повлечь за собой переход к указанным лицам прав, удостоверенных ценными бумагами (п.3 ст. 146 ГК РФ).

В связи с изложенным налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что действия ООО «Евроизол» были направлены на создание искусственной ситуации, при которой совершенные сделки между взаимозависимыми лицами формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены исключительно на получение налоговой экономии.

Доводы заявителя о том, что взаиморасчеты с использованием векселей, заключение соглашений о новации обязательств не противоречат действующему законодательству Российской Федерации и целям делового характера судом первой инстанции обоснованно отклонены с учётом следующего.

В ходе проверки установлено, что договорные отношения между ООО «Евроизол», ФИО4 и ООО «Спецстроймонтаж» носят формальный характер и направлены исключительно на искусственное создание условий, при которых прерывается срок исковой давности по договорам на выполнение ремонтных работ, проведенных в 2013-2014 гг., что подтверждается следующими обстоятельствами:

1) Взаимозависимость всех участников схемы.

ООО «Евроизол», ООО «Спецстроймонтаж» и ФИО4 на основании пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми, поскольку учредителем ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» с 100% долей участия с января 2013 г. является ФИО4 В силу п. 1 ст. 105.1 НК РФ особенности отношений между данными лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок.

2) Нетипичные операции по выпуску векселей, необеспеченность векселей, выпущенных ООО «Евроизол».

Выпуск вышеуказанных векселей для ООО «Евроизол» имеет разовый характер. Операции по выпуску и передаче простых векселей были совершены ООО «Евроизол» однократно, с взаимозависимым лицом - ООО «Спецстроймонтаж».

С 2015 года до срока погашения векселей (до 19.02.2018) ООО «Евроизол» по результатам финансово-хозяйственной деятельности имело убыток (за 2015 г. - 41 016 тыс. руб., за 2016 г. - 43 104 тыс. руб., за 2017 г. - 49 417 тыс. руб.). По данным бухгалтерского баланса за 2015-2018 гг. размер кредиторской задолженности превышает размер дебиторской задолженности.

Следовательно, ООО «Евроизол» выпустило векселя и передало их ООО «Спецстроймонтаж», фактически не имея источников обеспечения такой задолженности.

Вышеуказанное свидетельствует о формальном выпуске векселей, надлежащим образом не обеспеченных, отсутствии намерения оплачивать задолженность со стороны должника ООО «Евроизол» и отсутствии намерения кредитора ООО «Спецстроймонтаж» указанную задолженность взыскивать.

3) Фактическое прекращение деятельности ООО «Спецстроймонтаж».

По результатам анализа финансового состояния ООО «Спецстроймонтаж» установлено, что выручка данной организации существенно снизилась с 2014 года и составляла за 2014 г. - 25 603 тыс. руб., за 2015 г. - 5 572 тыс. руб., за 2016 г. – 2 110 тыс. руб., за 2017 г. - 2 265 тыс. руб., за 2018 г. - 161 тыс. руб., за 2019 г. - 0, за 2020 г. - 0.

В 2015 году доходы ООО «Спецстроймонтаж» снизились на 78 % по сравнению с 2014 г. в связи с отсутствием заказов, что подтверждается протоколом допроса директора ООО «Спецстроймонтаж» ФИО5 от 02.10.2020 №498.

Последняя не «нулевая» налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2018 г. с суммой налога 5 865 руб. С 2019 г. ООО «Спецстроймонтаж» представляет упрощенную бухгалтерскую отчетность.

По итогам анализа банковской выписки за период 2018-2021 гг. установлено отсутствие ведения ООО «Спецстроймонтаж» какой-либо деятельности.

Необходимо отметить, что ликвидация ООО «Спецстроймонтаж» привела бы к списанию у ООО «Евроизол» кредиторской задолженности на дату исключения данного контрагента из ЕГРЮЛ.

Фактическое прекращение деятельности ООО «Спецстроймонтаж» без ликвидации общества с момента передачи векселей до настоящего времени свидетельствует о согласованности действий, направленных на формальную передачу векселей без оплаты.

4) Отсутствие оплаты по векселям, неоднократная пролонгация договора займа с ФИО4

В ходе анализа банковских выписок всех взаимозависимых участников схемы (ООО «Евроизол», ООО «Спецстроймонтаж», ФИО4) перечислений денежных средств за векселя с момента их передачи не установлено.

Договор беспроцентного займа от 26.09.2017 № 27/17, заключенный с физическим лицом ФИО4 на сумму 81 960 000 руб. со сроком исполнения 26.03.2019, дополнительным соглашением от 20.03.2019 продлен до 26.09.2020, а дополнительным соглашением от 17.09.2020 продлен еще до 26.03.2022.

Неоднократная пролонгация договора займа с взаимозависимым лицом указывает на согласованные действия участников схемы с целью продления срока давности по кредиторской задолженности и не включения суммы во внереализационные доходы.

5) Непредставление документов участниками схемы, формальный документооборот.

Всеми участниками схемы (взаимозависимыми лицами ООО «Евроизол», ООО «Спецстроймонтаж», ФИО4) не представлены документы, подтверждающие образование, наличие задолженности, сроки её возникновения, а также документы, подтверждающие движение векселей.

Учитывая, что прекращение обязательств ООО «Евроизол» перед ООО «Спецстроймонтаж» и новация долга путем заключения договора займа с ФИО4 произошли в проверяемом периоде, налогоплательщик был обязан сохранить и предоставить подтверждающие документы по требованию налогового органа.

ООО «Евроизол», выпустив вышеуказанные векселя, фактически отсрочило уплату по договорам подряда перед ООО «Спецстроймонтаж» до февраля 2018 г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Спецстроймонтаж» векселя по сроку оплаты ООО «Евроизол» не предъявляло; ООО «Евроизол» денежные средства в счет погашения векселей в период с 2015 г. по 2018 г. не перечисляло.

При приближении срока погашения векселей, переданных в адрес ООО «Спецстроймонтаж», ООО «Евроизол» формально заключило договор беспроцентного займа от 26.09.2017 №27/17 со своим учредителем ФИО4 и соглашение о новации от 26.09.2017.

Налогоплательщик в бухгалтерском учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отразил операцию по уменьшению задолженности перед ООО «Спецстроймонтаж» на сумму 81 960 000 руб., которая по состоянию на 31.12.2017 составила 11 433 598,39 руб.

В результате реализации схемы по выдаче векселей и последующему новированию вексельного обязательства в заемное ООО «Евроизол» получает обратно векселя, переданные в 2015 г. в оплату договоров подряда ООО «Спецстроймонтаж», для списания кредиторской задолженности по данному контрагенту.

Фактически денежные средства между сторонами не перечислялись и не использовались в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Евроизол», то есть заключение договора займа с ФИО4 не обусловлено разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера).

Кроме того, договор беспроцентного займа от 26.09.2017 №27/17, заключенный между ООО «Евроизол» и ФИО4, не содержит какие-либо ссылки на соглашение о новации от 26.09.2017, в связи с чем не может рассматриваться заключенным во исполнение соглашения о новации.

В силу ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Как разъяснено в п. 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ).

При толковании условий договора в силу абзаца первого статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (абзац первый статьи 431 ГК РФ). Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора (системное толкование).

Толкование условий договора осуществляется с учетом цели договора и существа законодательного регулирования соответствующего вида обязательств.

Таким образом, отсутствие в представленном договоре займа от 26.09.2017 № 27/17 каких-либо ссылок на соглашение о новации от 26.09.2017 не позволяет установить правовую связь между указанными документами, в связи с чем договор займа является самостоятельным договором.

В ходе выездной проверки Инспекцией установлено, что по соглашению о новации от 26.09.2017 ФИО4 передала ООО «Евроизол» те же векселя на сумму 81 960 000 руб., которые ранее ООО «Евроизол» передало ООО «Спецстроймонтаж».

На требования налогового органа ни ООО «Евроизол», ни ООО «Спецстроймонтаж», ни ФИО4 документы, подтверждающие движение векселей не представлены.

Инспекция в ходе проведения допроса главного бухгалтера ООО «Спецстроймонтаж» ФИО3 (заместитель директора по экономике и финансам ООО «Евроизол») установила, что векселя, полученные от ООО «Евроизол» в 2015 году, переданы третьим лицам.

ФИО4 в ходе допроса пояснила, что выкупила векселя у физического лица, когда стала собственницей в едином лице в 2015 году. Фамилию физического лица не помнит. Сообщила, что обязательства по договорам займа не закрыты.

В представленных налогоплательщиком векселях также отсутствует информация о том, кому они были переданы ООО «Спецстроймонтаж» и каким образом попали к ФИО4, поскольку не заполнена оборотная сторона векселя - индоссамент.

Указанные обстоятельства, при отсутствии передачи прав по ценным бумагам и законности их владения, с последующим новированием вексельного обязательства в заемное, неоднократное продление договора займа носят формальный характер и направлены исключительно на создание условий, при которых искусственно прерывается срок исковой давности по кредиторской задолженности ООО «Евроизол» перед ООО «Спецстроймонтаж», возникшей по договору подряда 2013-2014 гг.

На основании вышеизложенного, налоговый орган пришел к правомерному выводу о согласованности действий взаимозависимых лиц - участников схемы, направленных на продление срока давности по кредиторской задолженности и не включения суммы во внереализационные доходы ООО «Евроизол».

Заявитель выражает несогласие с выводом налогового органа о «нетипичности операций по выпуску векселей и их необеспеченности».

Указанные доводы также обоснованно отклонены судом первой инстанции с учётом следующего.

В ходе проведения выездной проверки Инспекцией было установлено, что выпуск векселей ООО «Евроизол» имел разовый характер. Операции по выпуску и передаче простых векселей были совершены налогоплательщиком однократно, с взаимозависимым лицом - ООО «Спецстроймонтаж».

С 2015 года до срока погашения векселей (19.02.2018) ООО «Евроизол» по результатам финансово-хозяйственной имело убыток (за 2015 г. - 41 016 тыс. руб., за 2016 г. - 43 104 тыс. руб., за 2017 г. - 49 417 тыс. руб.). По данным бухгалтерского баланса за 2015-2018 гг. размер кредиторской задолженности превышает размер дебиторской задолженности.

Указанные обстоятельства подтверждены в ходе допроса руководителя ООО «Евроизол» ФИО7, который пояснил, что в 2015 г. ООО «Евроизол» были выпущены векселя в связи с финансовым состоянием предприятия и нехваткой денежных средств. В период его руководства (2013-2015 гг.) других организаций, которым бы в счет оплаты передавались векселя, не было.

Довод заявителя о том, что согласно представленным в налоговый орган балансам за 2015-2018 гг. высокие значения коэффициента наличия собственных средств подтверждали высокую финансовую устойчивость ООО «Евроизол», был оценен на стр. 12-13 решения УФНС России по Ульяновской области от 15.12.2021 № 07-07/22481 @ по апелляционной жалобе ООО «Евроизол» и признан необоснованным.

Суд апелляционной инстанции с указанными выводами налогового органа соглашается.

Доводы заявителя о несогласии с фактическим прекращением деятельности ООО «Спецстроймонтаж» отклоняются судом с учётом следующего.

По результатам анализа финансового состояния ООО «Спецстроймонтаж» установлено, что выручка данной организации существенно снизилась с 2014 года и составляла за 2014 г. - 25 603 тыс. руб., за 2015 г. - 5 572 тыс. руб., за 2016 г. - 2 ПО тыс. руб., за 2017 г. - 2 265 тыс. руб., за 2018 г. - 161 тыс. руб., за 2019 г. - 0, за 2020 г. - 0.

В 2015 году доходы ООО «Спецстроймонтаж» снизились на 78% по сравнению с 2014 г. в связи с отсутствием заказов, что подтверждается протоколом допроса директора ООО «Спецстроймонтаж» ФИО5 от 02.10.2020 №498.

При этом ликвидация ООО «Спецстроймонтаж» привела бы к списанию у ООО «Евроизол» кредиторской задолженности на дату исключения данного контрагента из ЕГРЮЛ.

Указание заявителя на то, что в акте проверки и в решении по проверке указано, что ООО «Спецстроймонтаж» с 2019 г. представляется единая упрощенная налоговая декларация не влияет на вывод о фактическом прекращении деятельности ООО «Спецстроймонтаж». Представленные с 2019 г. в налоговый орган по месту учета налоговые декларации ООО «Спецстроймонтаж» по налогу на прибыль организации являются «нулевыми». Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль с начислениями представлена за 12 месяцев 2018 г. с суммой налога к уплате 5 865 руб. С 2019 г. ООО «Спецстроймонтаж» представляет упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Довод налогоплательщика об уменьшении кредиторской задолженности ООО «Спецстроймонтаж» на 90 000 000 руб. судом первой инстанции обоснованно не принят во внимание в связи с тем, что уменьшение кредиторской задолженности в бухгалтерских балансах ООО «Спецстроймонтаж» за 2014-2015 гг. без расшифровки, а также без установления бухгалтерских счетов, по которым образовалась задолженность, не свидетельствует об уменьшении задолженности именно по ООО «Евроизол».

Налогоплательщик считает, что продление сроков исполнения договора займа на законных основаниях свидетельствует, что собственник вправе самостоятельно решать, когда забирать представленные в заем средства, принадлежащему ему предприятию, исходя из финансового состояния последнего.

Данные доводы судом первой инстанции признаны необоснованными, с чем соглашается арбитражный апелляционный суд

Заключение договора займа от 26.09.2017 №27/17 не повлияло на финансово-хозяйственное состояние ООО «Евроизол», так как фактически денежные средства не перечислялись и не использовались в финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Соглашение о новации от 26.09.2017, заключенное с ФИО4 на сумму 81 960 000 руб. со сроком исполнения нового заемного обязательства 26.03.2019, дополнительными соглашениями от 20.03.2019 и от 17.09.2020 продлено до 26.09.2020 и до 26.03.2022 соответственно.

При таких обстоятельствах, неоднократная пролонгация договора займа с взаимозависимым лицом указывает на согласованные действия участников схемы в целях продления срока давности по кредиторской задолженности и не включения суммы во внереализационные доходы.

Общество также выражает несогласие с выводом налогового органа о непредставлении документов участниками схемы и указывает, что документы у ООО
«Евроизол», ООО «Спецстроймонтаж» и ФИО4 истребовались за период 2013-2015 гг., не входящий в период выездной налоговой проверки ООО «Евроизол».

Указанные доводы судом отклоняются ввиду следующего.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, а также проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проверяемому налогоплательщику и его контрагентам (ООО «Спецстроймонтаж» и ФИО4) направлялись требования о предоставлении документов (договоров подряда 2013-2014 гг., дополнительных соглашений, актов приемки выполненных работ, актов приема-передачи векселей) с целью определения характера сделок, наличия задолженности, даты её возникновения, а также документов в подтверждение движения векселей.

Истребованные документы были необходимы для проверки обоснованности невключения ООО «Евроизол» в представленной декларации по налогу на прибыль за 2018 г. кредиторской задолженности по данным договорам в состав внереализационных доходов.

Указанные документы не представлены ни в ходе проверки, ни с возражениями на акт налоговой проверки.

Данные факты зафиксированы в решениях налогового органа о привлечении ООО «Евроизол» и ФИО4 к налоговой ответственности п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 2 ст. 126 НК РФ соответственно, правомерность которых установлена решением АС Ульяновской области от 23.12.2021 по делу № А72-15096/2021 и решением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 20.10.2021 по делу № 2а-4995/2021.

Часть истребованных в ходе проверки документов была представлена налогоплательщиком только с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Не представляя документы в ходе проверки, Общество лишило возможности налоговый орган провести контрольные мероприятия и проверить правомерность представленных документов.

Доводы заявителя о том, что расчет налоговой экономии произведен с суммы 93 279 800 руб., не соответствует действительности, что подтверждается следующими фактами.

В ходе выездной проверки установлено, что у ООО «Евроизол» на 01.01.2017 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 93 393 598,39 руб. (в том числе по субсчету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 393 598,39 руб., по субсчету 60.03 «Векселя выданные» - 93 000 000 руб.).

При анализе оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение к протоколу допроса ФИО3 от 01.10.2020 №492) по состоянию на 01.01.2015 установлена кредиторская задолженность ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 95 779 800 руб., в т.ч. по следующим договорам: №37/13-У от 30.06.2013 в размере 4 713 300 руб., №52/13-У от 30.09.2013 в размере 18 213 300 руб., №54/13-У от 27.12.2013 в размере 18 213 300 руб., №55/14-У от 31.03.2014 в размере 18 213 300 руб., №56/14-У от 31.07.2014 в размере 18 213 300 руб., №57/14-У от 01.10.2014 в размере 18 213 300 руб. По результатам анализа расчетных счетов ООО «Евроизол» установлено, что оплата по договору №37/13-У от 30.06.2013 была частично произведена денежными средствами в сумме 2 500 000 руб. (п/п №174 от 23.01.2015, №269 от 30.01.2015, №379 от 06.02.2015, №448 от 13.02.2015, №536 от 20.02.2015).

Кроме того, вместе с апелляционной жалобой налогоплательщиком представлены платёжные поручения, свидетельствующие о погашении ООО «Евроизол» кредиторской задолженности перед ООО «Спецстроймонтаж» в сумме 11 040 000 руб.

В связи с неоплатой, общая сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности составит 82 239 800 руб.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Евроизол» намерений по оплате ООО «Спецстроймонтаж» кредиторской задолженности в сумме 82 239 800 руб. Налог, начисленный проверкой на данную сумму дохода (с учетом решения вышестоящего налогового органа), составляет 16 447 960 руб. (82 239 800 руб.*20%).

Довод заявителя о том, что ответчиком не приведено ни одного основания и ссылки на нормы действующего законодательства, которые запрещают взаимозависимым лицам производить расчеты векселями и заключать договоры займа, является несостоятельным и не относится к предмету спора по настоящему делу по следующим основаниям.

ООО «Евроизол» оспаривает решение от 14.09.2021 № 2745 по выездной налоговой проверке, в котором не устанавливалось нарушение норм, действующих в сфере гражданско-правовых отношений и регулирующих порядок расчета векселями и заключения договоров.

Данным решением установлено налоговое правонарушение, совершенное ООО «Евроизол» с использованием взаимозависимых лиц и выразившееся в необоснованном неотражении в составе внереализационных доходов сумм подлежащей списанию кредиторской задолженности ООО «Спецстроймонтаж» с истекшим сроком давности. Обществом создана схема с целью продления срока давности по кредиторской задолженности путем выдачи векселей, новированием вексельного обязательства в заемное и последующим неоднократным продлением срока возврата займа.

Таким образом, в оспариваемом решении Обществу вменена неуплата налога на прибыль организаций за 2018 год и нарушение норм п. 1 ст. 54.1 и п. 18 ст. 250 НК РФ. Анализ и указание каких-либо гражданско-правовых норм, касающихся расчета векселями и заключения договоров займа взаимозависимыми лицами, в свете установленного выездной налоговой проверкой налогового правонарушения не требовалось.

Следовательно, вышеуказанный довод заявителя не может быть принят во внимание.

Заявитель выражает несогласие с выводом налогового органа о формальности
сделки купли-продажи векселей между ФИО6 и ФИО4 и считает, что
данный вывод основан не на нормах действующего законодательства, а на
умозаключениях сотрудников Инспекции.

Данные доводы судом первой инстанции отклонены обоснованно с учётом следующего.

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих довод решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретны налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В полном соответствии с данной нормой НК РФ, рассматриваемый вывод налогового органа о формальности сделки купли-продажи векселей между ФИО6 и ФИО4 основан на следующих обстоятельствах, отраженных в оспариваемом решении от 14.09.2021 № 2745:

ФИО6 не имел источника дохода в 2013-2015 гг., поскольку справки по форме 2-НДФЛ на него за указанные периоды в налоговые органы не представлялись;

ФИО6 вел асоциальный образ жизни, что подтверждается постановлением мирового судьи судебного участка № 129 Самарской области от 09.08.2010 о назначении административного наказания по ч. 3 ст. 12.8 КоАП РФ за управлением им управление транспортным средством без соответствующего права и в состоянии алкогольного опьянения;

ФИО6 никогда не являлся руководителем либо учредителем организации, а также никогда не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается данными федеральных информационных ресурсов ФНС России;

у ФИО6 никогда не имелось в собственности недвижимого имущества, что также подтверждается данными федеральных информационных ресурсов ФНС России.

Указанные обстоятельства в совокупности подтверждают, что у ФИО6 отсутствовала финансовая возможность приобретения векселей ООО «Евроизол» на сумму 81 960 000 руб. Более того, у данного физического лица, не ведущего предпринимательскую деятельность и не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, отсутствовала целесообразность в приобретении беспроцентных векселей ООО «Евроизол», реализованных впоследствии ФИО4 по номинальной стоимости, т.е. без цели получения дохода по ним.

Указание ООО «Евроизол» на то, что ФИО4 сняла со своего расчетного счета сумму, достаточную для расчета по договору купли-продажи векселей (31.08.2015 40 000 493,14 руб. и 01.09.2015 129 856 802,18 руб.), не является доказательством того, что данные денежные средства были переданы ФИО6

Во-первых, спорный договор купли-продажи векселей с ФИО6 датирован 07.10.2015, то есть спустя более месяца после снятия ФИО4 денежных средств с расчетного счета.

Во-вторых, после снятия рассматриваемых денежных средств ФИО4 были совершены операции по пополнению иных принадлежащих ей банковских счетов всего на сумму 172 100 429,71 руб.

Указание заявителя на то, что дата смерти ФИО6 и дата заключения договора купли-продажи векселей не совпадают, не может быть принято во внимание, поскольку согласно п. 8 ст. 101 НК РФ налоговым органом в решении по выездной налоговой проверки подлежат отражению все обстоятельства, установленные проверкой. Довод о совпадении указанных дат налоговым органом не заявлялся.

При этом смерть ФИО6 в 2019 году сделала невозможной проверку достоверности представленных ООО «Евроизол» вместе с апелляционной жалобой документов по взаимоотношениям ФИО6 с ФИО4

Также является ошибочным мнение Общества о том, что не имеет значения отсутствие у ФИО6 источника дохода в 2015 г., поскольку векселя покупала ФИО4

Проверкой установлено, что спорные векселя были выпущены ООО «Евроизол» и переданы в адрес ООО «Спецстроймонтаж» 19.02.2015.

Из документов, представленных ООО «Евроизол» с апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области, следует, что в тот же день 19.02.2015 данные векселя были переданы ООО «Спецстроймонтаж» в адрес ООО «Стройкомплекс», ООО «ТД ЕИ» и ООО «СпецСтрой».

Затем, уже 07.10.2015 данные векселя были приобретены учредителем ООО «Евроизол» и ООО «Спецстроймонтаж» ФИО4 у физического лица ФИО6

Таким образом, в период с 19.02.2015 по 07.10.2015 рассматриваемые векселя - до настоящего момента неизвестным образом - попали к ФИО6 При этом у данного физического лица, как уже было указано выше, отсутствовала финансовая возможность приобретения векселей ООО «Евроизол» на сумму 81 960 000 руб., а также целесообразность в их приобретении.

С учетом изложенных обстоятельств, факт отсутствия у ФИО6 источника дохода является доказательством формальности участия данного физического лица в операциях покупки и продажи спорных векселей.

Также обращает на себя внимание тот факт, что рассматриваемые векселя не содержат индоссамента, переносящего права на ООО «Стройкомплекс», ООО «ТД ЕИ», ООО «СпецСтрой», ФИО6 и ФИО4 Простое вручение лицу векселей без совершения на них передаточных надписей не могло повлечь за собой переход к указанным лицам прав, удостоверенных ценными бумагами (п.3 ст. 146 ГК РФ).

При этом на рассматриваемых векселях имеется индоссамент, свидетельствующий о передаче векселей от ООО «Евроизол» в адрес ООО «Спецстроймонтаж» - при наличии акта приема-передачи векселей от 19.02.2015.

Указание заявителя на то, что не исключена возможность оформления ФИО6 движимого и/или недвижимого имущества на членов семьи, является несостоятельным, поскольку это ничем не подтвержденное предположение заявителя.

Более того, согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ГК РФ гражданин, который не способен удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, может быть признан несостоятельным (банкротом) решению арбитражного суда.

Таким образом, законодательство связывает неплатежеспособность гражданина исключительно с неспособностью исполнить обязательства за счет своих собственных средств.

ООО «Евроизол» не приведено нормативного обоснования того, что при установлении неплатежеспособности ФИО6 необходимо устанавливать наличие имущества и доходов у его родственников.

Иные доводы заявителя также были рассмотрены судом первой инстанции и отклонены как необоснованные.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно п. 18 п. ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов в налоговый период, соответствующий году истечения срока исковой давности.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом, в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств подтверждает вывод Инспекции о том, что фактически выпуск ООО «Евроизол» оспариваемых векселей, выдача их взаимозависимому лицу ООО «Спецстроймонтаж» и предъявление указанных векселей к оплате учредителем данных организаций ФИО4, при отсутствии передачи прав по ценной бумаге и доказательств законности их владения, с последующим новированием вексельного обязательства в заёмное, а также отражением в бухгалтерском учете частичной оплаты и составлением актов сверки взаимных расчётов, носят формальный характер и направлены исключительно на создание условий, при которых прерывается срок исковой давности по договорам на выполнение ремонтных работ, проведённых в 2013-2014гг.

Рассмотрев заявленное ООО «Евроизол» ходатайство об уменьшении размера налоговых санкций суд первой инстанции обоснованно пришел к следующим выводам.

Налоговым законодательством предусмотрен лишь верхний предел размера налоговых санкций, подлежащих взысканию с налогоплательщика при наличии смягчающих обстоятельств.

В соответствии с п.4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Предусмотренный пунктом 1 ст.112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, является открытым и любое обстоятельство с учетом характера правонарушения может быть признано смягчающим ответственность.

По указанным заявителем основаниям Инспекцией санкции уже были уменьшены.

Оснований для повторного их снижения судом не установлено, в связи с чем заявленное ходатайство судом первой инстанции оставлено без удовлетворения.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Доводы апелляционной жалобы ООО "Евроизол" полностью повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции и, по сути, являются изложением позиции заявителя по делу. Между тем, доводы налогоплательщика рассмотрены судом и получили надлежащую оценку на основе анализа относящихся к нему материалов и обстоятельств дела, отраженного в обжалуемом судебном акте.

Проанализировав нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод арбитражного суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

В апелляционной жалобе не приведено доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы полно, объективно и всесторонне, им дана надлежащая правовая оценка.

Обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

С 28.03.2022 ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска реорганизована путем присоединения к УФНС России по Ульяновской области на основании приказа ФНС России от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1083, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Согласно ч. 1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (в частности, реорганизация юридического лица) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Произвести замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска на правопреемника УФНС России по Ульяновской области.

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 30 марта 2022 года по делу №А72-19232/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Сергеева

Судьи П.В. Бажан

И.С. Драгоценнова