Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 10.08.2016 в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Пензенской области от 25.05.2016 по делу №А49-5705/2014 (судья Колдомасова Л.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>), с.Пионер Пензенской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пензенской области, г.Кузнецк Пензенской области, с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза, федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Пензенской области, г.Пенза, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (лично, паспорт),

представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пензенской области ФИО2 (доверенность от 19.01.2015 № 02-04/00278),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области ФИО3 (доверенность от 12.01.2016 № 05-29/00039),

в отсутствие представителей федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Пензенской области, извещенного надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пензенской области (далее –налоговый орган) от 21.03.2014 №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме 266941 руб., взыскания соответствующих сумм штрафа и пеней.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление) и федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Пензенской области (далее – Кадастровая палата).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 25.05.2016 по делу №А49-5705/2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель ФИО1 просил отменить указанное судебное решение и принять новый судебный акт об удовлетворении его заявления. По мнению предпринимателя ФИО1, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Налоговый орган и Управление в отзывах апелляционную жалобу отклонили.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие Кадастровой палаты, которая была надлежащим образом извещена о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании предприниматель ФИО1 поддержал апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представители налогового органа и Управления отклонили апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2014 налоговый орган составил акт от 11.02.2014 №3, которым установлена, в частности, неполная уплата земельного налога за 2012 год в сумме 266941 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 58:14:92001:254 в результате занижения его кадастровой стоимости - вместо кадастровой стоимости в размере 20223640 руб. 40 коп. применена кадастровая стоимость в размере 97499 руб. 40 коп.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 21.03.2014 №8 о привлечении предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением налоговый орган, в частности, начислил предпринимателю ФИО1 земельный налог в сумме 266941 руб., пени в сумме 40113 руб. за несвоевременную уплату данного налога, а также привлек его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 26694 руб. за неполную уплату данного налога.

Решением Управления от 05.05.2014 №06-10/56 жалоба предпринимателя ФИО1 на указанное решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

С учетом положений части 3 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявления об оспаривании указанного решения налогового органа.

Согласно статье 23 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 390 НК РФ указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу положений абзаца 2 пункта 3 статьи 391 и абзаца 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 (далее – Постановление №316), органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти (пункт 11 Постановления №316).

Приказом Минэкономразвития от 12.08.2006 №222 утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка (далее – Методические указания).

Согласно пункту 1.4 Методических указаний результаты определения кадастровой стоимости земельных участков отражаются в акте определения кадастровой стоимости земельных участков.

В соответствии с пунктом 2.5 Методических указаний кадастровая стоимость земельных участков, учтенных в государственном кадастре недвижимости на дату формирования перечня объектов недвижимости (земельных участков) для целей проведения государственной кадастровой оценки и не попавших в указанный перечень, определяется после утверждения результатов последней государственной кадастровой оценки земель на основе указанных результатов согласно пунктам 2.1.1 - 2.1.16 этих Методических указаний в части определения кадастровой стоимости в случае образования новых или выявления ранее учтенных соответствующих земельных участков.

В случаях, определенных данным пунктом Методических указаний, кадастровая стоимость земельного участка определяется на дату определения кадастровой стоимости земельных участков при проведении последней государственной кадастровой оценки земель.

Материалами дела подтверждается и предпринимателем ФИО1 не оспаривается, что в 2012 году ему на праве долевой собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 58:14:92001:254.

Этот земельный участок поставлен на кадастровый учет 02.06.2011 с определением его кадастровой стоимости на момент постановки на учет в размере 97499 руб. 54 коп. (т. 2 л.д. 108-110) и снят с учета 12.11.2012 в связи с образованием трех земельных участков с кадастровыми номерами 58:14:0092001:344, 58:14:0092001:345 и 58:14:0092001:346 (т. 1 л.д. 76).

Предпринимателем ФИО1 земельный налог за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 58:14:92001:254 исчислен исходя из кадастровой стоимости в 97499 руб. (т. 2 л.д. 111-152; т. 3 л.д. 1-22), то есть исходя из кадастровой стоимости, установленной на дату постановки данного земельного участка на кадастровый учет.

Согласно уточненной налоговой декларации за 2012 год (корректировка № 4) земельный налог в отношении указанного земельного участка определен предпринимателем ФИО1 в размере 1411 руб. (т. 3 л.д.12-22).

Между тем по состоянию на 01.01.2012 кадастровая стоимость указанного земельного участка составила 20223640 руб. 40 коп. (т. 2 л.д.10, 11).

Изменения в сведения государственного кадастра недвижимости в отношении указанного земельного участка внесены в соответствии с актом определения кадастровой стоимости земельного участка 28.12.2011 (т. 3 л.д. 35, 36).

Кадастровая стоимость указанного земельного участка определена Кадастровой палатой на основании постановления Правительства Пензенской области от 13.10.2011 №716-пП «Об утверждении результатов государственной оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения в Пензенской области» (далее – Постановление №716-пП), которое опубликовано в Пензенских губернских ведомостях 18.10.2011, 20.10.2011 и 21.10.2015 (№85, с.32; №86 с.15; №87 с.21), и Методических указаний.

Кадастровая стоимость в отношении указанного земельного участка в установленном порядке не оспорена.

Поскольку кадастровая стоимость указанного земельного участка определена предпринимателем ФИО1 не на основании сведений государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости данного земельного участка по состоянию на 1 января 2012 года, являющегося налоговым периодом, то вывод налогового органа о занижении налоговой базы по земельному налогу за 2012 соответствует законодательству о налогах и сборах.

Таким образом, налоговый орган правомерно исчислил земельный налог в сумме 268352 руб. (кадастровая стоимость земельного участка 20223640 руб. 40 коп. х размер доли 0,965 = налоговая база 19515813 руб. х налоговая ставка 1,5% х 0,9167 (количество полных месяцев владения 11, поскольку указанный земельный участок снят с учета 12.11.2012); в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка земельный налог занижен на сумму 266941 руб.

На основании статьи 75 НК РФ налоговый орган начислил предпринимателю ФИО1 пени за несвоевременную уплату земельного налога, а также привлек его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога, в виде штрафа в сумме 26694 руб. (с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ).

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что оспариваемое решение налогового органа соответствует законодательству о налогах и сборах.

Довод предпринимателя ФИО1 об отсутствии у него возможности получить сведения о кадастровой стоимости указанного земельного участка суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Порядок предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, установлен статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон №221-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Сведения о стоимости земельных участков предоставляются плательщикам земельного налога бесплатно по письменному заявлению и размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Доказательств обращения за получением таких сведений до установленного срока представления налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год (до 01.02.2013) либо наличия объективных препятствий в получении данных сведений предприниматель ФИО1 при рассмотрении настоящего дела не представил.

Ссылки предпринимателя ФИО1 на судебные акты по делу № А49-2879/2014 (т.2 л.д.70-76) и справку от 03.02.2014 о кадастровой стоимости (т.1 л.д.74) суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание, так как они касаются иного земельного участка и не имеют отношение к проверяемому периоду.

Довод предпринимателя ФИО1 о несоблюдении статьи 15 Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ суд первой инстанции признал ошибочным.

Отсутствие сведений об установлении кадастровой стоимости в отношении указанного земельного участка в Постановлении №716-пП само по себе не свидетельствует о том, что кадастровая стоимость в отношении данного земельного участка не установлена.

Постановление №716-пП опубликовано своевременно и в нем содержатся сведения о земельных участках, включенных в перечень объектов недвижимости (земельных участков) для целей проведения государственной оценки недвижимости.

Как уже отмечено, указанный земельный участок поставлен на кадастровый учет в июне 2011 года и, соответственно, он не мог быть включен в названный перечень, формируемый по состоянию на 1 января текущего года.

Кадастровая стоимость земельных участков, не попавших в указанный перечень, определяется в соответствии с Методическими указаниями, что соответствует пунктам 11 и 13 Постановления № 316.

Довод предпринимателя ФИО1 о том, что земельный участок с кадастровым номером 58:14:92001:254, по которому был доначислен земельный налог за 2012 год, и выделенные из него земельные участки с кадастровыми номерами 58:14:0092001:344 и 58:14:0092001:346, кадастровая стоимость которых определена в размере, равном их рыночной стоимости, являются тождественными, не основан на законе.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон о кадастре) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер (кадастровый номер); кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учета.

Согласно части 2 статьи 5 Закона о кадастре в целях присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров орган кадастрового учета осуществляет кадастровое деление территории Российской Федерации на кадастровые округа, кадастровые районы и кадастровые кварталы (далее также - единицы кадастрового деления). При установлении или изменении единиц кадастрового деления территории Российской Федерации соответствующие сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости на основании правовых актов органа кадастрового учета.

Частью 3 статьи 5 Закона о кадастре предусмотрено, что порядок кадастрового деления территории Российской Федерации, а также порядок присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

В пункте 2 статьи 390 НК РФ указано, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.13 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», действовавшей в рассматриваемый период, государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

Кроме того, по сведениям Кадастровой палаты, земельный участок с кадастровым номером 58:14:92001:254 был разделен на три части, только две из которых в настоящее время принадлежат предпринимателю ФИО1

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 58:14:92001:254 и выделенные из него земельные участки являются различными земельными участками.

Следовательно, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Суд первой инстанции исследовал все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, и правильно оценил их.

Доводы, приведенные предпринимателем ФИО1 в апелляционной жалобе, не основаны на законе, не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции, и в этой связи не могут быть приняты во внимание.

На основании частей 1 и 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции относит на предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 25 мая 2016 года по делу №А49-5705/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий В.С. Семушкин

Судьи А.А. Юдкин

Е.Г. Филиппова