Гражданский кодекс часть 1

заинтересованные лица - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительным решения в части доначисления налога на добавленную стоимость,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области – ФИО1 по доверенности от 29.05.2017 №02-12/0021@, ФИО2 по доверенности от 11.05.2018 №02-15/0008, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 18.05.2018 №05-13/34

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Пивкомбинат Балаковский» (далее - ОАО «Пивкомбинат Балаковский», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области от 23.03.2018 № 25 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 15 349 847 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 19.12.2018 в удовлетворении заявленных обществом требований было отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ОАО «Пивкомбинат Балаковский» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Через канцелярию Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от ОАО «Пивкомбинат Балаковский» поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

Согласно статье 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, в частности, по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

Таким образом, суд удовлетворяет ходатайство об отложении судебного заседания только в том случае, если признает причины неявки уважительными.

Заявленное ОАО «Пивкомбинат Балаковский» ходатайство об отложении судебного разбирательства не содержит уважительных причин, по которым указанное лицо не может обеспечить в судебное заседание явку представителя.

В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации неявка представителя в судебное заседание не является основанием для безусловного отложения рассмотрения дела.

Исходя из позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце 4 пункта 14 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 мая 2009 года N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске), а также внутренние организационные проблемы юридического лица не могут рассматриваться в качестве уважительной причины невозможности участия представителя в судебном заседании.

В данном случае общество имело возможность заблаговременно решить вопрос с представительством в суде, поскольку было осведомлено о длительном неблагоприятном самочувствии своего представителя , участвовавшего в суде первой инстанции.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области в период с 29.12.2016 по 18.08.2017 проведена выездная налоговая проверка ОАО «Пивкомбинат Балаковский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 28.11.2013 по 31.12.2015.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений Заявителя и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение от 23.03.2018 №25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 15 441 535 руб., Заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 1 420 935 руб., начислены пени в общем размере 5 029 233 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 09.07.2018 апелляционная жалоба общества удовлетворена в части, Решение Инспекции от 23.03.2018 №25 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 91 633 руб. и соответствующих сумм пени, а также в части начисления штрафных санкций по статье 123 НК РФ в сумме 170 373 руб., в оставшейся части решение Инспекции утверждено и вступило в силу.

ОАО «Пивкомбинат Балаковский», посчитав, что решение Межрайонной ИФНС № 2 по Саратовской области от 23.03.2018 № 25 в части доначисления налога НДС в размере 15 349 847 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, вынесено незаконно, обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требования заявителя, пришел к выводу, что ОАО «Пивкомбинат Балаковский» путем согласованных действий с контрагентами ООО «Техторг», ООО «Спецтехпроект» создан формальный документооборот с целью извлечения заявителем налоговой выгоды в отсутствие реальных взаимоотношений.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Исходя из анализа приведенных норм права, требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

При этом правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, содержащей достоверные сведения, должен доказать налогоплательщик.

Из представленных к проверке документов следует, что в проверяемом периоде действовали следующие договоры, заключенные между ОАО «Пивкомбинат «Балаковский» и ООО «Техторг»: Договор поставки №08-11/13 от 08.11.2013, Договор поставки №1-01-038 от 25.02.2013, Договор поставки №Т-01-479 от 20.05.2014, Договор поставки ЖГ-01-039 от 25.02..2013, Договор поставки №Т-01-208/252 от 24.06.2013, Договор поставки №Т-01-207/251 от 24.06.2013, Договор поставки №09-06/14 от 09.06.2014, предметом заключенных договоров договора является поставка оборудования.

Оплата товара производилась безналичным расчетом путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Техторг». Согласно банковских выписок, ОАО «Пивкомбинат «Балаковский» оплатило денежных средств за поставленный товар в сумме 41 416 925,80 руб.

Кроме того, по договору уступки прав требования долга (цессии) между ООО «Техторг» (Цедент) и ООО «Спецтехпроект» (Цессионарий) перечислено на р/счет ООО «Спецтехпроект» за ООО «Техторг» денежных средств в размере 25 542 699 руб.

Таким образом, по данным проверки задолженность ООО «Техторг» перед ОАО «Пивкомбинат «Балаковский» па 31.12.2015 составила 4 860 944 руб.

В подтверждение выполнения заключенных договоров, налогоплательщиком представлены товарные накладные, счета-фактуры, акты па оказание услуг по доставке.

Из анализа первичных бухгалтерских документов, представленных ОАО «Пивкомбинат «Балаковский», подписи на представленных счет-фактурах ООО «Техторг» за руководителя организации и главного бухгалтера выполнены по доверенности от имени следующих лиц: ФИО3, ФИО4, ФИО5

В ходе проверки по требованню об истребовании документов №203/20 от 15.08.2017 у ОАО «Пивкомбинат «Балаковский» запрошена Доверенность б/п от 10.12.2012, выданная директором ООО "Техторг" ФИО6 на имя ФИО4, ФИО5, ФИО3.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что паспортные данные, указанные в доверенности, не соответствуют физическим лицам, поименованным в доверенностях, что в свою очередь свидетельствует о недостоверности доверенности.

Установить перечисленных лиц в ходе проверки не представилось возможным, поскольку в документах указаны лишь их фамилии, справки по форме 2-НДФЛ ООО «Техторг» на них не представляло.

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ОАО "Пивкомбинат "Балаковский", ООО "Техторг" по встречной проверке не представило, доверенностей, выданных ФИО4, ФИО3, ФИО5 не представило (в ответ на поручение об истребовании документов №08-28/52241 от 06.02.2017 доверенности и гражданско-правовые договоры на вышеперечисленных лиц не представлены).

На основании сведений о таможенных декларациях, содержащихся в представленных Заявителем счетах-фактурах, установлены импортеры товара, поставленного контрагентом ООО «Техторг» в адрес проверяемого Налогоплательщика. При этом, проведенными мероприятиями налогового контроля не подтверждена поставка товара от импортеров в адрес контрагента ООО «Техторг», с расчетного счета ООО «Техторг» не перечислялись денежные средства на расчетные счета организаций-импортеров спорного товара.

Доставка товара от контрагента ООО «Техторг» в адрес Общества не подтверждена, так как товарно-транспортные накладные Налогоплательщиком не представлены.

По сведениям налогового органа, ООО "Техторг" зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2012. по юридическому адрес) (г. Москва. Рязанский <...> - адрес "массовой" регистрации юридических лиц) не располагалось (акт обследования места нахождения юридического лица 06.08.2015г., от 03.02.2016г); находилось в стадии реорганизации в форме присоединения к ООО "Продсервис": основной вид деятельности - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют: налоги исчислялись в минимальных размерах; за 2012-2014 год представлены справки по форме 2-НДФЛ па 2 физических лиц (ФИО6 и ФИО7); генеральный директор - ФИО6 У организации отсутствует имущество, земельные участки, транспортные средства. Налоги уплачивались контрагентом в минимальных размерах.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Техторг» в дальнейшем перечислялись организациям, имеющим признаки недобросовестных налогоплательщиков.

Относительно контрагента ООО «Спецтехпроект»: согласно представленных документов между обществом и ООО «Спецтехпроект» заключены договоры поставки №С161-11/2014/393 от 21.11.2014 и № С281-03/2015 от 26.03.2015.

За весь поставленный товар с расчетного с тега (ЗАО «Пивкомбинат «Балаковский» перечислено на р/счет ООО «Спецтехпроект» денежных средств за поставленное оборудование в сумме 22 715 243 руб., в т.ч. НДС. По данным проверки задолженность ОАО «Пивкомбинат Балаковский» перед ООО «Спецтехпроект» составила в сумме 15 795 128 руб. Кроме того, но договору уступки прав требования долга (цессии) между ООО «Техторг» (Цедент) и ООО «Спецтехпроект» (Цессинарий) перечислено на р/счет ООО «Спецтехпроект» за ООО «Техторг» денежных средств в размере 25 542 699руб.

При анализе документов, представленных ООО «Спецтехпроект» (сопроводительным письмом №23-08/78012 от 29.02.2016) установлены несоответствия данных в представленных счетах - фактурах, с данными, представленными ОАО «Пивкомбинат «Балаковский»

Из анализа данных счетов-фактур, представленных ОАО «Пивкомбинат «Балаковский» по контрагенту ООО «Спецтехпроект», с таможенными декларациями, указанными в представленных счетах-фактурах, установлено, что импортерами поставленного ООО «Спецтехпроект» товара в адрес ОАО «Пивкомбинат «Балаковский», являются следующие организации: ООО "Кастомс" ИНН <***>. ООО "Транс-Лимит" ИНН <***>, ООО "Метпромпоставка" ИНН <***>, ООО "Эксим" ИНН <***>, ЗАО "Маштаковъ" ИНН <***>, ООО "Авитэк" ИНН <***>.

Таможенные декларации 10101110/280714/0002741, 10702030/280714/0000070085 не удалось идентифицировать по данным Федерального информационного ресурса.

С целью подтверждения факта наличия выданных доверенностей директором ООО «Спецтехпроект» ФИО8 на имя ФИО4, ФИО3, ФИО5 в ИФНС России №21 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов №08-28/52590 от 14.02.2017 у ООО «Спецтехпроект» (договоров гражданско-правового характера, заключенных с ФИО4, ФИО3, ФИО5, ФИО9, ФИО10. доверенностей, выданных на имя ФИО4, ФИО3, ФИО5, ФИО9, ФИО10).

Сопроводительным письмом от 14 марта 2017 г. № 23-08/96584 представлены копии доверенности б/н от 09.12.2013, выданной директором ООО «Спецтехпроект» ФИО8 на имя ФИО4, ФИО5, ФИО3 на право подписи первичных документов, доверенности №2 от 15.06.2015, выданной директором ООО «Спецтехпроект» ФИО8 на имя ФИО9 на право подписи первичных документов, доверенности №3 от 15.06.2015, выданной директором ООО «Спецтехпроект» ФИО8 на имя ФИО10 на право подписи первичных документов.

В отношении контрагента ООО «Спецтехпроект» установлено, что организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации, у контрагента отсутствует имущество, земельные участки, транспортные средства. Сведения по форме 2НДФЛ за 2014г. представлены на 1 лицо (руководитель).

В ходе проверки установлено совпадение IP-адресов у контрагентов ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект» при выходе в Интернет для перечисления денежных средств в системе «Клиент-Банк». Расчетные счета контрагентов открыты в одном банке.

Из показаний руководителя ОАО "Пивкомбинат "Балаковский" ФИО11 следует, что с представителями ООО «Техторг» и директором ФИО6 не знаком, пояснить, кем и каким способом передавались подлинники документов, подтверждающие сделку (договор, счета-фактуры, товарные накладные др. док.) и документы подтверждающие постановку на учет ООО "Техторг", учредительные документы,Приказ на директора. Устав не смог, ответив, что с поставщиками непосредственно занимаются работники отдела снабжения.

Руководитель службы снабжения ФИО12., который непосредственно занимался поиском контрагента и заключал договор с представителями ООО «Техторг», пояснил, что ООО «Техторг» найден через интернет, проекты документов получены по электронной почте, по всем договорам поставки проводился тендер с директором и представителем лично не встречался, марки и регистрационные номера автотранспортных средств, на которых доставлялся товар от ООО «Техторг», указать не смог.

Опрошенные в ходе выездной налоговой проверки кладовщики ОАО "Пивкомбинат "Балаковский" ФИО13 и ФИО14 ГЛ. представителей ООО «Техторг» назвать не смогли, на каком транспорте привозили товар от ООО «Техторг» так же назвать не смогли.

Кроме того, судом первой инстанции установлено совпадение перечня товаров, оприходованных Обществом на счета бухгалтерского счета но документам, оформленным от поставщика ООО «Tехторг» и от поставщика ООО «Спецтехпрокт», товары ввезены но одним и тем же таможенным декларациям.

Проведенными мероприятиями налогового контроля не подтверждена поставка товара от импортеров в адрес контрагентов ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект», о расчетного указанных поставщиков не перечислялись денежные средства на расчетные счета организаций-импортеров в за приобретение спорного товара, реализованного в дальнейшем проверяемому налогоплательщику.

В ходе анализа содержащихся в счетах-фактурах сведения о таможенных декларациях, на основании которых ввезены товары, реализованные в дальнейшем проверяемому налогоплательщику, установлено, что по указанным в счетах-фактурах ГТД ввезены иные товары.

При сопоставлении счетов-фактур, оформленных от имени поставщиков ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект», установлено, что в разные периоды поставка в адрес ОАО «Пивкомбинат Балаковский» осуществлялась по одним и тем же таможенным декларациям.

Установлено, что поставка товаров заявлена но счетам-фактурам от 2013, 2014, 2015 годов от контрагентов ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект» по таможенным декларациям от 2007-2012 годов.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС Обществом представлены документы, содержащие недостоверные сведения и не подтверждающие реальность хозяйственных операций с контрагентами ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект».

Судом первой инстанции правомерно не приняты доводы Налогоплательщика о том., что Обществом проявлена достаточная осмотрительность (запрошены копни учредительных документов, приказов о назначении директоров, выписки из ЕГРЮЛ), поскольку см по себе факт получения обществом данных документов не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

При заключении сделки Обществу следовало удостовериться в личности представителей, подписавших финансово-хозяйственные документы котрагентов, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

На основании изложенного, в оспариваемом решении обоснованно отражено. что Налогоплательщиком не проявлено должной степени осмотрительности при выборе организации ООО «Техторг» и ООО «Спецтехпроект» в качестве поставщиков.

В отношении доводов Заявителя о том, что Инспекцией необоснованно не учтены представленные Обществом дубликаты счетов-фактур, установлено следующее.

С возражениями но акту налоговой проверки Налогоплательщиком представлены копии счетов-фактур, на которых подписи выполнены от имени руководителя ООО «Техторг» ФИО6 и от имени руководителя ООО «Спецтехпроект» ФИО8

Таким образом. Налогоплательщиком с возражениями представлен новый пакет счетов-фактур, подписанных руководителями контрагентов, взамен имеющихся в материалах налоговой проверки счетов-фактур, подписанных представителями по доверенности.

При этом, Обществом в ходе проверки по требованию Инспекции были представлены счета-фактуры, подписанные представителями по доверенности, в отношении данных документов Инспекцией проводились мероприятия налогового контроля.

Действия Налогоплательщика по представлению новых документов после окончания налоговой проверки и после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля препятствуют налоговому органу реализовать свои полномочия по проведению мероприятий налогового контроля, в том числе, препятствуют назначить проведение экспертизы в отношении представленных счетов-фактур.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС после принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Заявитель представил новый пакет счетов-фактур, подписанных от имени руководителей контрагентов, в то время как товарные накладные, на основании которых спорный товар поставлен на счет, подписаны неустановленными и неуполномоченными лицами.

На основании изложенного, Инспекцией обоснованно не приняты во внимание вновь представленные счета-фактуры в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов по сделкам.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов и произведенных затрат, содержат недостоверную информацию и подтверждают вывод налогового органа о том, что взаимоотношения сторон направлены не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение экономической выгоды, а лишь на занижения сумм подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

Подателем апелляционной жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, не приведено конкретных доводов в обоснование апелляционной жалобы, в том числе о фактах, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, у суда апелляционной инстанции не имеется оснований для отмены решения суда первой инстанции.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 19 декабря 2018 года по делу № А57-17338/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи В.В. Землянникова

А.В. Смирников