Гражданский кодекс часть 1

от Общества с ограниченной ответственностью ДСК «ГРАСС-Саратов» – ФИО1, доверенность от 07.09.2017 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области – ФИО2, ФИО3, доверенность № 02-01-09/006165 от 14.05.2018 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДСК «ГРАСС-Саратов» (далее - ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области от 11.01.2019 № 1 в части доначисления налога на имущество организаций за 2015 год в размере 29 993 068 руб., пеней в размере 10 688 380 руб., штрафа в размере 1 499 654 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03 сентября 2019 года в удовлетворении заявленных ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов» требований отказано.

Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 10.10.2019, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В судебном заседании до рассмотрения апелляционной жалобы по существу, представителем ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов» заявлено ходатайство о назначении по делу комплексной бухгалтерской, финансово-экономической и инженерно-технологической судебной экспертизы.

Рассмотрев заявленное ходатайство, судебная коллегия не находит оснований для его удовлетворения, по следующим основаниям.

Согласно части 1 и части 4 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

О назначении экспертизы или об отклонении ходатайства о назначении экспертизы арбитражный суд выносит определение.

Таким образом, из содержания статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что арбитражный суд назначает экспертизу для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний.

При этом из анализа названных правовых норм следует вывод, что назначение либо отказ в назначении экспертизы относится к компетенции суда исходя из конкретных обстоятельств дела и при наличии для того соответствующих оснований.

В части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что оценка доказательств производится судом по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для назначения судебной экспертизы по данному делу исходя из предмета заявленных исковых требований и объема подлежащих доказыванию в рамках данного спора обстоятельств.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области (далее – налоговый орган, Инспекция) в отношении ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 29.12.2017 № 17 (т. 4 л.д. 41) проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. (т. 1 л.д. 62-71).

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 23.10.2018 № 08-13 (т. 1 л.д. 24-139).

11.01.2019 Инспекцией по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, всех имеющихся материалов проверки, вынесено решение № 1 о привлечении ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены налоги в общей сумме 31 813 994 руб., а также соответствующие суммы пени в размере 10 538 071 руб., и штрафы в общем размере 1 508 550 руб. (т. 1 л.д. 140-172, т. 2 л.д. 1-67).

Указанное решение обжаловалось ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов» в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 22.04.2019 апелляционная жалоба ООО «ДСК «ГРАСС-Саратов» оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 80-86).

Не согласившись с решением Инспекции от 11.01.2019 № 1, Общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на имущество организаций за 2015 год, а также начислены соответствующие суммы пени и штрафа, в связи с неправомерным применением налогоплательщиком льготы, а также в связи с занижением налогооблагаемой базы.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в силу следующего.

ООО «ДСК» ГРАС-Саратов» в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период являлось налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 379 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на имущество организаций налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» по ставке в размере 0,1 процента облагается имущество созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации – налогоплательщика.

На основании пункта 3 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» право налогоплательщика на применение ставки в размере, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, возникает с даты постановки имущества на баланс.

Для применения ставки в размере, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту уплаты налога следующие документы: заявление налогоплательщика; копию учредительных документов; документы, подтверждающие фактическое осуществление капитальных вложений в имущество; инвестиционный проект, в результате реализации которого создано (приобретено) имущество; документы, подтверждающие принадлежность имущества к категориям, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что между Министерством инвестиционной политики Саратовской области и ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» («Инвестор») заключен Инвестиционный договор от 19.02.2009 № 3, в соответствии с которым стороны осуществляют реализацию инвестиционного проекта, предусматривающего создание производства строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона в Саратовской области по адресу: Саратовский район на расстоянии 500 метров восточнее села Александровка (виды экономической деятельности по реализуемому инвестиционному проекту: 45.21.1 – производство общестроительных работ по возведению зданий, 26.6 – производство изделий из бетона, гипса и цемента, 45.21.7 – монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, 45.25 – производство прочих строительных работ) с объемом инвестиций в основные средства не менее 2 323,05 млн. рублей, сроком реализации с января 2008 года по февраль 2010 года (дата ввода в эксплуатацию завода в действие) – т. 7 л.д. 80-87.

В 2010 году ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 12 по Саратовской области с заявлением о предоставлении льготы по налогу на имущество в размере 0,1%, в связи с реализацией инвестиционного проекта на территории области (т. 6 л.д. 38).

В качестве обоснования правомерности применения указанной льготы в 2010 году Обществом представлены инспекции следующие документы (исходящий № 225 от 10.10.2010):

соглашение о намерениях по осуществлению инвестиционного проекта от 21.12.2007, заключенное с Правительством Саратовской области и Инвестором ЗАО «МФК «ГРАС» (т. 7 л.д. 17-22);

бизнес-план «Реализация инвестиционного проекта по созданию производства строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона в Саратовской области по адресу: Саратовский район, село Александровка, Промзона» (Исполнитель - ЗАО «МПРК ГРАС», Москва, сентябрь 2009) – т. 7 л.д. 23-78;

инвестиционный договор от 19.02.2009 № 3, заключенный между Министерством инвестиционной политики Саратовской области (Министерство) и ООО «ДСК» ГРАС-Саратов» (Инвестор) - т. 7 л.д. 80-86;

инвестиционное свидетельство № 3 от 19.02.2009 серия А №2009/003 (т. 7 л.д. 79);

инвентаризационная опись объектов основных средств, аналитические данные по счету № 08 «Вложения во внеоборотные активы: строительство и приобретение объектов основных средств» по состоянию на 01.10.2010 и 01.01.2011 (т. 7 л.д. 87-92).

ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» в налоговый орган предоставлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2010 (рег. № 9776382 от 30.03.2011), в соответствии с которой заявлена льготная налоговая ставка 0,1% в соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (т. 8 л.д. 22-27).

Обществом в налоговый орган представлен бухгалтерский баланс за 2010 год (рег. № 9786090 от 31.03.2011), в котором отражены основные средства на конец проверяемого периода составляют 1 932 115 тыс. руб. Расшифровки основных средств по состоянию на 01.01.2011, где в бухгалтерском учете отражено поступление основных средств на счете № 01.01. «Основные средства организации» в сумме 1 933 708 510,79 руб. Налогоплательщиком произведено начисление амортизации на счете № 02.01. «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» в сумме 1 593 037,02 руб., остаточная стоимость основных средств составила 1 932 115 473,77 руб. (т. 8 л.д. 12-21).

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода инспекции о том, что право на применение льготной ставки 0,1% у ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» возникло с 2010 года и может применяться в течение пяти налоговых периодов по 2014 год включительно.

В связи с этим, налоговым органом в оспариваемом решении указано об окончании периода льготной ставки 0,1% в 2015 году и необходимости применения к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций ставки в размере 2,2%, что привело к доначислению налога в размере 29 984 628,00 руб., начислению пени в размере 10 683 279,40 руб. и штрафа в размере 1 499 231,00 руб.

Оспаривая решение налогового органа, ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» указывает о том, что им ошибочно произведена постановка на бухгалтерский баланс имущества, полученного в рамках инвестиционного проекта, и заявлена налоговая льгота в 2010 году, так как завод по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона по состоянию на 31.12.2010 требовал капитальных вложений для доведения до состояния готовности, отсутствие первичных учетных документов, для принятия на баланс объекта в 2010 году, отсутствие технической возможности эксплуатации завода в 2010 году (отсутствие необходимых сооружений, коммуникаций и т.д.).

Кроме того, по мнению Общества, льготная ставка в течение пяти налоговых периодов должна применяться с момента отражения капитальных вложений в полном объеме, в сумме не менее 2 323 050 000 рублей, в соответствии с инвестиционным договором от 19.02.2009 № 3. Завод по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона, как имущественный комплекс, фактически был введен в эксплуатацию в марте 2011 года, что указывает о необходимости применения льготной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в течение пяти налоговых периодов с 2011 года по 2015 год.

Названные обстоятельства, по мнению налогоплательщика, свидетельствуют о неправомерности отказа налоговым органом в применении Обществом льготной налоговой ставки по налогу на имущество организаций, доначислению налога, начислению пени и штрафа.

В обоснование своих доводов Обществом представлены: контракт на представление услуг А30.02616-РS от 29.03.2010 заключенного с HESS FFC Systems B.V. (исполнитель) на оказание услуг по техническому сопровождению монтажа (шеф-монтаж) оборудования для производства автоклавного газобетона (т. 5 л.д. 14-58); копии табелей учета рабочего времени за 1 квартале 2011 года от HESS FFC Systems B.V. (исполнитель) – т. 9 л.д. 51-170, т. 10 л.д. 1-32; оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2011 год; копии договоров (контрактов) заключенных с ЗАО «МПК ГРАС» с товарными накладными ТОРГ 12, счет-фактурами и актами, датированные 2011 годом (т. 10 л.д.33-96); копия договора купли-продажи № 21-09 от 04.12.2009 заключенного с ООО «Северо-Задонский экспериментальный завод» с товарными накладными ТОРГ 12, счет-фактурами и актами, датированными 2011 годом (т. 10 л.д. 151-158, т.11 л.д. 1-45); копии писем с подрядчиками (ООО «ДФС», HESS, МЕТСО, ООО «Поволжская энергетическая компания», ООО «Сигма-А») о недоработках и выявленных в 2011 году недостатках, акты о выбраковки оборудования и протоколов оперативного совещания по завершению строительных работ от 12.05.2011, 13.05.2011 (т. 11 л.д. 48-64).

Указанные доводы Общества правомерно отклонены судом первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в редакции 2010 года) в подпункте «а» пункта 2 статьи 2 установлено, что по ставке в размере 0,1 процента облагается имущество созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации –налогоплательщика.

Таким образом, Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» чётко сформулирована совокупность условий и порядок для применения пониженной ставки в размере 0,1% (ст. 2 Закона):

имущество до начала реализации инвестиционного проекта не должно входить в состав налогооблагаемого имущества на территории области;

имущество создаётся (приобретается) в рамках инвестиционных проектов;

размер капитальных вложений в основные средства по приоритетным направлениям развития экономики области должен составлять в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей;

право на применение ставки возникает с даты постановки имущества на баланс;

по указанной ставке имущество облагается в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика.

Как было указано выше, между Министерством инвестиционной политики Саратовской области и ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» («Инвестор») заключен инвестиционный договор от 19.02.2009 № 3, со сроком реализации с января 2008 года по февраль 2010 года (дата ввода в эксплуатацию завода в действие) - т. 7 л.д. 80-86.

ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» в налоговый орган представлен бухгалтерский баланс за 2010 г. (рег. № 9786090 от 31.03.2011 г.), в котором отражены основные средства на конец проверяемого периода в сумме 1 932 115 тыс. руб. (т. 8 л.д. 14).

Кроме того, Обществом предоставлена инвентарная опись по состоянию на 01.01.2011, в которой отражены основные средства (имущество), принятые на бухгалтерский баланс в 2010 году на общую сумму 1 932 115 тыс. руб., в том числе: нежилое здание административно бытовой корпус; сооружение ограждение; нежилое здание котельной; сооружение артезианская скважина; сооружение водопровода; сооружения газопровода; сооружение канализации; сооружения паропровода; сооружения резервуары запаса воды; трансформаторная подстанция; здание главного корпуса; компрессорная; насосная; склады готовой продукции и т.д.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующий до 31.12.2012) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»" (действующий с 01.01.2013 по настоящее время) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (пункт 5 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).

В материалы дела представлен Акт приемки законченного строительством объекта № 3 от 10.12.2010, в соответствии с которым строительно-монтажные работы по строительству завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона согласно проектно-сметной документации на строительство завода были закончены в ноябре 2010 года. Кроме того, в данном акте указано, что: выполнен строительный объем фактически совпадающий с указанным в проекте; на объекте установлено предусмотренное проектом оборудование; внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечиваю нормальную эксплуатацию; работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров выполнены (т. 8 л.д. 166).

Также в материалы дела представлено Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № RU64532301-201/09-23 от 27.12.2010, который указывает, что объекты (имущество), расположенные на территории завода готовы к эксплуатации (т. 8 л.д. 3-9).

28.05.2010 Средне-Волжским Управлением Ростехнадзора выдано разрешение на допуск в эксплуатацию энергоустановки № 229/10-СВ по адресу завода по производству строительных блоков и плит (т. 11 л.д. 128).

В соответствии с письмом ОАО «Газсбытсервис» от 07.10.2010 № 592 выполнены работы по газификации котельной, термоусадочной машины и административно-бытового корпуса завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона (т. 11 л.д. 130).

Акт от 28.10.2010 № 32 приемки законченного строительства объекта подписанный между ООО «ДСК» Грас-Саратов» (Заказчик) и ООО «ДФС» (Исполнитель) о принятии объекта котельной завода, подтверждения от 28.10.2010 № 249/1 и № 249/2 от 28.10.2010 ООО «ДФС» указывают о готовности котельной завода. Также, Инспекцией государственного строительного надзора приказом № 56-3 от 29.10.2010 утверждено заключение № 62/10 о готовности и соответствии нормативным требованиям котельной завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона (т. 11 л.д. 131-140).

Подтверждением от 10.12.2010 № 290/2 ООО «ДФС» указывает о готовности зданий и сооружений завода по производству строительных блоков и плит. Аналогичное подтверждение о готовности зданий и сооружений завода по производству строительных блоков и плит выдано ООО «ДСК» Грас-Саратов» от 10.12.2010 № 276/2 (т. 11 л.д. 141-144).

Инспекцией государственного строительного надзора приказом № 102-3 от 23.12.2010 утверждено заключение № 107/10 от 23.12.2010 готовности и соответствии нормативным требованиям завода по производству строительных блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона, что соответствует акту проверки при строительстве объекта капитального строительства от 17.12.2010 (т. 11 л.д. 145-148).

Принимая во внимание вышеизложенное, суд апелляционной инстанции признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что представленные в материалы дела первичные и бухгалтерские документы указывают о том, что в 2010 году Обществом принято к учету вновь созданное на территории Саратовской области имущество, в рамках инвестиционного проекта с капитальным вложением более 650 миллионов рублей, что соответствует требованиям, содержащимся в подпункте «а» пункта 2 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций».

Из представленной по состоянию на 01.01.2011 оборотно-сальдовой ведомости (т. 7 л.д. 93-96) следует, что спорное имущество (тележки автоклавные, рамы к автоклавным тележкам, рамы фиксирующие) также были приобретены и поставлены на бухгалтерский учет в 2010 (до 01.01.2011).

При указанных обстоятельствах довод Общества о том, что названного имущества было недостаточно для полноценной работы Общества правомерно отклонен судом первой инстанции как противоречащий документам, представленным в материалы дела.

В связи с изложенным, апелляционная коллегия соглашается с позицией суда первой инстанции о том, что заявленная льгота на имущество в 2010 году была обоснованной, следовательно, ее необходимо применять с 2010 по 2014 годы.

Кроме того, имущество, созданное в 2010 году, в рамках инвестиционного проекта отраженное в первичных и бухгалтерских документах (здания и сооружения), предназначено для использования в производстве продукции свыше 12 месяцев, способно приносить доход в будущем и налогоплательщик предполагает использовать его для производства блоков и плит из автоклавного ячеистого бетона (не предназначено для перепродажи), что соответствовало пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Обществом за 2010 год не вносились изменения, как в первичные документы, так и бухгалтерские в соответствии с положениями статей 9 и 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующий до 31.12.2012), статей 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»" (действующий с 01.01.2013 по настоящее время).

Довод общества о том, что объект налогообложения по налогу на имущество организаций возникает после введения в эксплуатацию всего имущественного комплекса и после получения первой продукции правомерно отклонен судом первой инстанции, как не соответствующий налоговому законодательству и инвестиционному проекту.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объекту налогообложения подлежит движимое и недвижимое имущество (здания, помещения, сооружения, оборудование, конструкции и т.д.) по мере отражения на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с бухгалтерским учетом, а не после введения в эксплуатацию всего имущественного комплекса и после получения первой продукции, как указывает Общество.

Представленные Обществом документы, включая первичные документы и переписка с подрядчиками (ООО «ДФС», HESS, МЕТСО, ООО «Поволжская энергетическая компания», ООО «Сигма-А») указывают, что налогоплательщиком в 2011 году осуществлялась хозяйственная деятельность, направленная на обеспечение деятельности уже введенного в эксплуатацию имущественного комплекса завода в целом, а также создавались новые объекты налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом, указанные документы не опровергают правомерность принятия в 2010 году к бухгалтерскому и налоговому учету имущества, отраженного в инвентарной описи, составленной по состоянию на 01.01.2011.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» письмом от 22.08.2017 № 289 истребованы разъяснения у Губернатора Саратовской области в части применения льготной ставки в соответствии с Законом Саратовской области от 24.11.2003 г. № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (т. 7 л.д. 107-109).

Заместителем председателя Правительства Саратовской области от 20.09.2017 № 2-13-09/2527 на запрос Общества представлены разъяснения о том, что ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» неправильно истолковано понятие налогового периода, что привело к неправомерному использованию преференций в 2015 году (т. 7 л.д. 111-112).

Также, налоговым органом в материалы дела представлен скриншот официального сайта ООО «ДСК «ГРАС-Саратов» (www.dskgras.ru) на котором размещена информация: «В 2008 году в Саратовской области состоялась церемония закладки первого камня в основание завода по производству ячеистого газобетона автоклавного твердения. А уже в декабре 2010 года произведен технический запуск завода и получена первая продукция» (т. 11 л.д. 149).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности отражения Обществом в бухгалтерском и налоговом учете имущества, созданного в рамках инвестиционного проекта в 2010 году.

Ссылки Общества на то, что после обнаружения неправомерного отражения в бухгалтерском и налоговом за 2010 год имущества, созданного в рамках инвестиционного проекта Обществом сдана уточненная декларация по налогу на имущество организаций за 2010 год, в которой применена ставка 2,2%, а не льготная в размере 0,1% (т. 11 л.д. 80-82) правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку в уточненной (корректирующей) декларации объект налогообложения не уменьшен, а увеличен (среднегодовая стоимость имущества по первичной декларации 148 624 267 руб., по уточненной - 155 727 539 руб.). Таким образом, фактически Обществом ранее включенное в первичную декларацию имущество, созванное в рамках инвестиционного проекта, не исключено из уточненной декларации, а изменена только налоговая ставка с льготной в размере 0,1%, на общеустановленную в размере 2,2%. Данные обстоятельства также подтверждаются письмом ООО «ДСК» ГРАС-Саратов» представленным в налоговый орган (исх. № 381 от 23.08.2018 – т. 11 л.д. 83-85).

Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что из предоставленных в материалы дела доказательств следует, что право на применение льготы в виде применения пониженной ставки 0,1 % по налогу на имущество организаций у ООО «ДСК «ГРАС-Саратов», в соответствии подпунктом «а» пункта 2 и пункта 3 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 г. № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» возникает с 2010 года и действует в течение пяти налоговых периодов по 2014 год включительно. ООО «ДСК» ГРАС-Саратов» неправомерно заявлена льгота на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций в размере 0,1% за 2015 год, что послужило основанием доначисления налога на имущество организаций в размере 29 984 628,00 руб., начислению пени в размере 10 683 279,40 руб. и штрафа в сумме 1 499 231,00 руб.

Факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами дела, размер пеней проверен судом, признан правильным.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью ДСК «ГРАСС-Саратов» не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 сентября 2019 года по делу № А57-11510/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

А.В. Смирников