Гражданский кодекс часть 1

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: акционерного общества «Газпром газораспределение Волгоград» (403003, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области – ФИО1, действующего по доверенности от 18.01.2016,

без участия в судебном заседании представителей: открытого акционерного общества «Камышинмежрайгаз», акционерного общества «Газпром газораспределение Волгоград» (почтовые уведомления № 96677, № 96678, № 96674 приобщены к материалам дела),

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Камышинмежрайгаз» (далее – заявитель, ОАО «Камышинмежрайгаз», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция, орган контроля) о признании недействительными решения от 06.08.2015 № 09-14/1109 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решения от 06.08.2015 № 09-14/12862 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 12 января 2016 года по делу №А12-47354/2015 заявление открытого акционерного общества «Камышинмежрайгаз» удовлетворено.

Признаны недействительными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации, ненормативные правовые акты, принятые Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области, а именно, решение от 06.08.2015 № 09-14/1109 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решения от 06.08.2015 № 09-14/12862 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Камышинмежрайгаз».

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области в пользу открытого акционерного общества «Камышинмежрайгаз» взысканы понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей открытого акционерного общества «Камышинмежрайгаз», акционерного общества «Газпром газораспределение Волгоград», надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого определения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

15 июня 2002 года между ОАО «Камышинмежрайгаз» и ОАО «Волгоградоблгаз» (правопредшественник АО «Газпром газораспределение Волгоград») был заключён договор №05/2-16 о передаче в аренду объектов газоснабжения, принадлежащих ОАО «Камышинмежрайгаз» (т. 2 л.д. 54-56). Пунктом 4 названного договора (с учётом дополнительных соглашений к нему) предусмотрено, что арендатор по согласованию с арендодателем осуществляет улучшение арендованного имущества, в том числе его реконструкцию, а арендодатель производит возмещение стоимости таких работ.

До проведения работ по реконструкции объектов газораспределения стороны согласовали перечень объектов подлежащих реконструкции, а также ориентировочную стоимость данных работ.

АО «Газпром газораспределение Волгоград» передавая неотделимые улучшения по договору аренды, исчислило НДС и уплатило его в бюджет. Факт реализации АО «Газпром газораспределение Волгоград» в адрес налогоплательщика услуг по договору налоговым органом не опровергнут.

Общество на основании счетов-фактур произвело оплату в адрес АО «Газпром газораспределение Волгоград» сумму за выполненные работы и переданные неотделимые улучшения.

Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО «Камышинмежрайгаз» по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой налоговый орган пришёл к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в размере 2 112 141 руб. в части оплаты вышеуказанных работ.

Решением Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области № 09-14/12862 от 06.08.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был доначислен НДС за 4 квартал 2014 года в размере 348 067 руб.

Одновременно решением Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области № 09-14/1109 от 06.08.2015 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2014 года в размере 1 764 074 рубля.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.09.2015 № 830 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 09-14/12862 от 06.08.2015, № 09-14/1109 от 06.08.2015 оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанном размере послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по взаимоотношениям с АО «Газпром газораспределение Волгоград» поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о взаимозависимости заявителя и арендатора, и о создании взаимозависимыми организациями схемы, направленной на искусственное ухудшение финансового состояния ОАО «Камышинмежрайгаз» с целью возбуждения в будущем дела о банкротстве налогоплательщика и получения АО «Газпром газораспределение Волгоград» прав на его имущество.

Кроме того, по мнению налогового органа затраты налогоплательщика на оплату работ по неотделимым улучшениям переданного в аренду имущества экономически нецелесообразны и не направлены на осуществление деятельности, облагаемой НДС.

Аналогичные доводы приведены в апелляционной жалобе инспекции по результатам рассмотрения дела Арбитражным судом Волгоградской области.

Удовлетворяя требования ОАО «Камышинмежрайгаз» Арбитражный суд Волгоградской области обоснованно исходил из того, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Доводы апелляционной жалобы инспекции получили надлежащую оценку в судебном акте и не влекут оснований для переоценки выводов суда по существу иска.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом при рассмотрении дела правильно, в соответствии с ч.1 ст. 65 и ч.5 ст.200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор после прекращения договора имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога по соответствующей налоговой ставке, установленной статьей 164 НК РФ.

В силу абзаца второго статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму НДС.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

При этом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что ОАО «Камышинмежрайгаз» представило в налоговый орган все документы, обязанность по предоставлению которых предусмотрена нормами НК РФ для подтверждения права на налоговый вычет по НДС по подрядным работам: локальные сметные расчёты, справки о стоимости работ и затрат, акты о приёмке выполненных работ и счета-фактуры.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что согласно подписанным сторонами дополнительным соглашениям к договорам аренды АО «Газпром газораспределение Волгоград» принимало на себя обязательства по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению арендованного имущества, но за счёт арендодателя, то есть фактически при производстве работ заявитель выполняет функцию заказчика, а АО «Газпром газораспределение Волгоград» - подрядчика.

Работы, выполненные АО «Газпром газораспределение Волгоград», переданы заявителю, что подтверждается подписанными актами приёма-передачи неотделимых улучшений на объектах по реконструкции и модернизации. При этом подрядчик суммы, полученные от заявителя за выполненные работы, в полном объёме включил в налоговую базу по НДС за спорный налоговый период.

Реальность хозяйственных операций с АО «Газпром газораспределение Волгоград» и фактические затраты заявителя по реконструкции арендованного имущества налоговый орган не оспаривает; замечания по комплектности либо качеству оформления необходимых первичных документов по спорным работам, а так же замечания относительно состава выполненных работ в оспариваемом решении не отражены. В нарушение статей 65, 200 АПК РФ соответствующие доказательства в суд также представлены не были.

Работы по реконструкции объектов газораспределительных сетей произведены в период действия договора аренды в целях приведения арендованного имущества в состояние, соответствующе требованиям безопасного и бесперебойного газоснабжения потребителей, и для надлежащего его использования арендатором, то есть для осуществления арендодателем (ОАО «Камышинмежрайгаз») операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Таким образом, как правильно сделал вывод суд, требования главы 21 НК РФ ОАО «Камышинмежрайгаз» соблюдены, никаких законных оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС по работам, произведённым АО «Газпром газораспределение Волгоград» не усматривается.

Экономическая целесообразность расходов общества, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 04.06.2007 № 320-О-П, не может являться предметом оценки применительно к настоящему спору.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судам разъяснено, что такое обстоятельство, как взаимозависимость участников сделок, само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Довод налогового органа о согласованности действий взаимозависимых лиц (ОАО «Камышинмежрайгаз» и АО «Газпром газораспределение Волгоград») на создание схемы, направленной на искусственное ухудшение финансового состояния ОАО «Камышинмежрайгаз» с целью возбуждения в будущем дела о банкротстве налогоплательщика и получения АО «Газпром газораспределение Волгоград» прав на его имущество, как правильно указал суд, основан на предположениях и не подтверждён документально.

Из смысла положений, изложенных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, от 15.02.2005 № 93-О, следует, что для доказательства недобросовестности налогоплательщика необходимо представить подтверждения умышленности совместных действий сторон по сделке по возмещению НДС из бюджета, фиктивности хозяйственных операций, отсутствия осуществления уставной деятельности общества, для которой получалась продукция, и другие доказательства.

Согласно положениям части 1 статьи 65 во взаимосвязи с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого акта, решения, возлагается на указанный орган.

Ответчиком доказательства, подтверждающие правовую позицию суду апелляционной инстанции не представлены.

При таких обстоятельствах решения Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области № 09-14/1109 от 06.08.2015 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и № 09-14/12862 от 06.08.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствовали закону и подлежали признанию недействительными.

Учитывая, что требования ОАО «Камышинмежрайгаз» о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России №3 по Волгоградской области удовлетворены, суд обоснованно счел необходимым обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Нарушений норм процессуального закона, влекущих в силу ч.4 ст. 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта при рассмотрении дела не допущено.

С позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 января 2016 года по делу № А12-47354/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий М.Г. Цуцкова

Судьи: С.А. Кузьмичев

А.В. Смирников