Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Белая долина" (далее - налогоплательщик, заявитель, Общество, ООО "Белая долина") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 14.02.2019 № 7126, № 7127.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18 ноября 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Белая долина» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговым органом в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представителем Общества с ограниченной ответственностью «Белая долина» заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства, по тем основаниям, что в Верховный Суд РФ подана кассационная жалоба ООО «Городская управляющая компания» в рамках дела № А53-41124/2018. Указанное дело имеет схожие обстоятельства с делом № А57-12590/2019.

Рассмотрев ходатайство ООО "Белая долина" об отложении судебного заседания суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Руководствуясь частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.

Таким образом, отложение судебного заседания по ходатайству лица, участвующего в деле, является правом суда, а не обязанностью.

Заявленное ходатайство рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке статьи 159 АПК РФ и отклонено, поскольку доказательств принятия Верховным Судом Российской Федерации указанной жалобы к производству Обществом не представлено. Сам факт подачи названной жалобы в рамках иного дела, в соответствии со статьей 158 АПК РФ не является обстоятельством, препятствующим рассмотрению настоящего спора по существу. Иных оснований для отложения рассмотрения дела ООО "Белая долина" не заявлено.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО "Белая долина" является плательщиком страховых взносов.

ООО "Белая Долина" с момента регистрации 04.12.2013 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основной вид деятельности, заявленный при регистрации, "Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции".

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, Общество исчисляло страховые взносы по пониженным тарифам: на обязательное пенсионное страхование в размере 20,0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Инспекцией в период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций (расчетов) "Расчет по страховым взносам" за 1 квартал 2017, полугодие 2017, представленных Обществом 30.08.2018 (т. 2 л.д. 1-9, 68-76).

По результатам камеральных налоговых проверок 14.12.2018 составлены акты N 59428, N 59430 (т. 1 л.д. 119-124, т. 2 л.д. 26-31).

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, а также возражений на акты камеральных налоговых проверок, представленных ООО "Белая долина", 14.02.2019 Инспекцией вынесено решение N 7126 от 14.02.2019, в соответствии с которым Обществу за 1 квартал 2017 года доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет Федерального фонда ОПС, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общей сумме 317 303,69 руб. (т. 1 л.д. 9-16).

Также, налоговым органом вынесено решение N 7127 от 14.02.2019, в соответствии с которым Обществу за полугодие 2017 года доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет Федерального фонда ОПС, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общей сумме 304 609,61 руб. (т. 1 л.д. 17-24).

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов послужили выводы Инспекции о том, что Общество неправомерно в 2017 году применяло пониженные тарифы по страховым взносам, поскольку заявленная обществом сумма доходов, определяемая в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, за 9 месяцев 2017 года превысила 79 млн. руб.

Не согласившись с принятыми решениями от 14.02.2019 N 7126, 7127, Общество обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области (т. 1 л.д. 102-103).

Решением УФНС России по Саратовской области от 24.04.2019 жалоба ООО "Белая долина" на решения инспекции, оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 26-32).

Налогоплательщик, не согласившись с решениями налогового органа, обратился в суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что ООО "Белая Долина" за девять месяцев 2017 года не подтвердило соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн. рублей, и должно применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, и с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 01.01.2017, произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно положениям статьи 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации страховые взносы: вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ ООО "Белая Долина" является плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 6 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

ООО "Белая Долина" 27.04.2017 в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи представлен первичный расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 года. 26.07.2017 представлен первичный расчет по страховым взносам за полугодие 2017 года. В указанных расчетах сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате в бюджет, а также сумма взносов на ОМС и ОСС отсутствовала (т. 2 л.д. 128-154).

В представленных расчетах плательщиком на основании подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ применены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС - 20%, и на ОМС и ОСС 0%.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, производство пищевых продуктов, на период в течение 2017-2018 установлены пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - 20%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%, на обязательное медицинское страхование - 0%) при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей) и доле доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

При этом положениями пункта 6 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам (79 млн. рублей), то такая организация лишается права применять указанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном статьей 426 НК РФ порядке.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

При этом судом первой инстанции правомерно отмечено, что каждый из отчетных периодов по страховым взносам начинается с 1 января календарного года.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о том, что из системного анализа приведенных выше норм, следует, что в случае превышения ограничения по доходам в любом из отчетных периодов, налогоплательщик лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, то есть с начала года, в данном случае с начала 2017 года.

Таким образом, если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн. руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ, с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017 и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Министерства Финансов РФ: от 21.12.2018 N 03-15-06/93637, от 17.07.2018 N 03-15-06/49657, от 29.05.2018 N 03-15-06/36444, от 21.12.2017 N 03-15-06/85550.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что согласно представленной 27.03.2018 ООО "Белая Долина" налоговой декларации по УСН за 2017 год сумма дохода за 2017 год от осуществления организацией деятельности по коду ОКВЭД 15.51.1 (ОКВЭД2-10.51) "Производство молока (кроме сырого) и молочной продукции" составила - 100 857 803 руб., в том числе:

сумма полученных доходов за 1 квартал 2017 года - 22 268 840 руб.

сумма полученных доходов за полугодие 2017 года - 38 800 840 руб.

сумма полученных доходов за 9 месяцев 2017 года - 92 532 090 руб.

сумма полученных доходов за налоговый период 2017 год - 100 857 803 руб.

В связи с изложенным суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Белая Долина" за девять месяцев 2017 года не подтвердило соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн. рублей, и должно применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, и с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 01.01.2017, произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

Как следует из материалов дела, ООО "Белая Долина" 30.08.2018 были представлены уточненные расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года и за 2017 год, в которых произведен перерасчет ранее начисленных платежей по страховым взносам, исходя из общеустановленного тарифа, в связи с превышением суммы доходов 79 млн. рублей начиная с 01.07.2017.

30.08.2018 плательщиком представлены уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2017 года N 2 и уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2017 года, в котором отсутствуют изменения относительно первичных расчетов от 27.04.2017 и 26.07.2017, сумма страховых взносов на ОПС исчислена с применением пониженного тарифа, на ОМС и ОСС – отсутствует (т. 2 л.д. 1-9, 68-76).

Факт получения налогоплательщиком в 2017 году общей суммы доходов в размере, превышающем 79 млн. руб., при применении УСН по виду деятельности организации, относящемуся к "производству пищевой продукции", обществом не оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ исчисление и уплату страховых взносов плательщики производят по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом, как следует из пункта 7 статьи 431 НК РФ контроль за соблюдением условий, установленных для применения пониженных тарифов страховых взносов, осуществляется налоговыми органами, в том числе на основании отчетности, представляемой плательщиками в соответствии со статьей 431 НК РФ по окончании отчетных и расчетного периодов.

В частности, в Приложении 6 к разд. 1 расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) указывается сумма доходов с начала расчетного (отчетного) периода.

Учитывая изложенное, а также указание в вышеприведенном пункте 6 статьи 427 НК РФ положений о том, что в случае превышения организацией ограничения по доходам она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение, соответствие условию об общей сумме доходов не более 79 млн. руб. подлежит подтверждению плательщиком в течение года по итогам каждого отчетного периода.

По итогам отчетных периодов данное условие проверяется за часть налогового периода по УСН, истекшую с 1 января до окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, если организация по итогам девяти месяцев 2017 года не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за часть налогового периода, истекшую с начала 2017 года, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, с начала расчетного периода, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

Судом первой инстанции обоснованно отмечено, что в рассматриваемом случае налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что в нарушение пункта 6 статьи 427 НК РФ ООО "Белая Долина" не изменен код тарифа (с пониженного - 08, на основной - 01) и не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, с начала расчетного периода (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017.

Необходимость соблюдения для целей применения пониженных тарифов страховых взносов законодательно установленных требований, в том числе касающихся уровня дохода за налоговый (расчетный) период, которым признается календарный год, - предусмотрена вступившей в силу с 1 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 423 и подпункт 3 пункта 2 статьи 427).

В Определении от 28.02.2017 N 247-О Конституционный суд Российской Федерации, ссылаясь на ранее принятые и сохраняющие свою силу решения (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и от 19 июня 2002 года N 11-П), указал, что льгота является исключением вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Льготы всегда носят адресный характер, а их установление или отмена, а также определение условий их предоставления относятся к дискреционным полномочиям законодателя.

Довод Общества о том, что поскольку право на применение пониженных тарифов утрачено им только с 3-го квартала 2017 года, то именно с указанного отчетного периода возникает обязанность по уплате страховых взносов по обычным тарифам, рассмотрен судом первой инстанции и правомерно отклонен, поскольку в случае превышения ограничения по доходам в любом из отчетных периодов организация лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода - календарного года, то есть в данном случае с 1 января 2017 года.

Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленного требования по существу.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал необоснованными и не подлежащими удовлетворению заявленные требования общества.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы заявителя апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Белая долина» не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 18 ноября 2019 года по делу № А57-12590/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

А.В. Смирников