Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», г. Саратов (ИНН 6453108691,0 ОГРН 1106453000488),

на решение арбитражного суда Саратовской области от «17» февраля 2015 года по делу № А57-22460/2014 (судья Е.В. Сеничкина),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», г. Саратов (ИНН 6453108691,0 ОГРН 1106453000488),

заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ИНН 6454071880, ОГРН 10464154008880)

О признании незаконным решения № 13-10/012 от 20.06.2014 г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Саратовской области в части.

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району Саратовской области – Цымбал Г.П., по доверенности № 04-14/0049/19 от 10.04.2015г.;

Буйновская Н.Г., по доверенности № 04-11/005894 от 12.05.2014г.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Буйновская Н.Г., по доверенности № 05-17/17 от 15.05.2014г.;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект», о признании незаконным решения № 13-10/012 от 20.06.2014г. Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ГазСнабКомплект» в части: доначисления НДФЛ в размере 468 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 99 руб. 01 коп., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по НДФЛ в размере 93 руб. 60 коп.; доначисления НДС за 2010 г. - 2012г. в размере 1598968 руб., начисления пени по НДС в размере 297989 руб.. привлечения к налоговой ответственности по НДС в размере 303164 руб.; доначисления налога на прибыль за 2010г. -2012г. в размере 66428 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 10034 руб., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по налогу на прибыль в размере 1718 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 17 февраля 2015 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части:

1) доначисления налога на прибыль по распределению транспортных расходов на остатки нереализованного товара (п. 1.1. Решения), в размере 66434руб., а так же начислением пеней 10187руб.и штрафов 12060руб.

2) неправомерного применения налоговых вычетов по НДС за 2 кв. 2011г. в размере 199998.62руб. в результате арифметической ошибки и начислением пени 37578руб, штрафа 40000руб., ( п. 2.1. Решения)

3) неправомерного не включения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей от контрагентов ООО «ТРЭВЛ-Л», ( п. 2.7 Решения) и доначисления НДС в сумме 59495руб, в т.ч. за 3 кв.20 Юг. -15254руб, за 1 кв.2011г. -3051руб, за 4 кв.2010г. -41190руб., а так же пеней в размере 11088руб.

4) неправомерного не восстановления НДС на сумму 1339 474руб. по неправомерно списанным товарам на издержки обращения и начислению пени 249629руб, штрафа 263164руб. (и. 2.8 Решения)

5) начисления НДФЛ в размере 468руб. и пени 99.01руб. штрафа 93.6руб.

Согласно п.5 статьи 268 В случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы Ленинскому району города Саратова была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ГазСнабКомплект» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 24.06.2013.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 13-10/012 от 20.06.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «ГазСнабКомплект» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в общей сумме 3 632 135 руб. коп., в том числе: налог на прибыль в сумме 1 605 580 руб., НДС 2 026 087 руб., НДФЛ в сумме 468 руб., привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа сумме 661 364 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 93 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 200 руб. (всего штрафные санкции в сумме 663 658 руб., начислены пени в сумме 620 204 руб. 01 коп.

В соответствии со статьёй 139 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ГазСнабКомплект» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области апелляционную жалобу на решение № 13-10/012 от 20.06.2014г. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 08.09.2014г. апелляционная жалоба удовлетворена, решение ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова от 20.06.2014г. № 13-10/012 отменено в части начисления налога на прибыль в сумме 1 448 300 руб. соответствующих сумм пени, штрафных санкций; начисления налога на прибыль по взаимоотношениям с контрагентом ООО «УниверсалиКа» в сумме 50 846 руб., соответствующих сумм пени, штрафных санкций; начисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО «УниверсалиКа», ООО «Гарант СК», ООО «АльфаПром» в сумме 427 119 руб., соответствующих сумм пени, штрафных санкций; привлечения к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2 200 руб.

Таким образом, решение ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова от 20.06.2014г. № 13-10/012 вступило в законную силу 08.09.2014г. со дня принятия Управлением ФНС России по Саратовской области решения по апелляционной жалобе и в соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации подлежало исполнению в части доначислений по налогу на прибыль: налога в сумме 66 434 руб., пени 10 187руб., штрафа 12 060 руб.; в части доначисления НДС в сумме 1 598 968 руб., пени в сумме 298 295 руб., штрафа в сумме 303 164 руб., по НДФЛ в сумме 468 руб. пени 99 руб. 01 коп., штрафа в сумме 93 руб. 60 коп.

Не согласившись с решением № 13-10/012 от 20.06.2014г. налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части: доначисления НДФЛ в размере 468 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 99 руб. 01 коп., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по НДФЛ в размере 93 руб. 60 коп.; доначисления НДС за 2010 г. - 2012г. в размере 1598968 руб., начисления пени по НДС в размере 297989 руб.. привлечения к налоговой ответственности по НДС в размере 303164 руб.; доначисления налога на прибыль за 2010г. -2012г. в размере 66428 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 10034 руб., привлечения к налоговой ответственности (штрафу) по налогу на прибыль в размере 1718 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что выводы ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова по результатам выездной проверки в обжалуемой части, являются правомерными.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

По эпизоду доначисления налога на прибыль в сумме 66434руб., а так же начислением пеней 10187руб.и штрафов 12060руб

Порядок определения расходов по торговым операциям в целях налогообложения прибыли организаций изложен в статье 320 НК РФ.

На основании статьи 320 НК РФ налогоплательщик расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов.

В соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара).

Абзацем 2 статьи 320 НК РФ установлено, что стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 статьи 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.

При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Коллегией апелляционной инстанцией установлено, что учетной политикой ООО «ГазСнабКомплект», утвержденной Приказом № 1 от 09.02.2010г., продленной приказами от 30.12.2010г., от 30.12.2011г. на 2011г., на 2012г. соответственно налогоплательщик, осуществляющий оптовую торговлю, формирует расходы (издержки обращения) с учетом следующих особенностей: в сумму издержек обращения по счету 44 «Издержки обращения» включаются расходы налогоплательщика-покупателя товаров на доставку этих товаров.

Из материалов дела следует, что в данном случае транспортные расходы относятся к прямым расходам, поскольку у налогоплательщика эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров и они подлежат распределению.

При таких обстоятельствах отнесение транспортных расходов в состав прямых расходов без распределения их на остаток нереализованного товара противоречит статьям 252 и 320 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 320 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ГазСнабКомплект» уменьшило полученные доходы за 2010-2012г. на расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров и не признаваемых при налогообложении прибыли в сумме 332 228 руб., в том числе: за 2010г. - 289 224 руб., за 2011г. - 42606 руб., за 2012г.- 398 руб.

Доначисленная сумма налога на прибыль составила 66 434 руб., пени 10 187 руб. штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации 12 060 руб.

Налоговым органом произведен расчет суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров, на основании данных бухгалтерского учета.

По данному эпизоду общество в апелляционной жалобе не представила доказательств, на основании которых суду апелляционной инстанции можно было бы сделать вывод о неправомерности выводов сделанных налоговым органом при проведении проверки, а также выводов сделанных арбитражным судом в своем решении.

По факту неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г. на сумму 199 998 руб. 62 коп.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является первичным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом, как указывалось выше, документы, подтверждающие расходы и налоговые вычеты должны отражать достоверную информацию.

Из чего следует, что именно на налогоплательщике, претендующем на налоговый вычет по НДС, лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поэтому в том случае, если налоговый орган представил доказательства, что изложенные в представленных документах сведения являются недостоверными, опровержение доводов и доказательств налогового органа относительно объективной невозможности совершения сделок указанным налогоплательщиком контрагентами возлагается на налогоплательщика.

Основанием в доначислении НДС послужило обстоятельства установленные инспекцией в ходе проверки книги покупок за 2 квартал 2011г. ООО «ГазСнабКомплект», где под порядковым номером 40 отражен счет-фактура от 05.05.2011г. № 10, выставленный ООО «Кронтекс», в связи с отгрузкой товара в сумме 1 371 538 руб. 62 коп., в т.ч. НДС 378 708 руб. 11 коп.

Однако, фактически в счете-фактуре от 05.05.2011г. № 10 ООО «Кронтекс» отражена стоимость товара в сумме 1 171 540 руб. в т.ч. НДС 178 709 руб. 49 коп.

В связи с чем, обществом излишне заявлено в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011г. сумма НДС, подлежащая вычету в размере 199 998 руб. 62 коп., не подтвержденной счет-фактурой, оформленной в порядке статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, коллегией установлено, что в протоколе допроса от 24.10.2014г. главного бухгалтера общества Кузиной О.П. следует, что причиной расхождения между книгой покупок и счет-фактурой является арифметическая ошибка.

Доказательств подтверждающих незаконность выводов сделанных в решении инспекции, обществом ни в суд первой, ни апелляционной инстанции не представлено.

По факту неполного отражения ООО «ГазСнабКомплект» в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2010г., 4 квартал 2010г., за 1 квартал 2011г. доходов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 390 023 руб. в т.ч. НДС в сумме 59 495 руб.

Проверкой установлено, что от ООО «ТРЭВЛ-Л» в 3 кв. 2010г. и 1 кв. 2011г. на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» поступила оплата (предоплата) в счет в счет предстоящих поставок товаров в сумме 100 000 руб. в т.ч. НДС 15 254 руб., 20 000 руб. в т.ч. НДС 3 051 руб. соответственно.

Поступление суммы 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.), в т.ч. НДС в сумме 18 305 руб. 08 коп. ( 15 254 руб. + 3 051 руб.) не нашло отражения в оборотно- сальдовых ведомостях по сч. 62, в книгах продаж, в налоговых декларациях за соответствующие периоды.

В 4 квартале 2010г. на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступила оплата (предоплата) в счет предстоящих поставок товаров в сумме 320 220 руб.в т.ч. НДС в сумме 48 847 руб.

Налогоплательщиком при рассмотрении материалов налоговой проверки была представлена счет-фактура № 377 от 20.12.2010г. на поставку товаров, в счет полученной предоплаты, в адрес Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов на сумму 616 655ру. 30 коп. в т.ч. НДС в сумме 94 066 руб. 06 коп.

Из пояснений главного бухгалтера следует, что в счете-фактуре № 377 от 20.12.2010г. частично указана отгрузка товаров на сумму 320 220 руб. в т.ч. НДС в сумме 48 847 руб. В книге продаж указано, что оплата по счет-фактуре № 377 от 20.12.2010г. была произведена 22.10. 2010г. При этом, из расчетного счета налогоплательщика следует, что 22.10.2010г. от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступившая сумма составила 50 197.20 руб.

Оставшаяся сумма в размере 270 022 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 41 190 руб. (320 220 руб. - 50 197 руб. 20 коп.) от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратов поступила на расчетный счет ООО «ГазСнабКомплект» 21.12.2010г.

Проверкой установлено, что в книге продаж за 4 квартал 2010 по Филиалу ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г. Саратов отражено поступление суммы 50 197 руб. 20 коп. Поступление суммы 270 022 руб. 63 коп. не нашло отражение как в книге продаж, так и в налоговой декларации за 4 квартал 2010г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.08.2003 № 12359/02, согласно которому налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги) обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи)товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), продавцом составляется счет фактура, который регистрируется в книге продаж.

В нарушение статей 167, 169 Налогового кодекса Российской Федерации, Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, при расчетах по НДС ООО «ГазСнабКомплкт» не зарегистрирован счет-фактура, а также не исчислен НДС с поступившей оплаты от ООО «ТРЭВЭЛ-Л», а также не исчислен НДС с поступившей предоплаты от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г. Саратове.

В связи с чем, следует правомерный вывод о том, что , в налоговой декларации за 3 квартал 2010г. не отражена сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров в размере 100 000 руб. в т.ч. НДС в сумме 15 254 руб., в налоговой декларации за 1 квартал 2011 не отражена сумма в размере 20 000 руб. в т.ч. НДС 3 051 руб., поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров от ООО «ТРЭВЛ-Л», в налоговой декларации за 4 квартал 2010г. не отражена сумма, поступившая на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты в счет предстоящих поставок товаров в размере 270 022 руб., в т.ч. НДС в сумме 41 190 руб. от Филиала ДОАО «Центрэнергогаз ОАО «ГАЗПРОМ» в г.Саратове.

В связи с чем, инспекция обоснованно установила занижение налоговой базы по НДС в размере 390 023 руб., в связи с чем, обязала доплатить НДС в размере 59 495 руб.

Выездной налоговой проверкой установлено, что при списании ООО «ГазСнабКомплект» на издержки обращения товара на сумму 7 441 524 руб. 59 коп. не восстановлен НДС в сумме 1 339 474 руб. ранее заявленный к вычету.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС налога, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету, в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, передачи имущественных прав).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса

Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно положением пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Поступление и оприходование списанного товара подтверждается книгами покупок за 2010г., 2011г., 2012г., журналами полученных счетов фактур за 2010г., 2011г., 2012г. Суммы НДС по данному товару заявлены в вычетах в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.

Сумма списанного товара в размере 7 441 524 руб. 59 коп. и НДС с данной суммы в размере 1 339 474 руб. 42 коп. ООО «ГазСнабКомплект» была отнесена на бухгалтерский счет 44 «Издержки обращения» со счета 41 «Товары» о чем свидетельствуют карточки бухгалтерских счетов № 44 «Издержки обращения» и № 41 «Товары».

Товары на сумму 7 441 524 руб. 59 коп. были приобретены , однако дальнейшая их реализация не подтверждена (для целя осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС) , а поэтому сумма НДС в размере 1 339 474 руб. 42 коп., заявленная к вычету, подлежит восстановлению.

ООО «ГазСнабКомплект» не исполнило обязанность налогового агента по своевременному перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по исчисленному и удержанному НДФЛ с выплаченной зарплаты в сумме 468 руб. за 2013г. Начислены пени в сумме 99 руб. 92 коп. Общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафных санкций в сумме 93 руб. 60 коп.

В ходе проведения проверки установлено, что на 24.06.2013 г. неуплата удержанного у налогоплательщиков, но не перечисленного в бюджет НДФЛ по ООО «ГазСнабКомплект» установлена в сумме 468 руб., что подтверждается протоколом расчета суммы задолженности.

Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что выводы, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела, судом применены нормы права, подлежащие применению, вследствие чего, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, а решение суда не подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Саратовской области от «17» февраля 2015 года по делу № А57-22460/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи А.В. Смирников

М.Г. Цуцкова