Гражданский кодекс часть 1

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области (г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ИНН 6450604892, ОГРН 1046405041891),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (г.Новосибирск, ул. Кирова, д 3Б, ИНН 5406300195, ОГРН 1045402551809),

при участии в судебном заседании представителей:

ООО «Юкола-нефть» - Анищенко Д.Е., действующего на основании доверенности от 16.08.2019, представлен диплом о высшем юридическом образовании, Шапкиной О.В., действующей на основании доверенности от 23.05.2019, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области - Требунского Е.А., действующего на основании доверенности от 06.06.2019, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Требунского Е.А., действующего на основании доверенности от 18.05.2018, Смирнова С.Л., действующего на основании доверенности от 22.01.2019, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Юкола-нефть» (далее – ООО «Юкола-нефть», заявитель, налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 06.06.2018 №08/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по пункту 2.3.2. налога на прибыль организаций (налоговый агент) в размере 213 457 255,00 руб., пени - 85 466 155,49 руб., штрафа - 588 524,96 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3.

Решением от 03 марта 2020 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных ООО «Юкола-нефть» требований отказал.

Общество с ограниченной ответственностью «Юкола-нефть» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новым судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзывах.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явку представителя не обеспечила.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 15.07.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Юкола-нефть» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 19.02.2018 №01/07.

06 июня 2018 года Инспекцией принято решение № 08/07, в соответствии с которым ООО «Юкола-нефть» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения», предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общей сумме 712 254,00 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислены и предложены к уплате недоимка по налогам в общей сумме 225 563 362 руб., начислены пени в общей сумме 90 284 279,88 руб.

В соответствии с приказами УФНС России по Саратовской области от 04.03.2019 № 01-04/0036 «Об установлении предельной численности территориальных налоговых органов Саратовской области№, от 11.03.2019 № 01-04/0047 «О структуре Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области» Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области 30.04.2019 переименована в Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) оспариваемое решение вступило в законную силу 15.07.2018. ООО «Юкола-нефть» платежными поручениями от 18.06.2018 №№ 621, 622, 623, 624, 625, 626 в полном объеме оплачены начисленные налоги, штраф и пени.

Решение инспекции от 06.06.2018 №08/07 после вступления в законную силу обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган 24.05.2019г.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, решение по жалобе ООО «Юкола-нефть» Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области не принято на дату вынесения судом решения.

Не согласившись с решением Инспекции от 06.06.2018 №08/07, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ в их совокупности, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО «Юкола-нефть».

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Основанием для вынесения решения налоговой инспекции в рассматриваемой части послужил вывод налогового органа о том, что группой взаимозависимых организаций совершены ряд последовательных и согласованных хозяйственных операций, при которых осуществлено перемещение материальных активов внутри компаний (реализация ООО «Юкола-нефть» принадлежащей доли в ООО «Поволжскнефть» за 7 500,00 руб., а затем её приобретение за 1 668 361 333,77 руб. и последующее слияние организаций) с выводом денежных средств в иностранную компанию Santana Oil Corp, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. При этом Santana Oil Corp как была фактическим владельцем активов ООО «Юкола-нефть» и ООО «Поволжскнефть» так им и осталась, получив денежные средства в размере 1 668 361 333,77 руб., путем вывода денежных средств с территории Российской Федерации на территорию Британских Виргинских островов, без налогообложения указанного дохода.

Так, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 2006 году ООО «Юкола-нефть» (с долей 75% в уставном капитале) совместно с иностранной организацией, зарегистрирована на Британских Виргинских островах, Santana Oil Corp (с долей 25% в уставном капитале) учреждено ООО «Поволжскнефть» с уставным капиталом 10 000,00 руб.

ООО «Юкола-нефть» 13.04.2010 свою долю в размере 7 500 руб. (75%) в ООО «Поволжскнефть» реализовала ОАО «Инвестиционная компания Юкола ЭнерджиИнвестмент», которая в свою очередь 12.12.2012 продала ее иностранной компании, зарегистрированной в республике Кипр, Ykola Holdings Ltd. Владельцем Ykola Holdings Ltd с долей участия 100% является Santana Oil Corp.

На основании протокола общего собрания от 24.01.2013 участники ООО «Поволжскнефть» за счет дополнительных вкладов увеличили стоимость уставного капитала до 600 000 000руб. Доли участия распределись следующим образом: Ykola Holdings Ltd - 99% или 594 000 000 руб.; Santana Oil Corp - 1% или 6 000 000 руб.

Затем ООО «Юкола-нефть» по договору 77 АБ 2102759 от 26.03.2014 приобретает 70% доли в уставном капитале ООО «Поволжскнефть» у компании Ykola Holdings Ltd за 40 737 479,30 долларов США (с учетом 737 479,30 доллар США - начисленные проценты), или 1 668 361 333,77 руб. по курсу стоимости доллара США на дату оплаты.

После этого, на основании договора от 26.08.2014 ООО «Поволжскнефть» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Юкола-нефть», в связи с чем в едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) от 09.12.2014 внесена запись. При этом доля Santana Oil Corp прямого и косвенного участия в уставном капитале ООО «Юкола-нефть» составила 98,383%.

Материалами установлено и не оспорено, что в силу статей 20 и 105.1 НК РФ все участники указанных выше хозяйственных операций (включая ООО «Юкола-нефть», Ykola Holdings Ltd, Santana Oil Corp, ОАО «Инвестиционная компания Юкола ЭнерджиИнвестмент», ООО «Поволжскнефть») являются взаимозависимыми лицами, то есть отношения между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок. При этом лицом оказывающим существенное влияние на все взаимозависимые организации является компания Santana Oil Corp., зарегистрированная на Британских Виргинских островах.

При этом ООО «Юкола-нефть» в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ в качестве налогового агента своевременно не исчислило, не удержало и не уплатило в бюджет РФ налог с доходов в размере 213 457 255,00 руб., выплаченных на счет Ykola Holdings Ltd (т. 3, л.д. 49-126).

ООО «Юкола-нефть» в апелляционной инстанции не оспаривает выводы налогового органа о том, что доходы, полученные Ykola Holdings Ltd, могут облагаться налогом на прибыль, однако налоговым органом, с нарушением положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, неверно произведен расчет доли недвижимого имущества в активах российской организации ООО «Повожскнефть», что привело к неправомерному доначислению налога. Общество считает, что доля недвижимого имущества в активах ООО «Повожскнефть» составляет менее 50 процентов.

Данный довод был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.

На основании пункта 3 статьи 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Налог в этом случае, согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ, взимается посредством удержания его налоговым агентом - российской организацией, выплачивающей доход.

Из взаимосвязанных положений абзаца первого и подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ следует, что перечень облагаемых налогом доходов иностранных организаций является открытым, однако территория Российской Федерации должна выступать местом возникновения экономической выгоды (дохода).

Одновременно пункт 2 статьи 309 НК РФ предусматривает исключение из состава налогооблагаемых доходов тех поступлений, которые получены иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного подпункту 5 и подпункту 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2012 до 01.01.2015) следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (вступил в законную силу 01.01.2015) в подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ внесены изменения в следующей редакции: «Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 настоящего Кодекса».

Налоговым органом в ходе проверки произведен расчет доли недвижимого имущества в составе активов ООО «Поволжскнефть» (российской организации 70% доли, которой ООО «Юкола-нефть» приобрело у Ykola Holdings Ltd) по состоянию на последнюю отчетную дату (01.01.2014) перед совершением рассматриваемой сделки, которая составила 50,60 % (504 795 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%).

При этом согласно бухгалтерскому балансу ООО «Поволжскнефть» стоимость всех активов на 31.12.2013 составляет 997 586 тысяч рублей. Общая балансовая стоимость активов недвижимого имущества на 31.12.2013 составляет 504 795 тысяч рублей, из которых: 260 280 тыс.руб. недвижимого имущества отражено ООО «Поволжскнефть» на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 244 515 тыс.руб. недвижимого имущества отражено ООО «Поволжскнефть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, указывают о возникновении обязанности у ООО «Юкола-нефть» по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с дохода выплаченного Ykola Holdings Ltd за приобретение 70% доли в уставном капитале ООО «Поволжскнефть».

Суд первой инстанции с учетом доводов Общества, оценив представленные в материалы дела доказательства, в совокупности и взаимной связи, пришел к выводу, что доля активов недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» по состоянию на 01.01.2014 составляет 501 942 тысяч рублей, что соответствует 50,31% (501 942 тыс.руб./997586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества, в том числе отраженные на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» - 260 280 тыс. руб. (26,09% активов недвижимого имущества), на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 241 662 тыс. руб. (24,21% активов недвижимого имущества). При этом суд исходил из того, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражены объекты, по которым сторонами не представлено никаких первичных документов, свидетельствующих о их принадлежности к недвижимому имуществу в качестве основного средства или незавершенного строительства, в том числе: скважина №2 Северн. центральная структура /Григ. стоимостью 171 597,34 руб.; скважина №3 центральная структура /Григ. - 98 870,05 руб.; скважина водозаборная №1 В - 25 168,65 руб.; внутренний нефтепровод от ск 8 КМ до АГЗУ 1 КМ - 2 407 277,04 руб.; трансформаторная подстанция - 149 966,11 руб.

Мотивировочная часть решения суда первой инстанции в части выводов относительно скважины №2 Северн. центральная структура /Григ., скважины №3 центральная структура /Григ., скважины водозаборной №1В, участниками процесса не обжалуется.

Поскольку суд пришел к выводу о том, что более 50 процентов активов ООО «Поволжскнефть» состояло из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, суд указал, что в силу требований подпункта 5 пункта 1 статьи 309 пункта 1 статьи 310 НК РФ у налогового агента (ООО «Юкола-нефть») возникла обязанность по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации по договору №77 АБ2102759 от 26.03.2014 в связи с приобретением 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть», и отказал Обществу в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе и пояснениях Общество указывает, что по состоянию на 31.12.2013 года 16 скважин из 21, затраты на строительство которых отражены ООО «Повожскнефть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не имели разрешения на ввод в эксплуатацию, следовательно, не являлись объектами недвижимости. Кроме того, налоговым органом не доказано по объектам: скважина №13 Коротковского месторождения, скважина №14 Коротковского месторождения, скважина №15 Коротковского месторождения, скважина №16 Коротковского месторождения, скважина №5 Покровской площади, скважины №4 и №8 Покровской площади, что указанные объекты подпадают под понятие недвижимости в соответствии с позицией, отраженной в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25.

Судебная коллегия не может согласиться с доводами Общества в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В соответствии с разъяснениями, данными в абзаце 5 пункта 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 25) при разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации разъяснил, что является недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) в целях разрешения вопроса о признании правомерно строящегося объекта.

В данном случае подлежат применению положения, регулирующие порядок отнесения недвижимого имущества и объектов незавершенного строительства с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в Центральный банк Российской Федерации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего с 01.01.2013) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В силу пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, в том числе федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - федеральные стандарты).

Федеральные стандарты бухгалтерского учета в свою очередь независимо от вида экономической деятельности устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (пункт 3 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н к материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.).

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, определено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Из вышеизложенных норм следует, что активы, состоящие из недвижимого имущества, отражаются в виде основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства», а так же в виде незавершенного строительства - на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В ходе проверки налоговым органом учтены данные оборотно-сальдовых ведомостей счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», в соответствии с которыми балансовая стоимость недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» составляет 260 280 172,13 рублей, что соответствует 26,09% (260 280 тыс. руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о правомерности включения налоговым органом в расчет активов недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» объектов, отраженных на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на общую сумму 260 280 тыс. руб., в том числе: ВЛ-10 кВ к скважинам 1, 2, 3, 4 инв. №00000200; водяная скважина №38/07; земельные участки №1 и №2; нефтепровод-коллектор с выкидными трубопроводами; нефтесборный пункт; скважины №1 и №3 Васильковского месторождения; скважины №1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 11, 12 Кротовского месторождения; скважины №1 и №2 Покровской площади.

Налоговым органом в ходе проверки так же установлено, что у ООО «Поволжскнефть» по состоянию на 01.01.2014 имелись строящиеся объекты (скважины нефтяные - 17 шт., скважина водозаборная - 1 шт., внутренний нефтепровод - 1 шт., пункт сбора нефти - 1 шт., трансформаторная подстанция - 1 шт.), которые отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в виде капитальных вложений в незавершенное строительство в размере 244 514 581,57 тыс.руб., что соответствует 24,51% (244 515 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2014 отражены следующие скважины: №1 Восточно-Иргизской площади стоимостью 24 643 069,83 руб.; №1 Маленькой площади ЗИ лу - 37 576 261,52 руб.; №1 Покровской площади - 0,01 руб.; №1 Южная центральная структура /Григ. - 32 245 030,90 руб.; №13 Кротовского месторождения - 93 577,72 руб.; №14 Кротовского месторождения - 10 000,00 руб.; №15 Кротовского месторождения - 5 374 008,29 руб.; №16 Кротовского месторождения - 10 500,00 руб.; №2 БИС Васильковского месторождения - 29 872 016,48 руб.; №2 Васильковского месторождения - 14 455 581,37 руб.; №2 северн.центральная структура /Григ. - 171 597,34 руб.; №3 Покровской площади - 34 616 282,67 руб.; №3 центральная структура /Григ. - 98 870,05 руб.; №4 Покровской площади - 15 595 951,91 руб.; №5 Кротовского месторождения - 29 982 011,78 руб.; №5 Покровской площади - 100 000,00 руб.; №8 Покровской площади - 12 656 723,22 руб.

ООО «Поволжскнефть» самостоятельно по состоянию на 01.01.2014 определив объекты, включенные в счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в качестве скважин, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отнесло указанные сооружения к незавершенному строительству, которые являются недвижимым имуществом.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 6, статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации, оформлять факты своей хозяйственной деятельности первичными учетными документами. Нарушение указанных требований влечет налоговую и административную ответственность.

На основании изложенного, налоговый орган при вынесении оспариваемого решения правомерно исходил из данных бухгалтерского учета ООО «Поволжскнефть».

В материалах дела имеются разрешения и акты на ввод в эксплуатацию объектов, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые условно можно разделить на две категории: введенные в эксплуатацию до заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 по приобретению ООО «Юкола-нефть» 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть» и введенных в эксплуатацию после заключения указанной сделки.

Так, в соответствии с представленными разрешениями и актами введены в эксплуатацию до заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 следующие скважины: №1 Восточно-Иргизской площади стоимостью - 08.01.2014 (в соответствии с актом ликвидации от 06.05.2014); №1 Маленькой площади ЗИ лу - 28.12.2012 руб.; №1 Покровской площади - 25.07.2013; №1 Южная центральная структура /Григ. - 31.07.2012; №2 БИС Васильковского месторождения - 27.02.2014; №2 Васильковского месторождения - 09.10.2013; №5 Кротовского месторождения - 17.01.2008.

Общая стоимость активов скважин, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и введенных в эксплуатацию до заключения договора покупки доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть» составляет 168 773 971,89 руб. (24 643 069,83+37 576 261,52+0,01+32 245 030,90+29 872 016,48+14 455 581,37+29 982 011,78), что соответствует 16,92% (168 774 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества.

В соответствии с представленными разрешениями и актами введены в эксплуатацию после заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 следующие объекты (скважины): №13 Кротовского месторождения - 01.04.2016; №14 Кротовского месторождения - 01.04.2016; №15 Кротовского месторождения - 08.12.2014; №16 Кротовского месторождения - 19.01.2015;№3 Покровской площади - 31.07.2014;№4 Покровской площади - 31.07.2014;№5 Покровской площади -11.08.2014 руб.;№8 Покровской площади - 28.10.2014 руб.;ВЛ-10 кВ к скважин 8 Кротовского месторожд - 30.04.2016; пункт сбора нефти на скв.№1Васильковской - 30.06.2014.

Общая стоимость активов скважин, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и введенных после заключения договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть» составляет 72 887 730,49 руб. (93 577,72+ 10 000,00+ 5 374 008,29+ 10 500,00+ 34 616 282,67+ 15595 951,91+100 000,00+12 656 723,22+1 453 535,98+2 977 150,70), что соответствует 7,31% (72 888 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества.

Общество в суде первой инстанции и в суде апелляционной инстанции указывает, на тот факт, что налоговым органом не доказано по объектам: скважина №13 Коротковского месторождения, скважина №14 Коротковского месторождения, скважина №15 Коротковского месторождения, скважина №16 Коротковского месторождения, скважина №5 Покровской площади, скважины №4 и №8 Покровской площади, что по указанным объектам завершены фундаментные (аналогичные фундаментным) работы.

Однако ООО «Повожскнефть» отразило активы по названным скважинам на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В пункте 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано на право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств должны осуществляться как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора.

В случае предоставления дополнительных документов в ходе судебного разбирательства налогоплательщик обязан аргументировать и документально подтвердить, что воспрепятствовало представлению документов налоговому органу до обращения за судебным разрешением спора.

В возражениях по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Общество указывало налоговому органу на несогласие с выводами о том, что скважины являются объектами недвижимости, поскольку процент готовности скважин на 01.01.2014 не превышал 1%, только по скважинам №№13, 14, 16, 2, 3, 5.

Как указано выше, суд первой инстанции с учетом доводов Общества, оценив представленные в материалы дела доказательства, в совокупности и взаимной связи, пришел к выводу, что доля активов недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» по состоянию на 01.01.2014 составляет 501 942 тысяч рублей, что соответствует 50,31% (501 942 тыс.руб./997586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества, в том числе отраженные на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» - 260 280 тыс. руб. (26,09% активов недвижимого имущества), на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 241 662 тыс. руб. (24,21% активов недвижимого имущества). При этом суд исходил из того, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражены объекты, по которым сторонами не представлено никаких первичных документов, свидетельствующих о их принадлежности к недвижимому имуществу в качестве основного средства или незавершенного строительства, в том числе: скважина №2 Северн. центральная структура /Григ. стоимостью 171 597,34 руб.; скважина №3 центральная структура /Григ. - 98 870,05 руб.; скважина водозаборная №1 В - 25 168,65 руб.; внутренний нефтепровод от ск 8 КМ до АГЗУ 1 КМ - 2 407 277,04 руб.; трансформаторная подстанция - 149 966,11 руб.

Размер активов, отраженных счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по скважинам №13, 14, 16 Кротовского месторождения, №5 Покровской площади составляет 214 077,72 руб., что соответствует всего 0,02% активам недвижимого имущества.

В отношении скважин №15 Кротовского месторождения, скважин №4 и №8 Покровской площади Общество возражений в налоговый орган не представляло, как и доказательств того, что указанные объекты не являются объектами незавершенного строительства.

В суд Общество представило экспертные заключения, которые изготовлены экспертом ООО «Региональный экспертный центр» г. Волгоград (ООО «РЭЦ») по запросу ООО «Юкола-нефть» на основании договора от 15.04.2019 №02/2019, в том числе «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №15 Кротовского месторождения на дату 31.12.2013 года», «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №4 Покровского месторождения на дату 31.12.2013 года», «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №8 Покровского месторождения на дату 31.12.2013 года». Из экспертных заключений следует, что работы, аналогичные фундаментным, в отношении скважин №15 Кротовского месторождения, №4 и №8 Покровского месторождения на 31.12.2013 не завершены (т.15, л.д. 61-126).

Данные заключения изготовлены 15.04.2019, т.е. после вынесения оспариваемого решения налогового органа.

При этом Общество не представило аргументов и документально не подтвердило, что воспрепятствовало раскрытию доводов в отношении указанных скважин и представлению документов в отношении них налоговому органу до обращения за судебным разрешением спора.

Суд первой инстанции так же обоснованно критически отнесся к представленным экспертным заключениям, указав, что указанные экспертизы проведены в одностороннем порядке ООО «Юкола-нефть» без участия представителя другой стороны после завершения всех процедур налоговой проверки. Кроме того, выводы, сделанные в экспертных заключениях, являются вероятностными (предположительными п. 2.2.4); выводы эксперта не основаны на результатах натурного исследования спорных объектов, экспертиза проведена на основании представленных документов, без выезда и без осмотра; экспертные заключения не имеют исходящего номера и даты.

Иных надлежащих доказательств, подтверждающих позицию Общества в отношении скважин №№ 4, 8, 15 Общество налоговому органу и суду первой инстанции не представило.

В суде апелляционной инстанции Обществом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела актов о приемке выполненных работ, справок по форме КС-3 в отношении строительства эксплуатационной скважины №15 Коротковского месторождения.

Пункт 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 мая 2009 года № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» (действовавшего на момент рассмотрения настоящего спора в арбитражном суде первой инстанции), а также пунктом 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2020 года № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», содержащий аналогичные разъяснения, предусматривает, что поскольку арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу, он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по независящим от него уважительным причинам.

К числу уважительных причин, в частности, относятся: необоснованное отклонение судом первой инстанции ходатайств лиц, участвующих в деле, об истребовании дополнительных доказательств, о назначении экспертизы; наличие в материалах дела протокола, аудиозаписи судебного заседания, оспариваемых лицом, участвующим в деле, в части отсутствия в них сведений о ходатайствах или об иных заявлениях, касающихся оценки доказательств.

Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является основанием для его принятия арбитражным судом апелляционной инстанции.

Апеллянт, заявив ходатайство о приобщении вышеуказанных документов к материалам дела, мотивированно не обосновал причины, препятствовавшие или создающие невозможность представления этих документов в арбитражный суд первой инстанции, в связи с чем судебная коллегия отказала Обществу в удовлетворении ходатайства о приобщении новых доказательств к материалам дела.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, организациями активы, состоящие из недвижимого имущества отражаются в виде основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства», а так же в виде незавершенного строительства - на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оценив представленные в материалы дела доказательства, в совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в силу требований подпункта 5 пункта 1 статьи 309 пункта 1 статьи 310 НК РФ у налогового агента (ООО «Юкола-нефть») возникла обязанность по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации(Уко1а Holdings Ltd) по договору №77 АБ2102759 от 26.03.2014 в связи с приобретением 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть», а решение налоговой инспекции в рассматриваемой части соответствует требованиям налогового законодательства и не нарушает права Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой и апелляционной инстанций проверена процедура вынесения оспариваемого решения, существенных нарушений, влекущих его отмену, не установлено.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ООО «Юкола-нефть» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 марта 2020 года по делу №А57-23676/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий Ю.А. Комнатная

Судьи М.А. Акимова

А.В. Смирников