Гражданский кодекс часть 1

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400094, г. Волгоград, ул.51-й Гвардейской, д. 38),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400005, <...>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

представителя индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, действующего на основании доверенности от 04.04.2016, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области – ФИО3, действующей на основании доверенности от 11.01.2021, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО4, действующей на основании доверенности от 11.01.2021, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области) осуществить возврат излишне взысканных (уплаченных) пеней на страховые взносы в размере 143,91 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 марта 2021 года в удовлетворении заявления отказано.

Кроме того, с индивидуального предпринимателя ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.

ИП ФИО1 не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 28.11.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности «Деятельность в области права, являлся плательщиком страховых взносов.

ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 19.08.2019 № 35555.

Указанным решением предпринимателю было предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в размере 12170 руб., а также пени в размере 143,91 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2020 года по делу №А12-43180/2019 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2020 года по делу № А12-43180/2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2020 года отменено, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 19.08.2019 № 35555 признано недействительным.

Полагая, что пени по страховым взносам в размере 143,91 руб., взысканные Инспекцией на основании указанного требования инкассовым поручением от 05.11.2019 № 24361, до настоящего времени ИП ФИО1 не возвращены, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку спорная сумма пени в размере 143, 91 руб. ранее зачтена налоговым органом в счет частичного погашения пени за 2018 и 2019 г.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (пункт 2 статьи 79 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В пунктах 36, 79 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума № 57) разъяснено, что согласно статьям 78 и 79 Кодекса налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Поскольку постановлением апелляционной инстанции от 16 июня 2020 года по делу № А12-43180/2019 было признано недействительным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 19.08.2019 № 35555, на основании которого инкассовым поручением от 05.11.2019 № 24361 налоговым органом списаны пени по страховым взносам в размере 143,91 руб., предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Поскольку спорные суммы пени по страховым взносам взысканы налоговым органом по требованию, признанному судом недействительным, порядок возврата указанной суммы регламентируется статьей 79 Налогового кодекса.

Федеральным законом от 14.11.2017 № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса.

Статья 79 Налогового кодекса регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно пункту 3 данной статьи в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Увеличение этого срока с одного месяца до трех лет расширяет возможности налогоплательщиков на реализацию своего права на возврат из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в административном порядке с одновременным предоставлением им возможности на обжалование отказа в таком возврате в вышестоящий налоговый орган, а затем - в суд. Обязательный досудебный порядок предусмотрен именно для такой категории споров. При этом реализуется и другая цель законопроекта - снижение судебной нагрузки.

В то же время исключение из пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса указания на возможность непосредственного обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов само по себе не исключает права налогоплательщика на обращение в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне взысканных сумм.

При этом в новой редакции статьи отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканных сумм только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. При этом установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию. Соответственно наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения.

В связи с этим подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Обращаясь в арбитражный суд с имущественным требованием о взыскании излишне уплаченных по требованию инспекции сумм страховых взносов, предприниматель в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации воспользовался своим правом на судебную защиту.

Аналогичная правовая позиция содержится в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2020 № 307-ЭС19-23989, от 21.08.2020 № 301-ЭС20-5798.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела, что за налоговые периоды 2017-2019 гг. ФИО1 за несвоевременное исполнение обязательств по уплате страховых взносовначислены пени в общей сумме 1930,51 руб. (603,53 руб. за 2017+ 240,01 руб. за 2018+820,63 руб. 2018 (1%) +266,34 руб. за 2019=1930,51 руб.).

Ввиду того, что ИП ФИО1, уплачены суммы пени в общем размере 204 руб. (1,50 руб+143,91+58,76) задолженность в общей сумме пени составила 1726,34 руб.

Согласно налоговому законодательству срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2017 год установлен 09.01.2018. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, подлежащая уплате за 2017 составила 23 400 руб. Обязательства по уплате страховых взносов за 2017 год в полном размере исполнены ФИО1 09.04.2018.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, в связи с несвоевременным исполнением обязательств по уплате налога за 2017 год начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязательств по его уплате включительно, в размере 603,53 руб.

Согласно налоговому законодательству срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2018 год установлен 09.01.2019. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии подлежащая к уплате за 2018 год составила 26 545 руб. Обязательства по уплате страховых взносов за 2018 год в полном размере исполнены ФИО1 13.02.2019.

В связи с несвоевременным исполнением обязательств по уплате налога за 2018 год начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязательств по его уплате включительно, в размере 240,01 руб.

В данную задолженность автоматически зачтена програмным комплексом «АИС-Налог-3» часть суммы в размере 135,65 руб. из платежного поручения от 05.11.2019 № 24361 в сумме 143,91 руб. (дата списания со счет налогоплательщика 12.11.2019).

Кроме того, в данную задолженность зачтена сумма по платежному поручению от 23.09.2019 № 21076 в размере 1,50 руб. (дата списания со счета 27.09.2019).

Кроме того, в данную задолженность зачтена сумма 16,47 руб. (часть суммы из решения о зачете от 25.08.2020 № 222249).

Таким образом, остаток задолженности за 2018 год с учетом зачета по виду платежа пени в карте расчета пени составила 86,39 руб. (240,01 руб.- 135,65 руб. (из 143,91 руб.-1,50 руб.-16,47 руб.=86,39 руб.).

Согласно Налоговому законодательству срок уплаты фиксированных страховых взносов 1 % суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период за 2018 год установлен 01.07.2019 . Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии подлежащая к уплате за 2018 год составила 13170 руб. Обязательства по уплате страховых взносов 1 % суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период за 2018 год в полном размере исполнены ФИО1 15.11.2019.

В связи с несвоевременным исполнением обязательств по уплате страховых взносов 1 % суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300000 рублей за 2018 начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязательств по его уплате включительно, в размере 820,63 руб. Данная сумма задолженности после уменьшения суммы налога по решению суда полностью аннулирована.

Согласно налоговому законодательству срок уплаты фиксированных взносов за 2019 год установлен 31.12.2019. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии исчисленная за 2019 год составила 29 354 руб. Обязательства по уплате страховых взносов за 2019 год в полном размере исполнены ФИО1 05.08.2020.

В связи с несвоевременным исполнением обязательств по уплате налога за 2019 год начислена пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязательств по его уплате включительно, в размере 266,34 руб.

В связи с перерасчётом 05.08.2020 суммы пени в размере 266,34 руб. аннулирована часть пени в размере 230,53 руб.(266,34-35,81).

Инспекция пояснила, что в остаток задолженности в размере 230,53 руб. автоматически зачтена часть суммы в размере 8,26 руб. из платежного поручения от 05.11.2019 № 24361 в сумме 143,91 руб. (дата списания со счет налогоплательщика 12.11.2019).

Кроме того, в задолженность в размере 230,53 руб. зачтена сумма по платежному поручению от 29.02.2020 № 3317 в размере 58,76 руб. (дата списания со счета 10.03.2020).

Таким образом, остаток задолженность за 2019 год с учетом зачета в карте расчета пени составила 163,51 руб. (266,34-35,81-8,26-58,76 =163,51).

В настоящий момент по состоянию на 12.03.2021 сумма задолженности по пени ИП ФИО1 по страховым взносам составляет 571,68 руб.

Апелляционная жалоба не содержит возражений по выводам суда о том, что Предпринимателем несвоевременно уплачивались страховые взносы за 2017-2019 гг., в связи с чем налоговым органом начислены указанные выше суммы пени и произведены названные зачеты.

Доказательств уплаты страховых взносов за 2017-2019 гг. в установленный налоговым законодательством срок Предпринимателем не представлено, конррасчет пени не представлен.

Представитель предпринимателя в судебном заседании на вопрос суда апелляционной инстанции о том, своевременно ли предпринимателем уплачивались страховые взносы за 2017-2019 гг., о несвоевременности уплаты которых указано в решении суда первой инстанции, ответил, что пояснить не может.

Доводы Предпринимателя, изложенные в жалобе, о том, что денежные средства подлежат возврату, поскольку требования об уплате пени налоговой инспекцией не выставлялись, решения о зачете не принимались, отклоняются судебной коллегией, поскольку Предпринимателем несвоевременно уплачивались страховые взносы за 2017-2019 гг., в связи с чем налоговым органом начислены указанные выше суммы пени. Налогоплательщиком не представлено доказательств уплаты пени за указанные периоды и сверх этого спорной суммы 143,91 руб. Сумма задолженности по пени по состоянию на 12.03.2021 по страховым взносам в размере 571,68 руб. ИП ФИО1 не оспорена.

Согласно вышеуказанным нормам действующего налогового законодательства возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Доводов о том, что налоговый орган утратил право на принудительное взыскание данной задолженности в бесспорном порядке на момент проведения зачетов, налогоплательщик так же судам не привел.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Указанный срок на момент проведения зачетов налоговым органом соблюден.

Согласно пункту 35 Постановления Пленума № 57 судам необходимо принимать во внимание, что установленные в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога налоговым органом в административном порядке и не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае предметом рассмотрения по делу №А12-43180/2019 являлось требование о признании недействительным требования налоговой инспекции об уплате налога, пени; требование о возврате из соответствующего бюджета излишне взысканных платежей в рамках данного дела не заявлялось, судебного акта о возврате спорной суммы пени судами принято не было.

При таких обстоятельствах, оснований для возврата судом спорной суммы Предпринимателю не имеется, в связи с чем суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба Предпринимателя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 марта 2021 года по делу №А12-32280/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий Ю.А. Комнатная

Судьи В.В. Землянникова

А.В. Смирников