Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области, г.Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 июля 2011 года по делу № А57-15590/2010 (судья Бобунова Е.В.)

по заявлению закрытого акционерного общества «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ», г.Саратов,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области, г. Саратов,

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании незаконными ненормативных правовых актов; об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на добычу полезных ископаемых,

при участии в заседании представителей:

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» – ФИО1, действующий на основании доверенности от 20.09.2011, ФИО2, действующий на основании доверенности от 20.09.2011,

Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области - ФИО3, действующая на основании доверенности от 20.06.2011 №0407/014274, ФИО4, действующая на основании доверенности от 17.01.2011 №04-06/000523,

УФНС России по Саратовской области – ФИО5, действующая на основании доверенности от 28.02.2011 №05-17/18,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось закрытое акционерное общество «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» (далее – ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 27.07.2010г. № 5914; от 27.07.2010г. № 5915; от 27.07.2010г. № 5917; от 27.07.2010г. № 5918; от 27.07.2010г № 5919; от 27.07.2010г. № 5920; от 27.07.2010г. №5921; от 27.07.2010г. № 5922; от 27.07.2010г. № 5923; от 27.07.2010г. № 5924; от 27.07.2010г. №5925; от 27.07.2010г. № 5926; от 27.07.2010г. № 5927; от 27.07.2010г. №5928; от 27.07.2010г. № 5929; от 27.07.2010г. №5930; от 27.07.2010г. № 5931; от 27.07.2010г. № 5932; от 27.07.2010г. № 5933; от 27.07.2010г. № 5934; от 27.07.2010г. №5935; от 27.07.2010г. № 5936; от 27.07.2010г. № 5937; от 27.07.2010г. № 5938; от 27.07.2010г. № 6092; от 27.07.2010г. № 6093; от 27.07.2010г. № 6094; от 27.07.2010г. №6095; от 27.07.2010г. № 6096; от 27.07.2010г. № 6097; от 27.07.2010г. № 6098; от 27.07.2010г. № 6099; от 27.07.2010г № 6100; об обязании Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области возвратить ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» из бюджета излишне уплаченную сумму налога на добычу полезных ископаемых за январь 2007г. в размере - 639811,00руб.; за февраль 2007г. в размере-668882,00руб.; за март 2007г. в размере - 1001910,00руб.; за апрель 2007г. в размере - 1036446,00руб.; за май 2007г. в размере - 1119225,00руб.; 2007г. в размере -1256775.00руб.; за июль 2007г. в размере - 1308089,00 руб.; за август 2007г. в размере -1170789,00руб.; за сентябрь 2007г. в размере - 1350430,00руб.; за октябрь 2007г. в размере - 1401259,00руб.; за ноябрь 2007г. в размере - 1628564,00руб.; за декабрь 2007г. в размере - 1584799,00руб.; за январь 2008г. в размере - 1496801.00руб.; за февраль 2008г. в размере - 1407206,00руб.; за март 2008г. в размере - 1580617,00руб.; за апрель 2008г. в размере - 1019721.00руб. ; за май 2008г. в размере - 757245,00руб.; за июнь 2008г. в размере - 1551236,00руб.; за июль 2008г. в размере - 1607919,00руб.; за август 2008г. в размере - 1110861,00руб.; за сентябрь 2008г. в размере - 1173934.00 руб.; за октябрь 2008г. в размере - 909985,00руб.; за ноябрь 2008г. в размере - 597390.00 руб.; за декабрь 2008г. в размере - 449130,00руб.; за январь 2009г. в размере - 455426.00руб.; за февраль 2009г. в размере - 478031,00руб.; за март 2009г. в размере - 472232,00руб.; за апрель 2009г. в размере - 462294,00руб.; за май 2009г. в размере - 526967,00руб. ; за июнь 2009г. в размере - 615602.00руб.; за июль 2009г. в размере - 594879.00руб.; за август 2009г. в размере - 68976600руб.; за сентябрь 2009г. в размере - 600199,00руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «27» июля 2011 года, с учетом определения об исправлении опечатки от 16.08.2011 года, заявленные Обществом требования частично удовлетворены. Суд первой инстанции признал недействительными решения налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июля 2010 года в части решение № 5914 - в сумме 295378руб.; решение № 5915 - в сумме 349986руб.; решение № 5917 - в сумме 515309руб.; решение № 5918 - в сумме 582967руб.; решение № 5919 - в сумме 724408руб.; решение № 5920 - в сумме 787863руб.; решение № 5921 - в сумме 824931руб.; решение №5922 - в сумме 758000руб.; решение №5923 - в сумме 886686руб.; решение №5924 - в сумме 944496руб.; решение №5925 - в сумме 1079265руб.; решение №5926 - в сумме 1020950руб.; решение №5927 - в сумме 938105руб.; решение №5928 - в сумме 927162руб.; решение №5929 - в сумме 1107523руб.; решение №5930 - в сумме 521770руб.; решение №5931 - в сумме 320634руб.; решение №5932 - в сумме 840496руб.; решение №5933 - в сумме 916590руб.; решение №5934 - в сумме 640591руб.; решение №5935 - в сумме 692677руб.; решение №5936 - в сумме 540583руб.; решение №5937 - в сумме 351116руб.; решение №5938 - в сумме 259033руб.; решение №6092 – в сумме 263415руб.; решение №6093 - в сумме 279195руб.; решение №6094 - в сумме 239464руб.; решение №6095 - в сумме 192545руб.; решение №6096 - в сумме 235501руб.; решение №6097 - в сумме 280209руб.; решение №6098 - в сумме 270333руб.; решение №6099 - в сумме 316516руб.; решение №6100 - в сумме 282316руб. В остальной части заявленных требований - отказано. Кроме того, суд взыскал с налоговой инспекции в пользу Общества судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 66 000 руб.

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области, не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, с учетом уточнений, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными решения налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июля 2010 года в части решение № 5914 - в сумме 295378руб.; решение № 5915 - в сумме 349986руб.; решение № 5917 - в сумме 515309руб.; решение № 5918 - в сумме 582967руб.; решение № 5919 - в сумме 724408руб.; решение № 5920 - в сумме 787863руб.; решение № 5921 - в сумме 824931руб.; решение №5922 - в сумме 758000руб.; решение №5923 - в сумме 886686руб.; решение №5924 - в сумме 944496руб.; решение №5925 - в сумме 1079265руб.; решение №5926 - в сумме 1020950руб.; решение №5927 - в сумме 938105руб.; решение №5928 - в сумме 927162руб.; решение №5929 - в сумме 1107523руб.; решение №5930 - в сумме 521770руб.; решение №5931 - в сумме 320634руб.; решение №5932 - в сумме 840496руб.; решение №5933 - в сумме 916590руб.; решение №5934 - в сумме 640591руб.; решение №5935 - в сумме 692677руб.; решение №5936 - в сумме 540583руб.; решение №5937 - в сумме 351116руб.; решение №5938 - в сумме 259033руб.; решение №6092 – в сумме 263415руб.; решение №6093 - в сумме 279195руб.; решение №6094 - в сумме 239464руб.; решение №6095 - в сумме 192545руб.; решение №6096 - в сумме 235501руб.; решение №6097 - в сумме 280209руб.; решение №6098 - в сумме 270333руб.; решение №6099 - в сумме 316516руб.; решение №6100 - в сумме 282316руб. и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса РФ представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 27.10.2011 года до 16 часов 20 минут.

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация о времени и месте продолжения судебного заседания.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу налоговой инспекцией обжалуется часть решения суда первой инстанции и лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в удовлетворенной части исковых требований.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова № 64 000759014 от 02.12.2002г.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» в Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области были поданы уточнённые налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2007г. - декабрь 2007г., январь 2008г. - декабрь 2008г., январь 2009г. - сентябрь 2009г.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» в уточненных налоговых декларациях заявило требование о применении налогообложения по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса РФ при добыче полезных ископаемых (нефти), согласно которой «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения)».

В подтверждение заявленной ставки организацией в налоговый орган были представлены: аналитическая записка по целесообразности оптимизации налоговых отчислений лицензионных участков в части НДПИ; ксерокопия лицензии СРТ 10509 НР и СРТ 10510 НР от 22.10.1997г.; выписка из НК РФ ст.342; арбитражная практика, геолого-технологическое обоснование необходимости применения налоговой ставки 0%; экономические показатели организации.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены следующие документы: письмо Управления по «Недрапользованию» по Саратовской области от 15.07.2010г. №3-0164/10/вм; протокол заседания центральной комиссии Министерства природных ресурсов Российской Федерации по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых (секция нефти и газа) за 2001г. от 01 апреля 2001 г. 3156 с таблицами №1 по Балаковскому месторождению и №2,3 по Казанлинскому месторождению; письмо ФНС России от 26.10.2010г. №ШС -37-3/14134 «О применении нулевой ставки НДПИ в отношении ранее списанных запасов по запросу УФНС России по Саратовской области от 13.07.2010г. №1204/6/013021.

21 мая 2010 г. на основании представленной Обществом уточнённой налоговой декларации налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добычу полезных ископаемых 21.05.2010г.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» были составлены акты камеральной налоговой проверки, а именно: № 29776, № 29960, № 29961, № 29964, № 29967, № 29968, № 29969, № 29972, № 29973, № 29975, № 29976, № 29981, № 29983, № 29984, № 29985, № 29987, № 29990, № 29994, № 29995, № 29999, № 30003, № 30004, № 30009, № 30011, № 30013, № 30014, № 30016, № 30017, № 30019.

27 июля 2010 г. заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области советником государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса ФИО6 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и актов камеральной налоговой проверки № 29776, № 29960, № 29961, № 29964, № 29967, № 29968, № 29969, № 29972, № 29973, № 29975, № 29976, № 29981, № 29983, № 29984, № 29985, № 29987, № 29990, № 29994, № 29995, № 29999, № 30003, № 30004, № 30009, № 30011, № 30013, № 30014, № 30016, № 30017, № 30019 от 21.05.2010 г. были вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уплатить недоимку за январь 2007г. в сумме 639811,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за февраль 2007г. в сумме 668882,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за март 2007г. в сумме 1001910,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за апрель 2007г. в сумме 1036446,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за май 2007г. в сумме 1119225,00 руб. - - налог на добычу полезных ископаемых, за июнь 2007г. в сумме 12567758,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за июль 2007г. в сумме 1308089,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за август 2007г. в сумме 1170789,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за сентябрь 2007г. в сумме 1350430,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за октябрь 2007г. в сумме 1401259,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за ноябрь 2007г. в сумме 1628564,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за декабрь 2007г. в сумме 1584799,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за январь 2008г. в сумме 1496801,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за февраль 2008г. в сумме 1407206,00 руб. - - налог на добычу полезных ископаемых, за март 2008г. в сумме 1580617,00 руб. - - налог на добычу полезных ископаемых, за апрель 2008г. в сумме 1019721,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за май 2008г. в сумме 757245,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за июнь 2008г. в сумме 1551236,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за июль 2008г. в сумме 1607919,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за август 2008г. в сумме 1110861,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за сентябрь 2008г. в сумме 1173934,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за октябрь 2008г. в сумме 909985,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за ноябрь 2008г. в сумме 597390,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за декабрь 2008г. в сумме 449130,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за январь 2009г. в сумме 455426,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за февраль 2009г. в сумме 478031,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за март 2009г. в сумме 472232,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за апрель 2009г. в сумме 462294,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за май 2009г. в сумме 526967,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за июнь 2009г. в сумме 615602,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за июль 2009г. в сумме 594879,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за август 2009г. в сумме 689766,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых, за сентябрь 2009г. в сумме 600199,00 руб. - налог на добычу полезных ископаемых.

Общая сумма налога на добычу полезных ископаемых за 2007г., 2008г., январь 2009г. - сентябрь 2009г. составила – 32 724 420руб.

Не согласившись с принятыми решениями № 5914, №5915, №5917, №5918, №5919, №5920, №5921, №5922, №5923, №5924, №5925, №5926, №5927, №5928, №5929, №5930, №5931, №5932, №5933, №5934, №5935, №5936, №5937, №5938, №6092, №6093, №6094, №6095, №6096, №6097, №6098, №6099, №6100 от 27.07.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьей 101.1 Налогового кодекса, обратился в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по Саратовской области от 10.09.2010 г. апелляционная жалоба на решения № 5914, № 5915, № 5917, № 5918, № 5919, № 5920, № 5921, № 5922, № 5923, № 5924, № 5925, № 5926, № 5927, № 5928, № 5929, № 5930, № 5931, № 5932, № 5933, № 5934, № 5935, № 5936, № 5937, № 5938, № 6092, № 6093, № 6094, № 6095, № 6096, № 6097, № 6098, № 6099, № 6100 от 27.07.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, решения № 5914, № 5915, № 5917, № 5918, № 5919, № 5920, № 5921, № 5922, № 5923, № 5924, № 5925, № 5926, № 5927, № 5928, № 5929, № 5930, № 5931, № 5932, № 5933, № 5934, № 5935, № 5936, № 5937, № 5938, № 6092, № 6093, № 6094, № 6095, № 6096, № 6097, № 6098, № 6099, № 6100от 27.07.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения и вступили в законную силу.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ», считая вышеперечисленные решения налогового органа от 27.07.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции сделал вывод о том, что ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» правомерно применил налоговую ставку 0% (ноль процентов) в отношении Балаковского месторождения.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» осуществляет деятельность, связанную с добычей и реализацией нефти, попутного и природного газа, продуктов из них, переработка нефти и производство нефтепродуктов в пределах Балаковского участка (Балаковский район) и в пределах Казанлинского участка (Базарно-Карабулакский район) Саратовской области.

Согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

При этом в соответствии со статьей 9 указанного Закона права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Как следует из материалов дела, у налогоплательщика имеются лицензия на право пользования недрами СРТ №10510 НР, зарегистрированная 22 октября 1997 года, запись в реестр за №554/СРТ 10510 НР Министерством природных ресурсов Российской Федерации Российский федеральный геологический фонд. Условия пользования закреплены в лицензионном соглашении и дополнениях к лицензионному соглашению. Лицензия выдана сроком до 21 октября 2017 года. Определены границы лицензионного участка. Участок расположен в Базарно-Карабулакском районе Саратовской области; лицензия на право пользования недрами СРТ №10509 НР, зарегистрированная 22 октября 1997 года, запись в реестре за №553/СРТ 10509 НР Министерством природных ресурсов Российской Федерации Российский федеральный геологический фонд. Условия пользования закреплены в лицензионном соглашении и дополнениях к лицензионному соглашению. Лицензия выдана сроком до 21 октября 2017 года. Определены границы лицензионного участка. Участок расположен в Балаковском районе Саратовской области.

ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), как пользователь недр (статья 334 НК РФ).

Как указано выше, Общество подало уточнённые налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2007г. - декабрь 2007г., январь 2008г. - декабрь 2008г., январь 2009г. - сентябрь 2009г., в которых заявило о применении налогообложения по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса РФ, в том числе и по Балаковскому месторождению, считая, что им добываются полезные ископаемые из ранее списанных запасов.

Суд первой инстанции, указывая на правомерность позиции налогоплательщика, исходил из того, что поисково-разведочные скважины 34 и 36 были пробурены до 1955 года, то есть до постановки запасов по Балаковскому месторождению на государственный учет и до списания их в 1965 году с государственного баланса полезных ископаемых. Если из этих скважин осуществляется добыча с 1999года, то это добыча из восстановленных скважин.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда по следующим основаниям.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом обложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Исходя из положений вышеназванных норм права, в целях налогообложения законодатель разграничивает два объекта налогообложения по ставке 0 процентов: добыча полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества); добыча полезных ископаемых из ранее списанных запасов полезных ископаемых.

Согласно статье 31 Закона от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Баланс запасов должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификации запасов полезных ископаемых, которая утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Использование для целей исчисления НДПИ данных государственного баланса запасов полезных ископаемых предусмотрено положениями статьи 342 НК РФ.

Из пункта 10 Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса запасов, утвержденного Приказом МПР РФ от 09.07.1997 № 122, следует, что постановка месторождений и запасов полезных ископаемых на государственный баланс, их изменение и списание с балансов могут производиться на любой стадии геологического изучения недр по данным геологоразведочных работ и разработки месторождений на основании заключений и протоколов органов государственной экспертизы запасов (ГКЗ, ЦКЗ), и их территориальных комиссий по запасам полезных ископаемых (ТКЗ) в соответствии с их компетенцией, с учетом заключений органов Госгортехнадзора России. Аналогичные положения установлены административным регламентом Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса запасов полезных ископаемых, осуществление в установленном порядке постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса, утвержденные Приказом Министерства природы Российской Федерации от 14.07.2009 № 207.

Таким образом, с целью учета состояния минерально-сырьевой базы запасы полезных ископаемых подлежат постановке на государственный баланс.

Действующее законодательство различает запасы полезных ископаемых, поставленные на государственный баланс запасов полезных ископаемых, и запасы, списанные с государственного баланса.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДПИ по налоговой ставке 0 процентов производится при добыче полезных ископаемых из ранее списанных запасов полезных ископаемых.

Следовательно, в целях налогообложения НДПИ по налоговой ставке 0 процентов имеет значение тот факт, что добыча полезных ископаемых ведется из запасов полезных ископаемых, списанных с государственного баланса.

Если добыча полезных ископаемых ведется из запасов, поставленных на государственный баланс, налогообложение НДПИ по налоговой ставке 0 процентов не применимо.

В данном случае не имеет правового значения, являются ли скважины, из которых ведется добыча, восстановленными, либо вновь пробуренными.

Согласно ответу Федерального агентства по недропользованию от 16.03.2011 за №ПС-03-27/2425, от 20.04.2011г. за №ПС-03-27/3950 на запрос суда, Балаковское месторождение было поставлено на государственный учет в 1955 году, по результатам проведенных поисково-разведочных работ на Балаковском поднятии, приуроченном к Балаковскому выступу Жигулевско-Пугачевского свода (на эту дату было пробурено 8 скважин: 4 структурные №№4,32,44,48 и 4 поисково-разведочные №№1,30,34,36) и получения незначительных притоков нефти (тартание желонкой) из мелекесского горизонта в скважинах №№34,36.

В 1965 году Балаковское месторождение нефти было снято с государственного учета и соответственно запасы нефти по месторождению списаны с государственного баланса полезных ископаемых (стр.432-433 выпуск 60 нефть, «Баланса запасов полезных ископаемых СССР на 01 января 1966года»). Единственным документом, подтверждающим это списание, является выпуск «Баланса запасов полезных ископаемых СССР на 1 января 1966г.».

После получения в 1997году ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» лицензии СРТ 10509 НР на Балаковский лицензионный участок были пробурены две скважины: №2 в 1998году и №22 в 1999году.

В то же время ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» были восстановлены и освоены скважины №34, 36.

Протоколом заседания Центральной комиссии Министерства природных ресурсов РФ по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых №156(м) – 2002 от 01.04.2002 года приняты начальные запасы нефти по Балаковскому месторождению согласно таб. 1; прирост по графе «разведка»; поставлены на баланс ЗАО «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» запасы углеводородного сырья по нефтяным, в том числе Балаковскому месторождению, согласно полученным лицензиям (т.2, л.д. 141-148).

Тот факт, что ранее в 1965 году запасы полезных ископаемых по Балаковскому месторождению были списаны с государственного баланса запасов полезных ископаемых, в рассматриваемом случае в целях налогообложения НДПИ по налоговой ставке 0 процентов не имеет правового значения, поскольку с 2002 года Обществом ведется добыча полезных ископаемых из запасов, поставленных на государственный баланс по указанному месторождению.

Судом апелляционной инстанции не может быть принята в подтверждение позиции ссылка Общества на письмо Федерального агентства по недропользованию от 29.07.2011 №ПС-03-31/7740, поскольку в данном письме так же подтверждается, что запасы полезных ископаемых по Балаковскому месторождению поставлены на государственный баланс.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о законности оспариваемых решений инспекции в обжалованной части.

При таких обстоятельствах апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных Обществом требований подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права, а именно при неправильном истолковании закона.

По делу в данной части следует принять новый судебный акт, которым отказать заявителю в удовлетворении заявленных им требований.

Порядок распределения судебных расходов, к которым относится и государственная пошлина, регулируется главой 9 АПК РФ. В соответствии с этой главой судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Поскольку суд первой инстанции обжалуемым решением взыскал налогового органа судебные расходы в пользу закрытого акционерного общества «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» по уплате госпошлины в сумме 66 000 руб. в связи с удовлетворением заявленных требований, и в этой части судом апелляционной инстанции решение отменено, а в удовлетворении заявленных требований отказано, решение суда в части взыскания судебных расходов так же подлежит отмене. Судебные расходы в данной части относятся на налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4.1. Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 № 139 «О внесении изменений в информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» и от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» если апелляционная жалоба, подана освобожденным от уплаты государственной пошлины ответчиком по делу, государственная пошлина не может быть взыскана с истца, против которого принято постановление суда апелляционной, так как истец не подавал соответствующей жалобы и не является ответчиком по делу. В этих случаях государственная пошлина не взыскивается.

Таким образом, государственная пошлина за рассмотрение дела в апелляционной инстанции с Общества взысканию не подлежит.

В соответствии с пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 июля 2011 года по делу № А57-15590/2010 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июля 2010 года в части:

Решение № 5914 - в сумме 295 378 руб.; Решение № 5915 - в сумме 34 9986 руб.; Решение № 5917 - в сумме 515 309 руб. ; Решение № 5918 - в сумме 582 967 руб.; Решение № 5919 - в сумме 724 408 руб.; Решение № 5920 - в сумме 787 863 руб.; Решение № 5921 - в сумме 824 931 руб.; Решение №5922 - в сумме 758 000 руб.; Решение №5923 - в сумме 886 686 руб.; Решение №5924 - в сумме 944 496 руб.; Решение №5925 - в сумме 1 079 265 руб.; Решение №5926 - в сумме 1 020 950 руб.; Решение №5927 - в сумме 938 105 руб. ; Решение №5928 - в сумме 927 162 руб.;

Решение №5929 - в сумме 1 107 523 руб.;

Решение №5930 - в сумме 521 770 руб.;

Решение №5931 - в сумме 320 634 руб.;

Решение №5932 - в сумме 840 496 руб.;

Решение №5933 - в сумме 916 590 руб.;

Решение №5934 - в сумме 640 591 руб.;

Решение №5935 - в сумме 692 677 руб.;

Решение №5936 - в сумме 540 583 руб.;

Решение №5937 - в сумме 351 116 руб.;

Решение №5938 - в сумме 259 033 руб.;

Решение №6092 – в сумме 263 415 руб.;

Решение №6093 - в сумме 279 195 руб.;

Решение №6094 - в сумме 239 464 руб.;

Решение №6095 - в сумме 192 545 руб.;

Решение №6096 - в сумме 235 501 руб.;

Решение №6097 - в сумме 280 209 руб.;

Решение №6098 - в сумме 270 333 руб.;

Решение №6099 - в сумме 316 516 руб.;

Решение №6100 - в сумме 282 316 руб.,

а так же в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области в пользу закрытого акционерного общества «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» судебных расходов по уплате госпошлины в сумме 66 000 руб.

Принять в отмененной части новый судебный акт, которым отказать закрытому акционерному обществу «НЕФТЕГАЗРЕЗЕРВ» в удовлетворении заявленных требований.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Саратовской области.

Председательствующий Ю.А. Комнатная

Судьи О.А. Дубровина

С.А. Кузьмичев