Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Профессионального образовательного учреждения «Саратовский аэроклуб общероссийской общественно-государственной организации Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России им. Ю.А. Гагарина»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 14 декабря 2018 года по делу № А57-8023/2018 (судья Ю.П. Огнищева)

по заявлению Профессионального образовательного учреждения «Саратовский аэроклуб общероссийской общественно-государственной организации Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России им. Ю.А. Гагарина» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

Заинтересованные лица - Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным и отмене решения,

при участии в судебном заседании: директор Профессионального образовательного учреждения «Саратовский аэроклуб общероссийской общественно-государственной организации Добровольное общество содействия армии, авиациии флоту России им. Ю.А. Гагарина» - ФИО1, паспорт представлен суду на обозрение;

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова – ФИО2, доверенность от 14.06.2019 № 02-07/04684;

представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 18.05.2018 № 05-13/34.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Профессиональное образовательное учреждение «Саратовский аэроклуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» имени Ю.А. Гагарина» (далее – заявитель, ПОУ «ФИО3 ДОСААФ им. Ю.А. Гагарина»), с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК, о признании недействительным решенияИнспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее- ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) №07/01 от 18.01.2018 в части: начисления недоимки по земельному налогу в размере 5 837 580 руб.; начисления пени по земельному налогу в размере 1 865 089 руб.

Решением от 14 декабря 2018 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ПОУ «ФИО3 ДОСААФ им. Ю.А. Гагарина» не согласилось с решением суда первой инстанции, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2015 по 30.06.2017.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 23.11.2017 № 07/29, который вручен представителю Заявителя ФИО4 23.11.2017.

Заявителем 19.12.2017 в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ представлены письменные возражения на акт проверки.

В связи с представлением Заявителем 27.12.2017 в ходе рассмотрения материалов налоговой дополнительных возражений на акт проверки Инспекцией приняты решение от 27.12.2017 №07/12/05 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 12.01.2018, решение от №07/12/06 о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки. Извещением от 28.12.2017 №07-22/13369 Заявитель уведомлен о рассмотрении материалов налоговой проверки 12.01.2018.

Согласно протоколу от 12.01.2018 акт выездной налоговой проверки, материалы налоговой проверки и письменные возражения ПОУ «ФИО3 ДОСААФ имени Ю.А. Гагарина» рассмотрены Инспекцией в присутствии Заявителя.

По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено решение от 18.01.2018 № 07/01 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», по которому доначислены земельный налог в размере 5 837 580 руб., налог на доходы физических лиц в размере 34 463 руб., единый налог, уплачиваемый в связи применением УСН, в размере 6000 руб., пени в общей сумме 1 875 480руб.

Не согласившись с Решением Инспекции в части доначисления земельного налога и соответствующих сумм пени, Учреждение обратилось в Управление с апелляционной жалобой, изложив в ней свои доводы.

Рассмотрев жалобу учреждения на решение Инспекции, УФНС России по Саратовской области было принято решение от 16.03.2018, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что оснований для признания недействительным оспариваемого решения не имеется, нарушений прав и законных интересов учреждения оспариваемым ненормативным актом не установлено.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, Профессиональное образовательное учреждение «Саратовский аэроклуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» имени Ю.А. Гагарина» зарегистрировано в установленном порядке в качестве юридического лица.

ПОУ «ФИО3 ДОСААФ имени Ю.А. Гагарина» на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 64:32:012901:3, площадью 287 га, с разрешенным использованием - земли для размещения аэродрома и имущества клуба, расположенный по адресу: 410530, Саратовская обл., Саратовский р-н, п. Дубки (Свидетельство серии 64 АБ № 809670 от 08.02.2008 о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком).

Категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

Земельный участок находится в собственности Российской Федерации (Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 10.04.2009 № 64АВ287123 на земельный участок 64:32:01:2901:0003, субъект права - Российская Федерация).

По результатам проведенной налоговой проверки, Инспекцией установлено, что Учреждением не исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 64:32:012901:3.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Заявитель указывает, что земельный участок с кадастровым номером 64:32:012901:3 не является объектом налогообложения в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налогового органа о том, что земельный участок с кадастровым номером 64:32:012901:3 не изъят из оборота; данный земельный участок не занят находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

С целью установления факта наличия либо отсутствия на земельном участке с кадастровым номером 64:32:012901:3 зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы Инспекцией проведен осмотр территории Аэродрома ПОУ «Саратовский Аэроклуб ДОСААФ России имени Ю.А. Гагарина».

Согласно протоколу осмотра от 03.11.2017 на территории Аэродрома установлено наличие движимого и недвижимого имущества (зданий, сооружений, транспортных средств, авиационной и наземной техники) для выполнения государственных задач по подготовке призывников по военно-учетной специальности, взаимодействия с воинскими частями по совместной эксплуатации Аэродрома, оказания услуг для нужд санитарной авиации, органов МЧС РФ, оказания услуг иным юридическим и физическим лицам.

Установлено фактическое наличие на аэродроме рабочих мест гражданского обслуживающего персонала, подтверждена охрана аэродрома сторожами, наличие действующей пропускной системы на въезд на территорию аэродрома и выезд с нее. Перед въездом имеется автоматический шлагбаум, здание (кирпичное отапливаемое помещение) контрольно-пропускного пункта с сотрудником охраны.

Здания, сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы, отсутствуют.

Суд установил, что ПОУ «Саратовский Аэроклуб ДОСААФ России имени Ю.А. Гагарина» не имеет статуса войсковой части и не отнесено к воинским формированиям.

Согласно Уставу ПОУ «Саратовский Аэроклуб ДОСААФ России имени Ю.А. Гагарина» является образовательным учреждением начального и дополнительного профессионального образования, социально ориентированной некоммерческой организацией, в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Учредителем ПОУ «Саратовский Аэроклуб ДОСААФ России имени Ю.А. Гагарина» является ДОСААФ России (п.1.4 Устава).

Согласно п. 2.1 Устава, предметом деятельности налогоплательщика является осуществление образовательной деятельности.

Для достижения целей, указанных в п. 2.2 и п. 2.3 (дополнительные виды деятельности) Устава, учреждение осуществляет такие виды деятельности как, профессиональную подготовку граждан по военно-учетным специальностям для Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов по программам Минобороны РФ, образовательную деятельность по подготовке кадров авиационных профессий; теоретическую наземную подготовку к прыжкам с парашютом, практические прыжки с парашютом и другие.

Согласно пункта 9.1 Устава, имущество Учреждения в денежной и иных формах формируется за счет: поступлений от Учредителя (ДОСААФ России); доходов, получаемых от осуществления платной образовательной и др. приносящей доходы деятельности, предусмотренной законодательством РФ; пожертвований юридических и физических лиц; иных источников, не противоречащих законодательству РФ.

Из пункта 9.3 Устава следует, что Учреждение осуществляет приносящую доход деятельность по следующим направлениям: платные образовательные услуги; издательско-полиграфические, консультационные услуги; услуги по организации и проведению военно-патриотических, культурно-досуговых и спортивно-оздоровительных мероприятий; разовые авиационные услуги.

Согласно Книге доходов доходы учреждения за 2014-2016 складываются из доходов от физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Выписки по расчетным счетам учреждения свидетельствуют о получении доходов, как от государственных, так и коммерческих организаций.

Присутствие на территории аэроклуба военной техники, факт закрепления ДОСААФ России за военными частями и регистрации аэродрома Саратов (Дубки), расположенного на спорном земельном участке, в Государственном реестре аэродромов государственной авиации Российской Федерации, не свидетельствует о том, что данный земельный участок занят находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Однако данный факт, как верно указал суд, свидетельствует о том, что земельный участок используется в целях обеспечения обороны и безопасности.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, действовавшим до 01.01.2013, было предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

С 01.01.2013 года ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд являются объектом налогообложения налогом на землю.

В соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ранее, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А57-11121/2009, №А57-4185/2010 установлен факт отнесения спорного земельного участка к землям обороны, отсутствие у учреждения обязанности по уплате земельного налога за 2005 - 2008 гг., поскольку Учреждение в порядке подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Кодекса обоснованно применило льготу в виде освобождения от уплаты земельного налога.

Однако, как указано выше, с 01.01.2013 года подпункт 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ утратил силу; ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд являются объектом налогообложения налогом на землю.

Решением Совета Дубковского МО Саратовского МР Саратовской области от 22 ноября 2010 г. № 1/151 «О введении земельного налога в Дубковском МО Саратовского МР Саратовской области» установлена ставка земельного налога от кадастровой стоимости земельного участка в размере 0,3% - в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно оспариваемым решением налогоплательщику доначислил земельный налог в размере 5 837 580 руб., по налоговой ставке 0,3% и пени в сумме 1 865 089 руб.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Дополнительный довод аэроклуба об отсутствии у налоговых инспекторов прав на проведение проверки по причине отнесение объекта к «секретному оборонному объекту » не состоятелен, поскольку в предмет проверки не входила проверка уставной деятельности клуба .

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ПОУ «ФИО3 ДОСААФ им. Ю.А. Гагарина» удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 14 декабря 2018 года по делу № А57-8023/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи В.В. Землянникова

А.В. Смирников