Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова- ФИО2 по доверенности № 04-7 от 23.06.2009г., ФИО3 по доверенности от 12.08.2010г., ФИО4 по доверенности от 10.12.2010г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 13 октября 2010 года по делу №А57-9573/2010, принятое судьей Викленко Т.И.,

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г.Саратов)

заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, общество с ограниченной ответственностью «Теплый дом и К», общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Техногазсервис»

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 13.10.2010г. удовлетворены требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее  ИП ФИО1, Предприниматель) о признании недействительными решения № 14/013 от 31.03.2010 г., требования об уплате налога, сбора, пени № 5047 от 24.06.2010 г., требования № 5048 от 24.06.2010 г., вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее  ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, Инспекция, налоговый орган).

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ИП ФИО1, ООО «Теплый дом и К», ООО «Торговый дом «Техногазсервис» возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, считают принятое по делу решение законным, обоснованным и неподлежащим отмене по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова в порядке ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении ИП ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (НДФЛ, ЕНВД) за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 04.03.2010г. № 14/008 (т. 1, л.д.36-46).

В ходе проверки налоговый орган установил, что в период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. Предприниматель (векселедержатель) получил и не учел доход, полученный путем обналичивания ценных бумаг (простых векселей) в филиале АКБ СБ РФ  Саратовское отделение № 8622. При этом совокупный доход от продажи ценных бумаг (векселей) составил 15 627 348,41 руб., в том числе 15 590 000руб. (номинальная стоимость векселя) и причитающиеся проценты в размере 37 348,41 руб.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о неполной уплате ИП ФИО1 НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., в том числе за 2006 г. в сумме 2 031 002,29 руб., за 2007 г. в сумме 188 460,63 руб.

По мнению налогового органа Предприниматель, в нарушение п.3 ст.214.1 НК РФ не подтвердил факт несения расходов на приобретение вышеуказанных векселей у предыдущих векселедержателей, в связи с чем сумма денежных средств, полученная им при реализации векселей АКБ СБ РФ - Саратовское отделение № 8622 была неправомерно включена в налоговую базу в полном объеме в соответствии с требованиями ст.210 НК РФ.

Предприниматель представил на акт выездной налоговой проверки письменные возражения и дополнения к ним, которые были приняты и рассмотрены Инспекцией.

По итогам рассмотрения в присутствии налогоплательщика материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений, 31.03.2010 г. заместитель начальника Инспекции вынес решение № 14/013 о привлечении ИП ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 31.03.2010г. № 14/013 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п.2 ст.119 НК РФ в сумме 6 432 236 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 37 692,12 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 5 200 руб.

Кроме того, указанным решением Предпринимателю начислены пени в сумме 495 236,16 руб. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в общей сумме 2 219 462,92 руб.

Не согласившись с выводами Инспекции, ИП ФИО1 оспорил решение от 31.03.2010 г. № 14/013 в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) путем подачи апелляционной жалобы.

Решением УФНС России по Саратовской области от 16.06.2010г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 31.03.2010г. № 14/013 - утверждено.

Предприниматель оспорил решение Инспекции от 31.03.2010г. № 14/013 в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., начисления пеней в сумме 495 236,16 руб., применения санкции п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ и основания для применения санкции ст.126 НК РФ. Кроме того, у ИП ФИО1 не имелось налогооблагаемой базы по НДФЛ в проверяемые периоды.

Суд апелляционной инстанции считает позицию суда первой инстанции правомерной и обоснованной.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах налоги.

На основании ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с приказом № 03 от 01.01.2006г. ИП ФИО1 был принят на должность кассира в ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (т.1, л.д. 69).

Свои должностные обязанности ИП ФИО1 выполнял в соответствии с должностной инструкцией кассира ООО «Торговый Дом «Техногарсевис» (т.1, л.д. 70-72).

Судом первой инстанции установлено, что с кассиром ФИО1 был заключен договор о полной материальной ответственности.

01.10.2006 г. ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 044 с ООО «Техно-Газ-Сервис», что подтверждается материалами дела (т. 1, л.д.91-92).

Согласно условий договора от 01.10.2006 г. № 044 ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Техно-Газ-Сервис» (Грузополучатель): по товарной накладной № 060105 от 09.10.2006г. газовое оборудование на общую сумму 126 675,20 руб.; по товарной накладной № 060135 от 15.11.2006г. газовое оборудование на общую сумму 405 986,40 руб.; по товарной накладной № 060158 от 25.12.2006г. газовое оборудование на общую сумму 467 338, 40 руб.

ООО «Техно-Газ-Сервис» в соответствии с условиями договора от 01.10.2006г. №044 в счет оплаты продукции передало ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного банка РФ (ОАО): серия ВМ №1745047 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.97); серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.98); серия ВМ №1745049 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д. 99); серия ВМ №1745051 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.102); серия ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.103).

Факт передачи вышеуказанных векселей подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей: № 15/В от 14.12.2006г. (т.1, л.д.96) и № 17/В от 18.01.2007г. (т.1, л.д.100). Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

Судом первой инстанции установлено, что 29.12.2006г. простые векселя Сбербанка России серия ВМ № 1745047 номиналом 150 000 руб., серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб., серия ВМ № 1745049 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру: № 040В от 29.12.2006г, № 041В от 29.12.2006г., № 042В от 29.12.2006г. (т. 1, л.д.104).

22.01.2007г. простые векселя Сбербанка России серии ВМ № 1745051 номиналом 200 000 руб. и серии ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были сняты с расчетного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 044В от 22.01.2007г. и № 045В от 22.01.2007г. (т.1, л.д.105).

12.02.2007г. простой вексель Сбербанка России серии ВМ № 1745050 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

12.02.2007г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были этот же день сняты с расчетного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленной в материалы дела копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 046В от 12.02.2007г. (т.1, л.д.106).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу предприятия, что отражено в кассовой книге ООО «Торговый Дом «Техногазсервис».

Судом первой инстанции установлено, что 01.12.2005г. ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 74 с ООО «Теплый Дом и К» (т.1, л.д. 107-108).

В соответствии с условиями договора от 01.12.2005г. № 74 ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Теплый Дом и К» (Грузополучатель) (т.1, л.д.109-118): по товарной накладной № 050238 от 27.12.2005г. газовое оборудование на сумму 411 741,50 руб.; по товарной накладной № 060004 от 23.01.2006г. газовое оборудование на сумму 288 027,10 руб.; по товарной накладной №060027 от 28.02.2006г. газовое оборудование на сумму 364 235,60 руб.; по товарной накладной № 060058 от 28.06.2006г. газовое оборудование на сумму 593 432,80 руб.; по товарной накладной № 060067 от 11.07.2006г. газовое оборудование на сумму 351 121,90 руб.; по товарной накладной № 060080 от 28.08.2006г. газовое оборудование на сумме 176 400,00 руб.; по товарной накладной № 060095 от 27.09.2006г. газовое оборудование на сумму 950 109,60 руб.; по товарной накладной № 060109 от 18.10.2006г. газовое оборудование на сумму 656 653,00 руб.; по товарной накладной № 060127 от 07.11.2006г. газовое оборудование на сумму 815 190,00 руб.; по товарной накладной № 070022 от 20.02.2007г. газовое оборудование на сумму 443 088,50 руб.

В соответствии с условиями договора от 01.12.2005г. № 74 ООО «Теплый Дом и К» в счет оплаты продукции передало ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559089 номиналом 250 000 руб. (т.1, л.д.120); серии ВА № 1559086 номиналом 200 000 руб.; серии ВА № 1559087 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.122); серии ВА № 1559088 номиналом 250 000 руб. (т.1, л.д.123); серии ВА № 1559083 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.125); серии ВА № 1559084 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.126); серии ВА № 1559085 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.127); серии ВА № 1561390 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.129); серии ВА № 1561391 номиналом 150 000 руб.; серии ВА № 1561393 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.130); серии ВА № 1561384 номиналом 100 000 руб. (т.1, л.д.132); серии ВА № 1561385 номиналом 100 000 руб. (т.1, л.д.133); серии ВА № 1561389 номиналом 150 000 руб. (т.1,л.д.134); серии ВА № 1561392 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.135); серии ВА № 1561386 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.137); серии ВА № 1561387 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.138); серии ВА № 1561388 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.139); серии ВА № 1565604 номиналом 100 000 руб. (т.1, л.д.141); серии ВА № 1565609 номиналом 150 000 руб. (т. 1, л.д.142); серии ВА № 1565613 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.143); серии ВА № 1565614 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.144); серии ВА № 1565764 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.2); серии ВА № 1565768 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.3); серии ВА № 1565769 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.4); серии ВА № 1565765 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.6); серии ВА № 1565766 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.7); серии ВА № 1565767 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.8); серии ВА № 1565770 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.9); серии ВМ № 1754709 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.11); серии ВМ № 1754712 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.12); серии ВМ № 1754713 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.13).

Факт передачи вышеуказанных векселей подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей: № 01/В от 20.01.2006г. (т.1, л.д.119); и № 02/В от 16.03.2006г. (л.д.121 том 1); № 0/В от 17.04.2006 г. (л.д.124 том 1); № 05/В от 06.07.2006 г. (т.1, л.д.128); № 06/В от 04.08.2006г. (т.1, л.д.131); № 07/В от 18.08.2006г. (т.1, л.д.136); № 12/В от 15.11.2006г. (т.1, л.д.140); № 13/В от 28.11.2006г. (т.2, л.д.1); № 14/В от 06.12.2006г. (т.2, л.д.5); №18/В от 05.02.2007г. (т.2,л.д.10).

Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

03.02.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1559089 номиналом 250 000 руб., серии ВА № 1559086 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

03.02.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были в этот же день сняты с расчетного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 001В от 03.02.2006г. и № 002В от 03.02.2006г. (т.2, л.д. 14).

30.03.2006г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559088 номиналом 250 000 руб. был получен в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.03.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были в этот же день сняты с расчетного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», о чем свидетельствует копия квитанции к приходному кассовому ордеру № 003В от 30.03.2006г. (т.2, л.д.15).

31.03.2006г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1559087 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

31.03.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира (№ 42307810956001351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 005В от 31.03.2006г. (т.2, л.д.16).

27.04.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1559084 номиналом 200 000 руб., серии ВА № 1559085 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

27.04.2006 г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№42307810956001351446), в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 006В от 27.04.2006 г. и № 007В от 27.04.2006г. (л.д. 17 том 2).

28.04.2006г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559083 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

28.04.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира (№42307810956001351446), в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 008В от 28.04.2006г. (т.2, л.д.18).

24.07.2006г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1561393 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

24.07.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира (№ 42307810956001351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 009В от 24.07.2006г. (т.2, л.д.19).

28.07.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561390 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1561391 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале №8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

28.07.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№ 42307810956001351446) , в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходном кассовому ордеру № 010В от 28.07.2006г. и №011В от 28.07.2006г. (т.2, л.д.20).

09.08.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561385 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1561389 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1561392 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

09.08.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№4230781095601351446), в этот же день сняты с данного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 012В от 09.08.2006г., № 013В от 09.08.2006г. и № 014В от 09.08.2006г. (т.2, л.д.21).

22.08.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561386 номиналом 150 000 руб., серии ВА №1561387 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22.08.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с данного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 015В от 22.08.2006г. и №016В от 22.08.2006г. (т.2, л.д.22).

30.08.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1561384 номиналом 100 000 руб. и серии ВА № 1561388 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.08.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с данного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 017В от 30.08.2006г. и № 018В от 30.08.2006г. (т.2, л.д.23).

20.11.2006г. простые векселя Сбербанка Росси серии ВА № 1565604 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565609 номиналом 150 000 руб., серии ВА № 1565614 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

20.11.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 029В от 20.11.2006г., № 030В от 20.11.2006г. и № 031В от 20.11.2006г. (т.2, л.д.24).

22.11.2006г. простой вексель Сбербанка России серии ВА №1565613 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22.11.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 032В от 22.11.2006г. (т.2, л.д.25).

05.12.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565764 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565768 номиналом 150 000 руб., серии ВА № 1565769 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

05.12.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 033В от 05.12.2006г., № 034В от 05.12.2006г. и № 035В от 05.12.2005г. (т.2, л.д.26).

14.12.2006 г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565766 номиналом 150 000 руб. и серии ВА № 1565767 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 862 Саратовского отделения Сбербанка России.

14.12.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 036В от 14.12.2006г. и № 037В от 14.12.2006г. (т.2, л.д.27).

25.12.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1565765 номиналом 100 000 руб., серии ВА № 1565770 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовской отделения Сбербанка России.

25.12.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 03 8В о 25.12.2006г. и № 039В от 25.12.2006г. (т.2, л.д.28).

22.02.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВМ № 1754709 номиналом 100 000 руб., серии ВМ № 1754712 номиналом 150 000 руб., серии ВМ № 175471 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО Торговый Дом «Техногазсервис» предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

22.02.2007г. денежные средства от предъявления к оплате указанны векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копиями квитанций к приходным кассовым ордерам № 048В о 22.02.2007г., № 049В от 22.02.2007г. и № 050В от 22.02.2007г. (т.2, л.д.29).

Факты оприходования вышеуказанных денежных средств подтверждаются материалами дела и отражены в представленной кассовой книге ООО «Торговый Дом «Техногазсервис».

Судом первой инстанции установлено, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО ТД «Техногазсервис») кассир ИП ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей от 29.12.2006г., от 03.02.2006г., от 30.03.2006г., от 31.03.2006г., от 27.04.2006г., от 28.04.2006г., от 24.07.2006г., от 22.08.2006г., от 30.08.2006г., от 20.11.2006г., от 22.11.2006г., от 05.12.2006г., от 14.12.2006г., от 25.12.2006г., от 22.01.2007г. и от 22.02.2007г.

Из материалов дела следует, что 01.03.2006г. ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 08 с ООО «Фортуна» (т.2, л.д.30-31).

В соответствии с условиями договора ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Фортуна» (Грузополучатель): по товарной накладной № 060035 от 23.03.2006 г. газовое оборудование на сумму 210 130,00 руб. (т.2, л.д.32); по товарной накладной № 060047 от 16.05.2006г. газовое оборудование на сумму 183 350,00 руб. (т.2, л.д.33); по товарной накладной № 060083 от 31.08.2006г. газовое оборудование на сумму 423 990,00 руб. (т.2, л.д.34); по товарной накладной № 060098 от 29.09.2006г. газовое оборудование на сумму 384 000,00 руб. (т.2, л.д.35); по товарной накладной № 060118 от 27.10.2006г. газовое оборудование на сумму 358 430,00 руб. (т.2, л.д.36); по товарной накладной № 060143 от 24.11.2006г. газовое оборудование на сумму 243 750,00 руб. (т.2, л.д.37); по товарной накладной № 060160 от 26.12.2006г. газовое оборудование на сумму 146 350,00 руб. (т.2, л.д.38).

В соответствии с условиями договора от 01.03.2006г. № 08 ООО «Фортуна» в счет оплаты продукции передало ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного Банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559078 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.40); серии ВА № 1561355 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.42); серии ВА № 1561356 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.43); серии ВА № 1561358 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.44); серии ВА № 1561350 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.46); серии ВА № 1561359 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.47); серии ВА № 1561360 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.48); серии ВА № 1564424 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.50); серии ВА № 1564423 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.51); серии ВА № 1564419 номиналом 100 000,00 руб. (т.2, л.д.53); серии ВА № 1564426 номиналом 200 000,00 руб. (т.2, л.д.54); серии ВМ № 1754718 номиналом 100 000,00 руб. (т.2, л.д.56);

Факт передачи указанных векселей подтверждается актами приема-передачи векселей: № 03/В от 20.03.2006г. (т.2, л.д.39); № 08/В от 04.09.2006г. (т.2, л.д.40); № 09/В от 25.09.2006г. (т.2, л.д.45); № 10/В от 09.10.2006г. (т.2, л.д.49); № 11/В от 27.10.2006г. (т.2, л.д.52) и № 16/В от 25.12.2006г. (т.2, л.д.55). Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

30.03.2006г. простой вексель Сбербанка России серии ВА № 1559078 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.03.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира ФИО1 (№4230781095601351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» 24.10.2006г., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 026В от 24.10.2006г. (т.2, л.д.60).

30.10.2006г. простые векселя Сбербанка России серии ВА № 1564419 номиналом 100 000,00 руб. и серии ВА № 1564426 номиналом 200 000,00 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

30.10.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей
были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены
в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к
приходному кассовому ордеру № 027В от 30.10.2006г. и копией квитанции к приходному
кассовому ордеру № 028В от 30.10.2006г. (т.2, л.д.61).

12.02.2007г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1754718 номиналом 100 000,00 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

12.02.2007г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 047В от 12.02.2007 г. (т.2, л.д.62).

26.12.2006г. кассир ФИО1 внес в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» денежные средства, полученные в виде процентов от предъявления к оплате простых векселей Сбербанка России за 2006г. в сумме 16 938,27 руб., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 043В от 29.12.2006г. (т.2, л.д.63).

22.02.2006г. кассир ФИО1 внес в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» денежные средства, полученные в виде процентов от предъявления к оплате простых векселей Сбербанка России за 2007г. в сумме 1530,59 руб., что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 051В от 22.02.2007г. (т.2, л.д.64).

Факт оприходования вышеуказанных денежных средств отражен в представленной в материалы дела кассовой книге ООО «Торговый Дом «Техногазсервис».

Судом первой инстанции установлено, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО «Торговый Дом «Техногазсервис») кассир ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей от 24.10.2006г., от 27.10.2006г. и от 12.02.2007г.

Данные ценные бумаги были получены юридическим лицом - ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» - в качестве оплаты за поставленный в 2006-2007 г.г. товар по заключенным договорам поставки, что подтверждается приведенными выше первичными документами организации: копиями договоров поставки; копиями актов приема-передачи векселей с указанием серии и номера векселя; копиями товарных накладных.

После предъявления к оплате указанных векселей наличные денежные средства были внесены кассиром ФИО1 в кассу юридического лица - ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается приведенными выше первичными документами: копией кассовой книги организации - ООО «Торговый Дом «Техногазсервис»; копиями квитанций к приходным кассовым ордерам; копиями доверенностей на совершение действий, связанных с погашением векселей.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные наличные денежные средства в сумме 8 018 468,86 руб. являются доходом от реализации товаров юридического лица ООО «Торговый Дом «Техногазсервис».

С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что перечисленные в оспариваемом решении налогового органа ценные бумаги никогда не принадлежали лично заявителю, ни как физическому лицу, ни как индивидуальному предпринимателю, в связи с чем у последнего отсутствовала возможность продажи данных ценных бумаг.

Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с приказом от 30.12.2005г. № 98 ФИО1 был принят на должность кассира в ООО «Теплый Дом и К» (т.1, л.д.65).

Свои должностные обязанности ФИО1 выполнял в соответствии с должностной инструкцией кассира (т.1, л.д.66-68).

Также между ФИО1 и ООО «Теплый Дом и К» заключен договор о полной материальной ответственности.

Из материалов дела следует, что 01.01.2006г. ООО «Теплый Дом и К» заключило договор поставки газового оборудования № 06-1 с ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (т.2, л.д.65-66).

В соответствии с условиями договора ООО «Теплый Дом и К» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Грузополучатель) по товарной накладной № 06 -008 от 24.01.2006г. газовое оборудование на сумму 424 960 руб. (т.2, л.д.67); - по товарной накладной № 06-017 от 08.02.2006г. газовое оборудование на сумму 575 040,00 руб. (т.2. л.д. 68);

ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» в соответствии с условиями договора в счет оплаты продукции передало ООО «Теплый Дом и К» простые векселя Акционерного коммерческого Сберегательного Банка РФ (ОАО): серии ВА № 1559092 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.70); серия ВА № 1559093 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.71); серия ВА №1559090 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.73); серия ВА № 1559091 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.74); серия ВА № 1559094 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.75).

Факт передачи указанных векселей подтверждается актами приема-передачи векселей № 06/01В от 16.01.2006г. (т.2, л.д.69), № 06/03В от 06.02.2006г. (т.2, л.д.72).

Данные векселя были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», где и хранились. 02.02.2006г. простые векселя Сбербанка России серия ВА №1559092 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559093 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром ООО «Теплый Дом и К».

02.02.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира (№4230781095601351446), в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0001 В от 02.02.2006г., и копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0002В от 02.02.2006г. (т.2, л.д.76).

13.02.2006г. простые векселя Сбербанка России серия ВА № 1559090 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559091 номиналом 200 000 руб. были получены в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром ООО «Теплый Дом и К».

13.02.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0005В от 13.02.2006г. и копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0006 В от 13.02.2006г. (т.2, л.д.77).

21.02.2006г. простой вексель Сбербанка России серия ВА № 1559094 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Теплый Дом и К» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

21.02.2006г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были зачислены на личный счет кассира, в этот же день сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Теплый Дом и К», что подтверждается копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 0009В от 21.02.2006г. (т.2, л.д.78).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу предприятия и отражены в кассовой книге ООО «Теплый Дом и К».

01.02.2006г. ООО «Теплый Дом и К» заключило договор поставки газового оборудования №06-12 с ООО «Фортуна» (т.2, л.д.79-80).

В соответствии с условиями договора ООО «Теплый Дом и К» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Фортуна» (Грузополучатель): по товарной накладной №06-025 от 26.02.2006г. газовое оборудование на сумму 838 143,65 рублей (т.2, л.д.81); по товарной накладной № 06-037 от 14.03.2006г. газовое оборудование на сумму 1 056 714,60 руб. (т.2, л.д.82); по товарной накладной № 06-072 от 17.04.2006г. газовое оборудование на сумму 709 711,00 руб. (т.2, л.д.83); по товарной накладной № 06-152 от 14.07.2006г. газовое оборудование на сумму 291 601,60 руб. (т.2, л.д.84); по товарной накладной № 06-228 от 10.08.2006г. газовое оборудование на сумму 538 629,70 руб. (т.2, л.д.85); по товарной накладной № 06-251 от 28.08.2006г. газовое оборудование на сумму 80 563,50 руб. (т.2, л.д.86); по товарной накладной № 06-275 от 07.09.2006г. газовое оборудование на сумму 934 409,30 руб. (т.2, л.д.87-88); по товарной накладной № 06-281 от 11.09.2006г. газовое оборудование на сумму 336 074,69 руб. (т.2, л.д.89); по товарной накладной № 06-308 от 22.09.2006г. газовое оборудование на сумму 535 706,62 руб. (т.2, л.д.90); по товарной накладной № 06-343 от 17.10.2006г. газовое оборудование на сумму 1 008 873,10 руб. (т.2, л.д.91); по товарной накладной № 06-372 от 30.10.2006г. газовое оборудование на сумму 709 142,00 руб. (т.2, л.д.92); по товарной накладной № 06-469 от 08.12.2006г. газовое оборудование на сумму 510 430,24 руб. (т.2, л.д.93);

ООО «Фортуна» в соответствии с условиями договора в счет оплаты продукции передало ООО «Теплый Дом и К» простые векселя Сберегательного Банка России (ОАО): серия ВА №1559072 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.95); серия ВА №1559079 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.96); серия ВА №1559073 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.98); серия ВА №1559074 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.99); серия ВА №1559081 номиналом 250 000 руб. (т.2, л.д.100); серия ВА №1559075 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.102); серия ВА №1559080 номиналом 250 000 руб. (т.2, л.д. 103); серия ВА №1559076 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.105); серия ВА №1559077 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.106) серия ВА №1558883 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.108); серия ВА №1558884 номиналом 200 000 руб. (т. 2, л.д.109); серия ВА № 1558885 номиналом 200000 руб. (т.2, л.д.111); серия ВА № 1558886 номиналом 250 000 руб. (т.2, л.д.112); серия ВА №1558887 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д. 113); серия ВА №1561348 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.115); серия ВА №1561352 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.116); серия ВА № 1561357 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.117); серия ВА №1561349 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.119); серия ВА №1561353 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.120); серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.121); серия В А №1561351 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.123); серия В А №1563896 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.124); серия ВА №1563 901 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.125); серия ВА №1563898 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.127); серия ВА №1563899 номиналом 150 000 руб. (л.д.128 том 2); серия ВА №1563900 номиналом 150 000 руб. (л.д. 129 том 2); серия ВА №1563895 номиналом 100 000 руб. (л.д.131 том 2); серия ВА №1563897 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.132) серия ВА №1564427 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.133); серия ВА №1564428 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д. 134); серия ВА №1564422 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.136); серия ВА №1564425 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.137); серия ВА №1564416 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д. 138); серия В А №1564417 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д. 139); серия ВА №1564418 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.141); серия ВА №1564420 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д. 142); серия ВА №1564421 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д. 143); серия ВА №1565737 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.145); серия ВА №1565739 номиналом 200 000 руб. (т.2, л.д.146); серия ВА №1565731 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д.147); серия ВА №1565734 номиналом 100 000 руб. (т.2, л.д. 149); серия ВА №1565736 номиналом 150 000 руб. (л.д. 150 том 2); серия ВА №1565735 номиналом 150 000 руб. (л.д.152 том 2); серия ВА №1565738 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.153); серия ВА №1745043 номиналом 150 000 руб. (т.2 л.д.155); серия В А №1745044 номиналом 150 000 руб. (т.2, л.д.156); серия ВА №«1745045 номиналом 150 000 руб.

Факт передачи указанных векселей подтверждается имеющимися в деле актами приема-передачи векселей: № 06/02В от 03.02.2006г.; №06/04В от 13.02.2006г.; № 06/05В от 28.02.2006г., № 06/06 от 03.03.2006г., № 06/07В от 10.05.2006г., № 06/08В от 24.05.2006г., № 06/11В от 18.08.2006г., № 06/12В от 11.09.2006г., № 06/13В от 25.09.2006г., № 06/14В от 02.10.2006г., № 06/15В от 16.05.2006г., № 06/16В от 25.10.2006г., № 06/17В от 30.10.2006г., №06/18В от 14.11.2006г., №06/19В от 20.11.2006г., №Ю6?0В от 04.12.2006г. №Ю6ШВ от 11.01.2007г.

Судом первой инстанции установлено, что данные векселя были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», где и хранились.

Также материалами дела подтверждается, что в кассе ООО «Теплый Дом и К» были получены и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России кассиром организации следующие простые векселя, денежные средства по которым от предъявления к оплате были одним днем зачислены на личный счет кассира ФИО1, сняты с данного чета и оприходованы в кассу Общества:

10.02.2006 г.: серия ВА №1559072 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1559072 номиналом 200000руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0004В от 10.02.2006г.);

15.02.2006г.: серия ВА №1559073 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1559074 номиналом 250000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0007В от 15.02.2006г.);

21.02.2006г.: серия ВА №1559081 номиналом 250 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0010В от 21.02.2006г.);

02.03.2006г.: серия ВА №1559075 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559080 номиналом 250000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0012В от 02.03.2006г.);

03.03.2006г.: серия ВА №1559076 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1559077 номиналом 200000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0013В от 03.03.2006г.);

16.05.2006г.: серия ВА №1558883 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1558884 номиналом 200000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0015В от 16.05.2006г.);

25.05.2006г.: серия ВА №1558886 номиналом 250 000 руб., серия ВА №1558887 номиналом 150000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0017В от 25.05.2006г. и №№ 0018В от 25.05.2006г.);

26.06.2006г.: серия ВА №1558885 номиналом 200 000 руб. (квитанция к приходному кассовому ордеру № 0019В от 26.06.2006г. и № 0018В от 25.05.2006г.);

18.09.2006г.: серия ВА №1561348 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1561357 номиналом 200000 руб., серия ВА №1561352 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходному кассовому ордеру № 0024В от 18.09.2006г. и № 0025В от 18.09.2006г., № 0026В от 18.09.2006г.);

21.09.2006г.: серия ВА №1561353 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1561349 номиналом 100000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам № 0027В, № 0028В, 0029В);

27.09.2006г.: серия ВА №1561351 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563901 номиналом 200000 руб., серия ВА №1563896 номиналом 100 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 27.09.2006г. № 0030В, № 0031В, №0032В);

11.10.2006г.: серия ВА №1563898 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563900 номиналом 150000 руб., серия ВА №1563899 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 11.10.2006г. № 0033В, № 0034В, 0035В);

17.10.2006г.: серия ВА №1563897 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1563895 номиналом 100000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 17.10.2006г. № 0038В, № 0028В);

23.10.2006г.: серия ВА №1564428 номиналом 200 000 руб., серия ВА №1564427 номиналом 200000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 23.10.2006г. № 0039В, № 0040В);

26.10.2006г.: серия ВА №1564422 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1564425 номиналом 200000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 26.10.2006г. № 0041В, № 0042В);

31.10.2006г.: серия ВА №1564418 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1564420 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1561354 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 31.10.2006г. № 0043В, № 0044В, 0045В);

01.11.2006г.: серия ВА №1564416 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1564417 номиналом 100000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 01.11.2006г. № 0046В, № 0047В);

28.11.2006г.: серия ВА №1565731 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1565739 номиналом 200000 руб., серия ВА №1565737 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 28.11.2006г. № 0049В, № 0050В);

29.11.2006г.: серия ВА №1565734 номиналом 100 000 руб., серия ВА №1565736 номиналом 150000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 29.11.2006г. № 0051В, № 0052В);

06.12.2006г.: серия ВА №1565735 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1565738 номиналом 150000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 06.12.2006 г. № 0054В, № 0053В);

11.01.2007г.: серия ВА №1745043 номиналом 150 000 руб., серия ВА №1565739 номиналом 200000 руб., серия ВА №1745044 номиналом 150 000 руб. (квитанции к приходным кассовым ордерам от 11.01.2007г. № 0056В, № 0057В, №0058В).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу ООО «Теплый Дом и К», что отражено в представленной в материалы дела кассовой книге организации.

Вместе с тем судом первой инстанции установлено, что все перечисленные действия (получение векселей в кассе организации, предъявление их к оплате, получение денежных средств в банке за погашенные векселя юридического лица ООО «Теплый Дом и К») кассир ФИО1 совершал на основании выданных ему доверенностей: № 2 от 10.02.2006г., № 4 от 15.02.2006г., № 5 от 21.02.2006г., № 6 от 02.03.2006г., № 7 от 03.03.2006г., № 8 от 16.05.2006г., № 9 от 25.05.2006г., № 10 от 26.06.2006г., № 13 от 18.09.2006г., № 14 от 21.09.2006г., № 15 от 27.09.2006г., № 16 от 11.10.2006г., № 17 от 17.10.2006г., № 18 от 23.10.2006г., № 19 от 26.10.2006г., № 20 от 31.10.2006г., № 21 от 01.11.2006г., № 22 от 28.11.2006г., № 23 от 29.11.2006г., № 24 от 06.12.2006г., № 25 от 11.07.2006г., № 11 от 19.07.2006г., № 12 от 22.08.2006г., № 17 от 17.10.2006г.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что наличные денежные средства в сумме 9 060 899,70 руб., внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Теплый Дом и К» в 2006 г. по приходным кассовым ордерам являются доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2006 г. и в 2007 г. договорам поставки.

В представленных в материалы дела вышеописанных векселях Сбербанка РФ в передаточной надписи в качестве векселедержателей указаны юридические лица: ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и ООО «Торговый Дом «Теплый дом и К», в подтверждение чему проставлены печати названных юридических лиц.

Суд, исследовав представленные доказательства, правильно указал, что обязательным условием возникновения у Предпринимателя объекта налогообложения НДФЛ должен являться полученный им доход от предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями статей 100, 101 НК РФ в акте выездной налоговой проверки и решении, принятом по ее результатам, должны быть изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком правонарушения со ссылкой на доказательства, их подтверждающие.

Из материалов дела следует, что единственным основанием для доначисления налога ИП ФИО1 послужили справки банка о доходах физического лица (форма 2 НДФЛ) за 2006 и 2007 г. и выписка банка по счету ФИО1

Между тем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленный налоговым органом факт поступления денежных средств на расчетный счет, без выявления основания поступления денежных средств, не может являться основанием для доначисления НДФЛ.

Материалами дела подтверждается, что вмененный ИП ФИО1 доход является фактически доходом юридических лиц ООО «ТД «Техногазсервис» и ООО «ТД «Теплый дом и К».

В этой связи то обстоятельство, что векселя в банк сдавались лично ИП ФИО1, не имеет никакого правового значения для определения налогообложения самого предпринимателя, исходя из всех вышеизложенных обстоятельств и подтверждающих их документов.

С учетом изложенного апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что материалами дела подтвержден факт того, что наличные денежные средства в сумме 6 966 938,27 руб., внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» по вышеуказанным приходным кассовым ордерам, являются доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2006 г. договорам поставки, а наличные денежные средства в сумме 1 051 530,59 руб., также внесенные кассиром ФИО1 и оприходованные в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» в 2007 г. - доходом от реализации товаров по заключенным Обществом в 2007 г. договорам поставки.

Таким образом, полученные ИП ФИО1 в результате обналичивания векселей Сбербанка РФ денежные средства в 2006-2007 гг. доходом предпринимателя ФИО1 не являются, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что

оснований для доначисления НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., начисления пеней в сумме 495 236,16 руб., применения санкции п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ у налогового органа не имелось.

Кроме того, из материалов дела следует, что документов по векселям у ИП ФИО1 не имелось, поскольку он не являлся векселедержателем, в связи с чем суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оснований для применения санкции ст.126 НК РФ у налогового органа не имелось.

Вместе с тем, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что действия ИП ФИО1 по непредставлению налоговых деклараций по НДФЛ образуют состав налогового правонарушения по ч.2 ст.119 НК РФ.

Между тем, у ИП ФИО1 отсутствовала налогооблагаемая база по НДФЛ в проверяемые периоды, суммы штрафной санкции по ч.2 ст.119 НК РФ также будут равна нулю. Состав ч.2 ст.119 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, не предусматривал минимальный размер санкции в 100 руб.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 14/013 от 31.03.2010г. не соответствует нормам НК РФ и нарушает права и законные интересы Предпринимателя..

В связи с чем требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 24.06.2010г. № 5047 и № 5048, вынесенные Инспекцией в отношении ИП ФИО1 в соответствии с решением от 31.03.2010 г. № 14/013, подлежат признанию недействительными, поскольку у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате указанных в них сумм.

Доказательств того, что все вышеперечисленные операции ИП ФИО1 совершал как физическое лицо или как индивидуальный предприниматель ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции налоговым органом не представлено.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

Доводы апелляционной жалобы фактически сводятся к повторению утверждений, исследованных и обоснованно отклоненных судом первой инстанции, в связи с чем правомерных выводов суда первой инстанции не опровергают и не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах принятый по делу судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от «13» октября 2010 года по делу № А57-9573/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке ст. 273 АПК РФ.

Председательствующий Н.В. Луговской

Судьи О.А. Дубровина

Ю.А. Комнатная