Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер АП-335/2015 ) ООО «Стерх» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.11.2014 по делу № А56-48240/2014 (судья А. Г. Терешенков), принятое по заявлению ООО «Стерх»

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: Аронов С. Е. (доверенность от 25.08.2014)

от ответчика: Серебрякова Е. С. (доверенность от 16.06.2014)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стерх» (ОГРН 1077847551858, место нахождения: 197342, г. Санкт-Петербург, ул. Сердобольская, д.64, корп. 1, лит. А; далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 25.02.2014 №24-49/2 в части возложения на общество обязанности осуществить доначисление налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2010-2011 годы в сумме 905 906 руб. по операциям с ООО «Альянс Плюс», 7 335 245 руб. по операциям с ООО «Комтрейд», а также 1 739 848 руб. 76 коп. пени за несвоевременную уплату налога, а всего - 9 980 999 руб. 76 коп.

Решением суда от 11.11.2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц, за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 13.02.2014 № 13/02 и вынесено решение от 25.02.2014 №24-49/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислен НДС в сумме 8457 434 руб. и пени в сумме 1 774 596 руб. 68 коп.

Решение инспекции от 25.02.2014 №24-49/2 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 29.04.2014 № 16-13/17501 обжалуемое решение инспекции отменно в части доначисления НДС в сумме 142 785 руб.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции от 25.02.2014 №24-49/2 в части доначисления НДС в сумме 905 906 руб. по операциям с ООО «Альянс Плюс», 7 335 245 руб. по операциям с ООО «Комтрейд», начисления 1 739 848 руб. 76 коп. пени, общество обратилось в суд с заявлением.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления спорной суммы НДС и соответствующих пеней послужил вывод инспекции о завышении обществом налоговых вычетов по НДС в 1 и 4 кварталах 2010 года, заявленных по услугам перевалки, приобретенным у ООО «Комтрейд» и ООО «Альянс Плюс». По мнению инспекции, эти операции подлежали обложению НДС по ставке 0% в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс; в редакции, действовавшей в 2010 году).

В свою очередь, общество в обоснование своих требований ссылается на то, что спорные операции не подпадали под перечень услуг, определенный подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2010 году).

Из материалов дела следует, что согласно представленным в ходе проведения проверки документам в 2009, 2010 годах общество (продавец) заключило с иностранными контрагентами (покупатели) контракты №№ 03-10-VTB, 212-09-VTB, 212-09-VTB, в соответствии с которыми продавец продает, а покупатель покупает российский прямогонный мазут (далее - нефтепродукты).

Указанные нефтепродукты в соответствии с пунктом 5 вышеуказанных контрактов доставляются до покупателей на условиях поставки FOB (свободно на борту), с использованием танкеров, в один из безопасных портов/причалов Санкт-Петербурга. Поставляемые нефтепродукты вывозятся с таможенной территории Российской Федерации.

Во исполнение указанных контрактов 23.12.2009 и 19.01.2010 общество (заказчик) заключило с ООО «Комтрейд», ООО «Альянс Плюс» (исполнители) договоры № 194-09Д и № 19/01-2010, по условиям которых исполнители обязуются по заявке заказчика оказать следующие услуги по перевалке нефтепродуктов:

- прием (слив) нефтепродуктов заказчика из автотранспортных средств или судов-привозчиков, поданных заказчиком, в резервуары (танки) нефтенакопителя Исполнителя;

- хранение нефтепродуктов заказчика в резервуары (танки) нефтенакопителя исполнителя;

- выдача нефтепродуктов заказчика из резервуаров (танков) нефтенакопителя исполнителя на судно заказчика;

- обеспечение таможенных формальностей согласно временному порядку в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации.

В подтверждение экспортных поставок обществом представлены: инвойсы; коносаменты; временные и полные таможенные деклараций.

В подтверждение факта оказания ООО «Комтрейд» и ООО «Альянс Плюс» услуг по перевалке нефтепродуктов налогоплательщиком представлены: акты выполненных работ (услуг), соответствующие счета-фактуры, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС, рассчитанные по ставке 18%.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 этой же статьи налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Из материалов дела следует, и не оспаривается заявителем, что на даты выставления ООО «Комтрейд» и ООО «Альянс Плюс» счетов-фактур за оказанные услуги по перевалке, вывозимые нефтепродукты уже находились в таможенном режиме экспорта, что подтверждается отметками «выпуск разрешен», проставленными таможенным органом на временных таможенных декларациях.

Исследовав представленные в материалы дела документы (договоры, акты, счета-фактуры, товаротранспортные накладные, отчеты), суд пришел к выводу о том, что услуги, оказанные заявителю ООО «Комтрейд» и ООО «Альянс Плюс», непосредственно связаны с реализацией нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта. Следовательно, реализация данных услуг подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и подлежит обложению НДС по ставке 0%.

Суд первой инстанции правильно учел правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 05.02.2009 № 367-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие» и правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 14.10.2008 № 6269/08, согласно которым в содержании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ не усматривается, что его положения распространяются только на работы (услуги), которые непосредственно связаны с вывозом товаров за пределы территории Российской Федерации, названной нормой к данному роду работ (услуг) причислены «и иные подобные работы (услуги)», непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

При изложенных обстоятельствах, отсутствие в пункте 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2010 году) указания на конкретный вид работ (услуг), подлежащий обложению НДС по ставке 0%, не свидетельствует о наличии у общества права заявить по услугам, оказанным ООО «Комтрейд» и ООО «Альянс Плюс», спорные налоговые вычеты по НДС.

То обстоятельство, что, исходя из условий заключенных договоров, услуги по перевалке, перевозке, хранению и выдаче нефтепродуктов оказываются преимущественно на территории Российской Федерации, не изменяет правовую природу фактически имевших место взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами применительно к спорным правоотношениям.

Довод общества о том, что ООО «Комтрейд» оказаны агентские услуги, которые не подпадают под перечень услуг, приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и подлежат обложению НДС по ставке 18%, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Судом исследованы представленные обществом в обоснование заявленных требований доказательства по взаимоотношениям с ООО «Комтрейд»; установлено, что спорные услуги, оказанные обществу ООО «Комтрейд» по договору от 23.12.2009 №194-09Д, представляют собой неотъемлемую часть общего процесса экспорта товара, а потому в силу вышеприведенных правовых позиций облагаются налогом по ставке 0% вне зависимости от того, оказаны ли они ООО «Комтрейд» или по его поручению третьими лицами.

Все доводы общества, приведенные обществом в апелляционной жалобе, получили надлежащую оценку в решении суда первой инстанции.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.11.2014 по делу № А56-48240/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

Н.О. Третьякова