Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда по ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки апелляционную жалобу № 04-18/011232 от 21.09.07г. ответчика – Межрайонной ИФНС России № 9 по СК

на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.08.2007г. по делу № А63-4909/2006-С4 (судья А.М. Борозинец)

по заявлению ЗАО «СГ Кавминстекло»

к Межрайонной ИФНС России № 9 по СК

о признании недействительным решения и требования налогового органа

при участии в судебном заседании:

от истца: ЗАО «СГ Кавминстекло» - Бут Г.А. по доверенности № 3 от 01.01.2007 г.

от ответчика: Межрайонной ИФНС России № 9 по СК - Цховребова Н.Н. по доверенности № 1 от 09.01.2007 г., Деманова Д.И. по доверенности от 30.07.2007 г. № 17

УСТАНОВИЛ:

ЗАО Сен Габен «Кавминстекло» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с иском к Межрайонной Инспекции ФНС РФ №9 (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным Решения №209 от 28.11.2005г., в части начисления НДС в сумме 1382141руб., обязать ответчика внести изменения в регистры налогового учета, где зафиксировать отсутствие задолженности по налогу на добавленную стоимость.

Истец в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил исковые требования и просил признать незаконным Решения №209 от 28.11.2005г., недействительным в части начисления НДС в сумме 1 382 141 руб., дополнил требованием о признании недействительным Требования №69456 об уплате НДС в сумме 1 382 141 руб., и отказался от требований о взыскании уплаченного НДС в сумме 1 382 141руб., суд на основании п.2 ст.49 АПК РФ принял уточнения иска.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 28.08.2007г. по делу № А63-4909/2006-С4 иск удовлетворен частично, признано недействительным Решение МИФНС РФ № 9 от 28.11.2005 г., № 209 в части доначисления НДС на остаточную стоимость списанных основных средств в сумме 1 382 141 руб., признано недействительным Требование № 69456 об уплате истцом налога на добавленную стоимость от 12.06.2005г., в сумме 1 382 141 руб. В части отказа от исковых требований производство по делу прекращено.

При принятии решения суд первой инстанции, ссылаясь на пункты 2, 3 статьи 170, статьи 171 НК РФ исходил из того, что стоимость списанных основных средств в размере 5 896 030, 46 рублей не была исключена обществом из операций, подлежащих налогообложению НДС, так как по части сумм списанных основных средств и поступивших в виде металлолома на склад отходов общество при реализации металлолома исчисляло и уплачивало НДС. Основные средства с остаточной стоимостью 2 256 075, 35 рублей учитывались в составе основных средств на центральном складе, поэтому недоамортизированная стоимость не исключена из операций, облагаемых НДС.

Не согласившись частично с принятым решением, Межрайонная ИФНС России № 9 по СК обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 21.08.2007 г. о признании недействительным решения инспекции от 28.11.2005г. № 209 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 1382141 рублей и требования № 69456 об уплате налога отменить.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что суд первой инстанции нарушил нормы материального права.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что суммы НДС с остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества, выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом, подлежат восстановлению и уплате в бюджет по ставке 10/110 или 18/118, поскольку указанное имущество не используется для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Считает, что НДС, уплаченный при приобретении основного средства и
принятый к вычету, следует восстановить в случае ликвидации объекта до
истечения срока его амортизации. По мнению заявителя НДС необходимо
восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости объекта на дату подписания акта о списании объекта основного средства и в том же периоде учреждение должно уплатить восстановленный НДС в бюджет.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по СК Цховребова Н.Н. В судебном заседании поддержала доводы жалобы. Пояснила, что поскольку пунктом 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено восстановление НДС, следовательно, в спорных правоотношениях возможно восстановление НДС на остаточную стоимость списанных основных средств.

ЗАО Сен Габен «Кавминстекло» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. В отзыве указывает, что п.3 ст.170 НК РФ подлежит применению только в случаях, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, поэтому, если налогоплательщик обоснованно и своевременно предъявил к вычету уплаченную поставщикам основных средств сумму НДС, то у него отсутствует обязанность восстановить в бюджет суммы налога при изменении назначения использования основных средств.

В судебном заседании представитель ЗАО Сен Габен «Кавминстекло» Бут Г.А. поддержала вышеизложенные доводы. Считает, что в связи с тем, что общество правомерно приняло к вычету НДС, сумма НДС на остаточную стоимость списанных основных средств восстановлению не подлежит.

В судебном заседании от 01 ноября 2007 г. объявлен перерыв до 02 ноября 2007 г. до 9 часов 15 минут для представления суду на основании пункта 5 статьи 66 АПК РФ расчета суммы восстановленного НДС по решению № 209 от 28.11.2005 г., а также налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2005 г. Явка представителя государственного налогового инспектора признана судом обязательной.

Расчет суммы восстановленного НДС по решению № 209 от 28.11.2005 г. и налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за август 2005 г. представлены суду в судебном заседании 02.11.2007 г.

Правильность решения суда от 28 августа 2007 г. в оспариваемой части проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в оспариваемой части в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.08.2007г. по делу № А63-4909/2006-С4 является законным и обоснованным, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что в ходе камеральных проверок налоговых деклараций ЗАО «Кавминстекло» по налогу на имущество за 9 месяцев 2005 г., на прибыль за 9 месяцев 2005 г., баланса предприятия за 9 месяцев 2005 г., был установлен факт выбытия основных средств в виде их ликвидации. Инспекцией было выставлено требование о предоставлении документов № 4100 от 15.11.2005 г., в ответ на которое налогоплательщиком были представлены документы, подтверждающие выбытие основных средств в виде их ликвидации.

В решении № 209 налоговая инспекция указала, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со статьей 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие ликвидации, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части по ставке 18 %. Согласно прилагаемой ведомости износа основных средств, остаточная стоимость ликвидируемых основных средств, приобретенных организацией после 01.01.1993 г. составляет 7 678 561 рублей. Сумма доначисленного по результатам камеральной проверки налога составила 1 382 141 рублей.

Налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за август 2005 г. и пояснениями представителя общества Бут А.А. подтверждается, что НДС с остаточной стоимости основных средств 7 678 561 руб. не исчислялся.

Решением № 209 от 28.11.2005 г. ЗАО «Кавминстекло» предложено перечислить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в размере 1 382 141 руб.

На основании Решения №209 от 28.11.2005 г. налоговая инспекция выставила обществу требование № 69456 от 06.12.2005 на сумму 1 382 141 руб. со сроком исполнения требования до 20.09.2005 года.

Из основных средств с остаточной стоимостью на общую сумму 7 687561 руб. (восстановлен НДС 1 382 141 руб.) основные средства остаточной стоимостью 5 896 030, 46 рублей вышли из строя и ликвидированы, на них составлены акты о списании объектов основных средств в количестве 40 штук по унифицированной форме ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. Объекты основных средств поступили на склад отходов по приходным ордерам и превращены в металлолом. Металлолом на сумму 593 327 руб. реализован и НДС в сумме 195506, 40 руб. исчислен и уплачен в бюджет, что подтверждается двумя ведомостями износа по состоянию на 31.07.2005 и ведомостью износа по состоянию 31.08.2005 г. актом сверки по объектам основных средств (т.5.л.30-33), подписанным представителями общества и налоговой инспекции, актами на списание и счетами фактурами, отражением операций в главной книге. Согласно расчету, представленному налоговой инспекцией в суд 02.11.2007 г. НДС в сумме 950 244,30 руб. должен быть восстановлен с остаточной стоимости основных средств 5 279 135 руб., приобретенных после 01.01.1993 г., то есть с момента введения налога на добавленную стоимость.

Основные средства в сумме 143350,67 руб. выбыли в результате продажи, т.е. реализованы, что подтверждается двусторонним актом сверки (т.5.л.33). Нарушений при исчислении НДС от реализации данных основных средств налоговой инспекцией не выявлено. Согласно оспариваемому решению и расчету от 02.11.2007 г. налоговая инспекция обязала общество восстановить НДС в сумме 25803,12 рублей с остаточной стоимости основных средств 143350,67 руб.

Основные средства с остаточной стоимостью 2 256 075 руб. 31 коп. переданы на склад. Факт внутреннего перемещения объектов основных средств оформлен накладными на внутреннее перемещение объектов основных средств и приходными ордерами. Указанные объекты основных средств зачислены на счет «07.Оборудование к установке». Это подтверждено двусторонним актом сверки от 09 июня 2007 г. (т.5.л.26-29). В акте сделан вывод о том, что оборудование можно использовать в дальнейшем в производстве. Согласно оспариваемому решению и расчету от 02.11.2007 г. налоговая инспекция обязала общество восстановить НДС в сумме 406 093,56 рублей с остаточной стоимости основных средств 2 256 075 руб. 31 коп.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение № 209 от 28.11.2005 г. в части доначисления НДС на остаточную стоимость списанных основных средств в сумме 1 382 141 рублей является незаконным.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Как видно из материалов дела и признается сторонами в актах сверки, основные средства были приобретены обществом, являющимся плательщиком НДС, приняты на учет, оплачены и фактически использовались в производстве, т.е. в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. Местом реализации основных средств является Российская Федерация. Правомерность предоставления налогового вычета при приобретении товаров налоговой инспекцией не оспаривается.

Основные средства остаточной стоимостью 143350,67 руб. выбыли из производства вследствие реализации, т.е. использованы для операции, являющейся объектом налогообложения НДС (статья 146 НК РФ), поэтому право на налоговый вычет, предусмотренное статьями 171, 172 НК РФ у общества не утрачено. Восстановление НДС в сумме 25803,12 рублей с остаточной стоимости основных средств 143350,67 руб. противоречит требованиям налогового законодательства.

Основные средства с остаточной стоимостью 2 256 075 руб. 31 коп., переданные на склад не выбыли из производства, у общества сохраняется возможность их дальнейшего использования для операций, облагаемых НДС, поэтому право на налоговый вычет, предусмотренное статьями 171, 172 НК РФ у общества не утрачено. Восстановление НДС в сумме 406 093,56 рублей с остаточной стоимости основных средств 2 256 075 руб. 31 коп. противоречит требованиям налогового законодательства.

Основные средства с остаточной стоимостью 5 279 135 руб. вышли из строя и ликвидированы, утратили свое назначение и не могли быть использованы для операций, облагаемых НДС.

Прекращение использования основных средств до истечения срока начисления амортизации в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, в связи со списанием с баланса, не предусмотрено НК РФ в качестве основания для восстановления в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, за исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для передачи правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации.

Согласно пункту 3 указанной статьи в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Из смысла пунктов 2 и 3 статьи 170 НК РФ норм следует, что НДС подлежит восстановлению по основным средствам в тех случаях, когда основные средства до истечения срока амортизации перестали использоваться в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, в связи с тем, что указанные основные средства начали использоваться в деятельности, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Поскольку списанные и ликвидированные основные средства не используются в какой-либо деятельности, то правовых оснований для восстановления НДС не имеется.

Действующая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, по которым ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Списание недоамортизированных основных средств и их ликвидация к числу таких оснований не относится.

При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции о восстановление НДС в сумме 950 244,30 руб. с остаточной стоимости основных средств 5 279 135 руб. не соответствует требованиям налогового законодательства.

Суд первой инстанции, принимая решение о признании недействительными решения МИФНС РФ №9 от 28.11.2005 г. №209 в части доначисления НДС на остаточную стоимость списанных основных средств и требования № 69456 об уплате налога на добавленную стоимость от 12.06.2005г., правильно применил нормы материального и процессуального права, в целом правильно установил фактические обстоятельства по делу, выводы суда в целом соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 28.08.2007г. по делу № А63-4909/2006-С4 отсутствуют. Отдельные неточности, допущенные в решении, не повлияли на правильность принятого судом решения.

Определением суда от 10 октября 2007 г. Межрайонной ИФНС России № 9 по СК предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе до рассмотрения дела по существу.

При распределении расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе суд учитывает положения статьи 110 АПК РФ и ходатайство Межрайонной ИФНС России № 9 по СК об уменьшении размера государственной пошлины, в связи с чем, государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 10 рублей подлежит взысканию с Межрайонной ИФНС России № 9 по СК.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.08.2007г. по делу № А63-4909/2006-С4 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 9 по СК в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 10 (десять) рублей.

Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Председательствующий Л.В. Афанасьева

Судьи И.М. Мельников

А.Л. Фриев