Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России №3 по РД на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года по делу № А15-1087/2016 (судья Магомедов Р.М.),

по заявлению производственного кооператива «Дагестанский комбинат строительных материалов» (ОГРН 1020502000001),

к МРИ ФНС России №3 по РД (ОГРН 1040502000318),

о признании недействительным решения № 669 от 27.11.2015,

при участии в судебном заседании представителей МРИ ФНС России №3 по РД: Эльдаров И.С. по доверенности № 03-7699 от 06.12.2016; Самедов А.М. по доверенности № 03-7701 от 06.12.2016; Беделов Н.Н. по доверенности № 03-7700 от 06.12.2016.

УСТАНОВИЛ:

производственный кооператив «Дагестанский комбинат строительных материалов» (далее - комбинат, ПК «ДКСМ») обратился в Арбитражный суд РД с заявлением к МРИ ФНС России №3 по РД о признании недействительным решения №669 от 27.11.2015.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года требования удовлетворены. Суд признал недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение МРИ ФНС РФ №3 по РД от 27.11.2015 №669.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщик не допустил нарушений при определении объемов добытого полезного ископаемого, НДПИ исчислен правильно; объемы добычи, указанные в гр.5 и объемы добычи, указанные в акте (разница между ними, находятся в пределах допустимой погрешности; визуальное определение экспертом процента выхода стеновых блоков недостаточно; геологическое заключение, подтверждающее низкий процент выхода, имеется; порядок и учет определения объемов добычи и потерь ведется надлежащим образом; оснований для начисления НДПИ и пеней не имелось.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой указывает, что суд неправильно применил нормы права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Считает, что налогоплательщиком не правильно применен коэффициент допустимой погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы 10%, допущено занижение объемов добытого полезного ископаемого; налогоплательщик не ведет надлежащий учета; экспертиза проведена в установленном порядке и подтверждает занижение сведений, влекущих занижение налоговой базы.

Комбинат в отзыве просил решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности комбината и составлен акт.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 28.09.2015 №738 инспекцией принято решение от 27.11.2015 №669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым комбинату предложено уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 1 896 484руб., начислена пеня в размере 641 131руб. и привлечено к ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 27296руб.

Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьями 101.2, 139 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы общества решением УФНС России по РД от 02.03.2016 за №16-08/01774@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2015 №669 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании указанных решений налоговых органов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе ненормативных) налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 части второй НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", а также Федеральным Законом от 8 августа 2001 года № 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, согласно которому комбинат является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, так как является пользователем недр, на основании лицензии.

Согласно пункту 10 статьи 337 НК РФ к полезным ископаемым относится, в том числе и камень строительный.

Согласно, статьи 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ) признается календарный месяц, налогообложение производится в соответствии со статьей 342 НК РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.

В представленных комбинатом в налоговый орган декларациях за 2011 отражены показатели количества добытого сырья помесячно, его стоимость, определена налоговая база и исчислен НДПИ к уплате в бюджет за налоговые периоды 2011г. в размере 1 074 486 руб. Количество добытого полезного ископаемого по всем участкам недр составило 7627 тыс. м3, налоговая база 19 536 109, налоговая ставка 5,5%, НДПИ - 1 074 486 руб.

Налоговой проверкой с привлечением эксперта – специалиста маркшейдера установлено занижение объемов добычи полезных ископаемых, что привело к занижению налоговой базы.

Налоговой проверкой установлено, что в разрезе каждого участка недр составлен товарный баланс на полезное ископаемое - камень стеновой, выявлены расхождения по объёмам добычи полезных ископаемых и по применённым процентам выхода полезного ископаемого.

Все данные отражены налоговым органом в таблицах и приведены в решении суда.

В представленных комбинатом в налоговый орган декларациях за 2011 год отражены следующие показатели.

Таб. 1

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого ПИ

база

ставка

исчисленного

(тыс. куб.

(руб.)

налога по данным

метр)

налогоплательщика

(руб.)

Январь

411

1940

797340

5,5

43853

Февраль

392

1940

760307

41816

Март

808

2038

1646704

90608

Апрель

842

2593

2183306

120082

Май

877

2820

2470320

136023

Июнь

580

3057

1773060

97518

Июль

510

2230

1137300

62552

Август

968

2237

2165416

119098

Сентябрь

934

1991

1859594

102278

Октябрь

663

2286

1515618

83359

Ноябрь

331

3054

1010874

55598

Декабрь

338

2594

876772

48222

Всего:

7627

19536109

1074486

Июнь

208

414

877

Июль

102

353

580

Август

185

457

298

968

Сентябрь

548

288

934

Октябрь

263

313

663

Ноябрь

170

112

331

Декабрь

180

338

Всего:

2074

145

4246

248

249

692

7627

Инспекция указывает, что настоящей проверкой в разрезе каждого участка недр составлен товарный баланс на полезное ископаемое - камень стеновой, выявлены расхождения по объёмам добычи полезных ископаемых и по применённым процентам выхода полезного ископаемого.

Соглашением от 14.12.2009г. «Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков ракушечников на всех участках (Первомайский, Дачный, Октябрьский, Заводской, Приморский) ПК «ДКСМ» между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК «ДКСМ» статьей 5 «Отчетность» предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять отчет по объёмам добычи по форме 5 Гр. (Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых).

В нарушение Постановления от 29 декабря 2001 г. N 921 «Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добычи технологически связанных с утвержденной схемой и технологией разработки месторождений» нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) не утверждались. Согласно п.2 данного постановления, недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 03.02.2012 N 82). Данное требование налогоплательщиком не исполнено.

На основании п.4. вышеуказанного постановления при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых, относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Пунктом 4.8 «Обязанность налогоплательщика» предусмотрено: «Недропользователь обеспечивает в 2009г. добычу пильных известняков согласно плану развития горных работ. В последующие годы, уровни добычи определяются планами развития горных работ согласованными с уполномоченным органом.

По Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

Июль

102

105

Август

185

173

Сентябрь

Октябрь

263

265

Ноябрь

170

Декабрь

180

2074

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР. остаток запасов на 01.01.2011г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 277,1тыс. м3 добыча составила 25,10 тыс. м3, потери при добыче составили - 0, 22т.м3.

Выход стеновых блоков согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет - 15%.

В нарушение условия вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 8,26 %. (2074 / 25100 х 100 = 8,26%) (Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг баланс на камень стеновой из горных пород по Первомайскому участку установлено следующее: Объём добычи за 2011год составил -27915м3. Средний процент выхода стеновых блоков - 15%. Добыто ПИ -4187т.м3. (27915х 15%)

Итого установлены расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№4

Отчет 5гр

По

проверке

25,10

27,92

+2,82

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№5

План

доб.ра

бот

Дек.

План

доб.ра

бот

Проверка

Дек.

Пров ерка

15%

8,26%

-6,74%

15%

8,26 %

15%

- 6,74%

6,74%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ налогоплательщиком занижен на 2, 82 т.куб.м.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом -экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2011г. в размере 289317 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2011 год.

Таб.№ 7

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

ПИ

руб.

налога по данным

тыс.м3

проверки руб.

Январь

5,5

Февраль

111,9

1940

217086

11939

Март

309,7

2038

631168

34714

Апрель

123,3

2593

319716

17584

Май

360,7

2820

1017174

55944

Июнь

211,9

3057

647778

35627

Июль

103,9

2230

231697

12743

Август

188,7

2237

422121

23216

Сентябрь

78,6

1991

156492

8607

Октябрь

267,9

2286

612419

33683

Ноябрь

173,3

3054

529258

29109

Декабрь

183,3

2594

475480

26151

Всего:

2120

5260309

289317

2.1.2 по Дачному участку.

Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год Таб.№8

№

Месяц

Остаток на начало месяца,

Куб.м.

Произведено, Куб.м.

Реализовано, Куб.м.

Остат. на

конец месяца Куб.м.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Дачному участку ПК «ДКСМ» составил 44,2т. м3 добыча составила 10,90 тыс. потери при добыче составили - 0, 11т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5 (План подготовительных работ и расчет потерь) (добычные работы), составляет - 16%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя -количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,3% (145 (добыто ПИ по декларации таб.№2): 10900 (объём добычи по 5ГР) х100) (Кд.пи.нд Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера установлено следующее: По Дачному участку: Объём добычи за 2011год, составил -12792м3. Средний процент выхода стеновых блоков - 16%. Добыто ПИ -2046т.м3. (27915х 16%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№9

Отчет 5гр

По

проверке

10,90

12,79

+1,9

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,9 т. куб.м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 16%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,3 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом, за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Таб.№ 11

Налоговый период

Кол.ПИ декларация

Расчет в %

По данным эксперта

Кол.ПИ, проверк а

Разница (гр.6- гр.2)

Январь

Февраль

29/145

2046х20

409,2

380

Март

Апрель

28/145

19,31

2046х19,310

395,08

368

Май

30/145

20,6

2046х20,6

423,31

394

Июнь

10/145

6,896

2046х6,896

141,10

131

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

28/145

19,3

2046х19,3

395,08

368

Декабрь

20/145

13,7

2046х13,793

280,302

260

Всего:

145

2046

1901

Ноябрь

368

3054

1121062

61658

Декабрь

260

2594

675218

37137

Всего:

1901

4995612

274758

Итого: доначислено НДПИ по Дачному участку за 2011г. - 274757 руб.

По Октябрьскому участку.

Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

Таблица №13

№

Месяц

Остаток на начало месяца,

Куб.м.

Произведено, Куб.м.

Реализовано, Куб.м.

Остаток на

конец

месяца,

Куб.м.

Январь

354

341

Февраль

261

243

Март

434

460

Апрель

613

615

Май

414

409

Июнь

353

340

Июль

317

336

Август

457

451

Сентябрь

548

516

Октябрь

313

352

Ноябрь

112

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Октябрьскому участку ПК «ДКСМ» составил 209,3т. М3 добыча составила 27,90 тыс. потери при добыче составили - 0,18 т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет 18%.

- Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;

- Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2011год - составил - 30360м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%. Добыто ПИ - 5464 т.м3. (30360х 18%). Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№14

Отчет 5гр

По

проверке

27,90

30,36

+2,46

По среднему проценту выхода стеновых блоков: табл.№ 15.

План

Доб. работ

Дек.

План

Доб. работ

проверка

Дек.

Проверка

18%

15,2%

18%

15,2%

18%

2,8%

18%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2,46 т. куб.м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,25 %, что привело к занижению налога.

Таб.№16

Налогов ый

период

Кол.ПИ

декларац

ия

Расчет в %

По данным проверки

Кол.ПИ, проверка

Разница (гр.6- гр.2)

Январь

317

317/4246

7,465

5464х7,465

408

Февраль

354

354/4246

8,337

5464х8,337

458

104

Март

261

261/4246

6,146

5464х 6,146

337

Апрель

434

434/4246

10,221

5464х 10,221

559

125

Май

613

613/4246

14,437

5464х 14,437

779

166

Июнь

414

414/4246

9,750

5464х9,750

534

120

Июль

353

353/4246

8,313

5464х8,313

455

102

Август

457

457/4246

10,763

5464х10,763

589

132

Сентябр ь

548

548/4246

12,906

5464х12,906

707

159

Октябрь

313

313/4246

7,371

5464х7,371

403

Ноябрь

112

112/4246

2,637

5464х2,637

145

Декабрь

70/4246

1,648

5464х1,648

Всего:

4246

5464

1218

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 319945 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2011 г.

Налоговый

К-во добытого

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма до

период

ПИ

добытого ПИ

база

ставка

начисленного

тыс.м3(разница)

руб.

о/

налога по данным

проверки

руб.

Январь

1940

176540

5,5

9710

Февраль

104

1940

201760

11096

Март

2038

154888

8518

Апрель

125

2593

324125

17826

Май

166

2820

468120

25746

Июнь

120

3057

366840

20176

Июль

102

2230

227460

12510

Август

132

2237

295284

16240

Сентябрь

159

1991

316569

17411

Октябрь

2286

205740

11316

Ноябрь

3054

100782

5543

Декабрь

2594

51880

2853

Всего:

1218

2889988

158945

Итого: доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2011г. - 158945руб.

По Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

Таб.№18

№

Месяц

Остаток на начало месяца, Куб.м.

Произведено, Куб.м.

Реализовано, Куб.м.

Остаток на конец месяца, Куб.м.

Январь

Февраль

Март

Апрель

30,5

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Заводскому участку ПК «ДКСМ» составил 14,6т. м3 добыча составила 5,85 т. м3 потери при добыче составили - 0,09 т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет 13%.

- количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера установлено следующее: по Заводскому участку: объём добычи за 2011год, составил - 9505,44м3, средний процент выхода стеновых блоков - 10%, добыто ПИ -950 т.мЗ. (9505х 10%). Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ: Таб.№19.

5гр

Проверка

5,85

9,5

+3,65

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№20

План

доб.

работ

Дек.

План

доб.

работ

Проверка

Дек

Про

вер

ка

13%

4,23%

8,7 7

13%

10%

-3%

4,2 3%

+5,77 %

Из приведенных таблиц следует, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,65 т. куб. м.

Как отмечено выше, установленный Планом развития горных работ процент выхода стенового блока - 13%. Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы - 10%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ, равный 4,23%, что привело к занижению налога.

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2011г. в размере 93793 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2011г.: Расчет доначисленного НДПИ за 2011г.

Таб.№ 22

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

ПИ

руб.

налога по данным

тыс.м3

проверки руб.

Январь

1940

5,5

Февраль

1940

153260

8430

Март

59,37

2038

120996

6654

Апрель

2593

204847

11266

Май

2820

245340

13494

Июнь

39,2

3057

119834

9591

Июль

19,8

2230

44154

2428

Август

2237

176723

9720

Сентябрь

59,37

1991

118205

6501

Октябрь

59,37

2286

135719

7464

Ноябрь

59,37

3054

181315

9972

Декабрь

2594

204926

11270

Всего:

700

1705320

96790

Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2011г. - 96790руб.

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011г. по Приморскому участку ПК «ДКСМ» составил 52,7т. м3 добыча составила 19,3 т. м3 потери при добыче составили - 0,19 т. м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет -5%

(Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд. пи. нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Приморскому участку: Объём добычи за 2011год составил - 28503м3, средний процент выхода стеновых блоков - 14%, добыто ПИ -3990 т.м3. (28503х 14%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ: Таб.№25

Отчет 5гр

По

проверке

19,3

28,5

+9,2

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№26

План

доб.

работ

Дек.

План доб. работ

Проверк а

Дек.

Прове рка

1,78

-3,22%

14%

+9%

1,78%

14%

12,22%

-3,22%

+9%

+12,22%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 9,2 т.куб.м.

Процент выхода стеновых блоков, установленный Планом развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), равен 5%, а по данным проверки (14%) т.е. согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков занижен на 9%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный- 1,78 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год, распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Июнь

85/

9,03

3990 х9,03

360,3

+275

Июль

12/

1,27

3990 х1,27

+39

Август

298

298/

31,66

3990 х31,66

1263

+965

Сентябрь

288

288/

30,60

3990х30,60

1220

+932

Октябрь

66/

7,01

3990 х7,01

280

+214

Ноябрь

Декабрь

40/

4,25

3990 х 4,25

170

+130

Всего:

941

3985

+3044

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Приморскому участку за 2011г. в размере 378410руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Приморскому участку за 2011г. Таб.№ 28

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма до

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

начисленного

ПИ тыс. м3

руб.

налога по данным

проверки

руб.

Январь

292

1940

566480

5,5

31157

Февраль

Март

Апрель

2593

116685

6417

Май

152

2820

428640

23576

Июнь

275

3057

840675

46237

Июль

2230

86970

4783

Август

965

2237

2158705

118729

Сентябрь

932

1991

1855612

102058

Октябрь

214

2286

489204

26906

Ноябрь

Декабрь

130

2594

337220

18547

Всего:

3044

6880191

378410

Итого: доначислено НДПИ по Приморскому участку за 2011г. - 378410руб.

Доначислено НДПИ за 2011г по: Первомайскому участку -289317руб., Дачному участку-274758 руб., Октябрьскому участку -158945 руб., Заводскому -96790руб., Приморскому 378410руб. Всего: 1198220руб.

Налог на добычу полезных ископаемых 2012г.

В представленных ПК «ДКСМ» в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены.

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого ПИ

база

ставка

исчисленного

тыс.м3

руб.

налога по данным налогоплательщика руб.

Январь

3100

151900

5,5

8354

Февраль

1868

26152

1438

Март

613

2190

1342470

73835

Апрель

384

2240

860160

47308

Май

812

2116

1718192

94500

Июнь

692

2269

1570148

86358

следующие показатели:

Июль

780

2110

1645800

90519

Август

791

2050

1621550

89185

Сентябрь

744

1924

1431456

78730

Октябрь

589

1799

1059611

58278

Ноябрь

605

1892

1144660

62956

Декабрь

207

2035

421245

23168

Всего:

6280

714629

Всего: исчислено НДПИ за 2012г. - 714629 руб. В том числе, к -во добытого ПИ тыс.м3 по участкам недр Таб.№41

Налого

вый

период

МАХ 01136ТЭ Первомайский уч.

МАХ 01139ТЭ Дачный уч.

МАХ 01137ТЭ

Октябрьский карьер

МАХ 1138ТЭ

Заводской карьер

Всего

Январь

Феврал ь

Март

404

120

613

Апрель

147

168

384

Май

340

451

812

Июнь

229

463

692

Июль

458

322

780

Август

436

355

791

Сентяб

120

624

744

Октябр ь

535

589

Ноябрь

259

346

605

Декабр ь

167

207

Всего:

2144

444

3568

6280

2.3.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012г. Таб.№42

№

Месяц

Остаток на начало месяца, Куб.м.

Произведено, Куб.м.

Реализовано, Куб.м.

Остаток на конец месяца, Куб.м.

Январь

Февраль

Март

Апрель

147

Май

340

317

Июнь

229

248

Июль

458

453

Август

436

445

Сентябрь

120

111

Октябрь

Ноябрь

259

265

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 251,8т. м3 добыча составила 30,40 тыс. потери при добыче составили - 0, 36т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 15%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 7,05% (2144 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 30400 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;- Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Первомайскому участку: Объём добычи за 2011год составил -32589м3, средний процент выхода стеновых блоков - 15%, добыто ПИ -4888т. м3 (32589 х. 15%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№43

5гр

Проверка

30,40

32,59

+2,19

По среднему проценту выхода стеновых блоков: таб.№44

План

Дек.

План

Проверка

Дек.

Пров

доб.

доб.раб

ерка

работ

от

15%

7,05%

-7,95%

15%

7,05%

15%

-7,95%

7,95%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2, 19т.мз.

Налогов

Гр.2

Гр.3

Гр.4

Гр.5

Гр.6

Гр.7

ый

период

Кол.ПИ

Расчет %

По данным

Кол.ПИ,

Разница

декларация

проверки

проверка

(гр.6-гр.2)

Январь

Февраль

Март

61/2144

2,8

4888х2,8

136,8

+75,8

Апрель

147

147/

6,8

4888х6,8

332,3

+185,3

Май

340

340/

15,8

4888х15,8

772,3

+432,3

Июнь

229

229/

10,7

4888х10,7

523,0

+294

Июль

458

458/

21,4

4888х21,4

1046,0

+588

Август

436

20,3

4888х20,3

992,3

+556,3

Сентябрь

120

120/

5,6

4888х5,6

273,7

+117,7

Октябрь

54/

2,5

4888х2,5

122,2

+68,2

Ноябрь

259

259/

12,1

4888х12,1

591,4

+332,4

Декабрь

40/2144

1,8

4888х1,8

87,9

47,9

Всего:

2144

4888

2744

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ, установлена неполная уплата НДПИ Первомайскому участку за 2012г. в размере 300598руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2012г.:

Таб.№ 46

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма доначисленного

период

добытого ПИ

база

ставка

налога по данным

тыс.м3

руб.

проверки

(Разница)

руб.

Январь

5,5

Февраль

Март

5,8

2190

11978

5,5

659

Апрель

185,3

2240

415072

22828

Май

432,3

2116

914746

50311

Июнь

294

2269

667086

36689

Июль

588

2110

1240680

68237

Август

556,3

2050

1140415

62722

Сентябрь

117,7

1924

226454

12454

Октябрь

68,2

1799

122691

6748

Ноябрь

332,4

1892

628900

34589

Декабрь

47,9

2035

97476

5361

Всего:

2744

5465418

300598

Итого до начислено НДПИ по Первомайскому участку за 2012г. -300598руб.

2.3.2 по Дачному участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012г. Таб.№48

№

Месяц

Остаток на

начало

месяца,

Произведено,

Реализовано,

Остаток на конец месяца,

Куб.м.

Январь

Февраль

Март

404

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012г. по Дачному участку ПК «ДКСМ» составил 33,19т. м3 добыча составила 7,33 тыс. потери при добыче составили - 0, 09т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 16%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя -количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным -5,5% (404 (добыто ПИ по декларации таб.№2): 7330 (объём добычи по 5ГР) х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Дачному участку: Объём добычи за 2012 год составил -8787м3, средний процент выхода стеновых блоков - 16%, добыто ПИ -1405т.м3. (8787х 16%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№49

Отчет 5гр

По проверке

7,3

8,7

1,4

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№50

План

Дек.

План

Проверка

Дек.

Провер

доб.раб

доб.

ка

от

Работ

16%

5,5%

-10,5

16%

5,5%

16%

+10,5%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 4т. куб. м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 16 %. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 5,5 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Таб.№51

Налогов ый

период

Кол.ПИ

деклараци

Расчет в %

По данным эксперта

Кол.ПИ, проверка

Разница (гр.6- гр.2)

Январь

Февраль

Март

404

404/444

90,9

1405х90,9

1277,0

873

Апрель

40/444

9,1

1405х9,1

127,8

87,8

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Всего:

444

960,8

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Дачному участку за 2012г.в размере 115968руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Дачному участку за 2012г.:

Таб.№ 52

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

тыс.м3

руб.

налога по

(Разница)

данным

проверки

руб.

Январь

5,5

Февраль

Март

873

2190

1911870

105152

Апрель

87,8

2240

196672

10816

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Всего:

960,8

2108509

115968

Итого доначислено НДПИ по Дачному участку за 2012г. - 115968руб. 2.3.3 по Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012г.

Таб.№53

№

Месяц

Остаток на начало месяца, Куб.м.

Произведено, Куб.м.

Реализовано, Куб.м.

Остаток на конец месяца, Куб.м.

Январь

Февраль

Март

Апрель

147

Май

340

317

Июнь

463

477

Июль

458

453

Август

436

445

Сентябрь

120

111

Октябрь

Ноябрь

259

265

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012 составил 158,6т м3 добыча составила 22,4т. м3 потери при добыче составили - 0,16 т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 18%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 15,9% (3568 добыто ПИ (таб.№2): 22400 объём добычи 5гр. х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ», привлеченного для проведения экспертных услуг установлено следующее:

По Октябрьскому участку: объём добычи за 2012 год. - составил - 24958м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%, добыто ПИ -4348 т.м3. (24158 х 18%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№54

Отчет 5гр

По проверке

22,4

24,2

1,8

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.№55

План

доб.раб

от

Дек.

План доб.работ

Пров ерка

Дек.

Провер ка

18%

15,9%

2,1 %

18%

15,2%

18%

+2,1%

2,1 %

+2,1%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,8т.мз.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,9 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Таб.№56

Налоговы

Гр.2

Гр.3

Гр.4

Гр.5

Гр.6

Гр.7

й период

Кол.ПИ

По данным

Кол.ПИ,

Разница

декларация

Расчет в %

проверки

проверка

(гр.6 -гр.2)

Январь

30/3568

0,84

4348х0,84

Февраль

14/

0,4

4348х 0,4

Март

120

120/

3,36

4348 х3,36

146

Апрель

168

168/

4,7

4348 х4,7

205

Май

451

451/

12,6

4348 х 12,6

550

Июнь

463

463/

12,9

4348х 12,9

564

100

Июль

322

322/

9,02

4348 х9,02

392

Август

355

355/

9,9

4348 х9,9

432

Сентябрь

624

624/

17,5

4348 х17,5

760

135

Октябрь

535

535/

4348 х15

651

115

Ноябрь

346

346/

9,7

4348 х9,7

421

Декабрь

167

167/3568

4,7

4348 х4,7

203

Всего:

3568

780

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 87490руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2012г. Таб.№ 57

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

ПИ

руб.

налога по данным

тыс.м3

проверки руб.

(Разница)

Январь

3100

21700

5,5

1193

Февраль

1868

56043

308

Март

2190

56940

3131

Апрель

2240

82880

4558

Май

2116

209484

11521

Июнь

100

2269

226900

12479

Июль

2110

147700

8123

Август

2050

157850

8681

Сентябрь

135

1924

259740

14285

Октябрь

115

1799

206885

11378

Ноябрь

1892

141900

7804

Декабрь

2035

73260

4029

Всего:

780

1590727

87490

Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2012г. - 87490руб.

2.3.4. по Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012г.

Таб.№58

№

Месяц

Остаток на

Произведено,

Реализовано,

Остаток

начало месяца,

на конец

месяца,

Куб.м.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР остаток запасов на 01.01.2012г. по Заводскому участку ПК «ДКСМ» составили 8,66т. м3 добыча составила 8,6 т. м3 потери при добыче составили - 0,06 т.м3

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,12% (97 (добыто ПИ таб.№2): объём добычи 8660 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ», привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее: По Заводскому участку: объём добычи за 2012год, составил - 9380м3, средний процент выхода стеновых блоков - 10%, добыто ПИ -938 т.м3. (9380х 10%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№59

Отчёт 5гр

По проверке

8,6

9,3

+0,7

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.№60

План

Дек.

План

Проверк

Дек.

Про

доб.раб

доб.рабо

вер

от

ка

13%

1,12%

1,88

13%

10%

-3%

1,12 %

10%

+8,88%

Объём добычи ПИ, маркшейдерской службой ПК ДКСМ занижен на 0,7 т. куб. м. Процент выхода стеновых блоков согласно Плану горных работ установлен в размере 13%, а по данным проверки, согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков установлен в размере 10%. Между тем в декларациях по НДПИ ПК ДКСМ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,12 %, что привело к занижению налога.

Таб.№61

Кол.ПИ

Расчет в %

По данным

Кол.ПИ,

Разница

Налогов

деклараци

проверки

проверка

(гр.6 -гр.2)

ый

период

Январь

19/97

19,6

938х 19,6

184

165

Февраль

Март

28/

28,8

938х28,8

270

242

Апрель

29/

29,9

938х 29,9

280

252

Май

21/97

21,6

938 х 21,6

203

182

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Всего:

841

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2012г в размере 109507руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2012г.

Таб.№ 62

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма доначисленного

период

добытого ПИ

база

ставка

налога по данным

тыс.м3

руб.

проверки, руб.

Январь

165

3100

511500

5,5

28132

Февраль

Март

242

2190

529980

29148

Апрель

252

2240

564480

31046

Май

182

2116

385112

21181

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Всего:

841

1991036

109507

Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2012г. - 109507руб.

Доначислено НДПИ за 2012г по: Первомайскому участку - 300598руб., Дачному участку-115968 руб., Октябрьскому участку - 87490 руб., Заводскому - 109507руб. Всего за 2012 год: 613563 руб.

2.4. Налог на добычу полезных ископаемых за 2013г.

В представленных ПК «ДКСМ» в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены следующие показатели:

Таб.70

Налоговый

К-во добытого

Ст-ть ед.

Налоговая база

Налоговая

Сумма исчисленного

период

ПИ

добытого ПИ

руб.

ставка

налога по данным

тыс.м3

руб.

налогоплательщика

руб.

Январь

397

1968

781296

5,5%

42971

Февраль

695

2003

1392085

76564

Март

342

2227

761634

41889

Апрель

1048

2023

2120104

116605

Май

778

2013

1566114

86136

Июнь

808

1966

1588528

87369

Июль

969

2036

1972884

108508

Август

636

2057

1308252

71953

Сентябрь

933

1831

1708323

93957

Октябрь

884

1993

1761812

96900

Ноябрь

874

1836

1604664

88256

Декабрь

740

2053

1519220

83557

Всего:

9101

994665

Всего исчислено НДПИ за 2013г. - 994665 руб.

В том числе количество добытого ПИ тыс. м3 по участкам недр.

Таб.№71

Налоговый

МАХ01136ТЭ Первомайский уч.

МАХ 01137ТЭ. Октябрьский карьер

Всего

период

Январь

115

282

397

Февраль

384

311

695

Март

146

196

342

Апрель

437

611

1048

Май

395

383

778

Июнь

421

384

808

Июль

469

500

969

Август

283

353

636

Сентябрь

430

503

933

Октябрь

416

468

884

Ноябрь

296

578

874

Декабрь

350

390

740

Всего:

4142

4959

9101

2.4.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013г.

Таб.№72

№

Месяц

Остаток на начало месяца, куб. м.

Произведено, куб. м.

Реализовано, куб. м.

Остаток на конец месяца

Январь

115

114

Февраль

384

382

Март

146

147

Апрель

437

443

Май

395

399

Июнь

421

420

Июль

469

463

Август

283

281

Сентябрь

430

431

Октябрь

416

413

Ноябрь

296

294

Декабрь

350

355

Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013г. по Первомайскому участку ПК «ДКСМ» составил 221,04т. м3 добыча составила 29,20 тыс. потери при добыче составили - 0, 28т.м3.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным-14,2% (4142 добыто ПИ (таб.№2): объём добычи 29200 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее:

По Первомайскому участку : Объём добычи за 2013год составил -32482м3, средний процент выхода стеновых блоков - 15%, добыто ПИ - 4852т.м3 (32482 х 15%).

Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№73

Отчет 5гр

По проверке

29,20

32,48

+3,28

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.№74

План

Дек.

План

Проверка

Дек.

Пров

доб.раб

ерка

от

15%

14,2%

0,8 %

15%

14,2%

15%

-0,8%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,28т.куб. м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 15%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 14,2 %, что привело к занижению налога, при этом необходимо отметить, что в 2013г. процент выхода по факту увеличился и приблизился к значению, установленному Планом горных работ.

Таб.№75

Налоговы

Гр.2

Гр.3

Гр.4

Гр.5

Гр.6

Гр.7 Разница

й период

Кол.ПИ

(гр.6-гр.2)

декларация

Расчет %

По данным

Кол.ПИ,

проверки

проверка

Январь

115

115/4120

2,8

4852 х2,8

135,8

20,8

Февраль

384

384/

9,3

Х9,3

451,2

67,2

Март

146

146/

3,5

Х3,5

170

Апрель

437

437/

10,6

Х10,6

514

Май

395

395/

9,6

Х9,6

465

Июнь

421

421/

10,2

Х10,2

495

Июль

469

469/

11,4

Х11,4

553

Август

283

283/

6,8

Х6,8

329

Сентябрь

430

430/

10,4

Х10,4

504

Октябрь

416

416/

10,1

Х10,1

490

Ноябрь

296

296/

7,2

Х7,2

350

Декабрь

350

350/

8,5

Х8,5

412

Всего:

4142

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ в размере 79435руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013г.

Таб.№ 76

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

ПИ

руб.

налога по данным

тыс.м3

проверки руб.

(Разница)

Январь

20,8

1968

40934

5,5

2251

Февраль

67,2

2003

134601

7403

Март

2227

53448

2939

Апрель

2023

155771

8567

Май

2013

140910

7750

Июнь

1966

145484

8001

Июль

2036

171024

9406

Август

2057

94622

5204

Сентябрь

1831

135494

7452

Октябрь

1993

147482

8111

Ноябрь

1836

97308

5351

Декабрь

2053

127286

7000

Всего:

1444272

79435

Итого доначислено НДПИ по Первомайскому участку за 2013г. -79435руб.

2.4.3. По Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013г.

Таб.№77

№

Месяц

Остаток на

Произведено,

Реализовано,

Остаток на конец

начало

Куб.м.

месяца,

Куб.м.

Январь

282

283

Февраль

309

312

Март

196

197

Апрель

611

599

Май

383

388

Июнь

384

373

Июль

500

Август

353

371

Сентябрь

503

Октябрь

468

466

Ноябрь

578

555

Декабрь

390

415

Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013г. по Октябрьскому участку ПК «ДКСМ» составил 158,6т. м3 добыча составила 26,8 тыс. потери при добыче составили - 0,18 т.м3.

Выход стеновых блоков по представленным налоговым декларация составляет 18% (4959 добыто ПИ (таб.№2): 26800 объём добычи 5гр. х100)

Кд.пи.нд Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд- количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера ООО «ТКЦ ГАЗ» привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее: По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2013 год. - составил - 27900м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%, добыто ПИ -5022 т.м3. (27900х 18%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.№78

Отчет 5гр

По проверке

26,8

27,9

+1,1

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.№79

План

Дек.

План

Пров

Дек.

Провер

доб.раб

доб.работ

ерка

ка

от

18%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 1 т. куб. м.

Процент выхода стеновых блоков установленных налогоплательщиком и указанный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), с данными проверки (18%) и декларации по налогу НДПИ в 2013г. совпадают.

Таб.№80

Налоговы й период

Гр.2

Кол.ПИ декларация

Гр.3

Расчет в %

Гр.4

Гр.5

По данным проверки

Гр.6

Кол.ПИ, проверка

Гр.7

Разница (гр.6 -гр.2)

Январь

282

282/4959

5,7

5022х5,7

286

Февраль

311

311/4959

6,3

5022 х 6,3

316

Март

196

196/4959

5022 х4

200

Апрель

611

611/4959

12,3

5022 х 12,3

618

Май

383

383/4959

7,7

5022х7,7

387

Июнь

384

384/4959

7,7

5022 х7,7

387

Июль

500

500/4959

5022 х10

502

Август

353

353/

7,1

5022х 7,1

357

Сентябрь

503

503/

10,1

5022х10,1

507

Октябрь

468

468/

9,4

5022 х9,4

472

Ноябрь

578

578/

11,6

5022 х10,2

582

Декабрь

390

390/

7,8

5022х7,8

392

Всего:

4959

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2013г. в размере 5266руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013г.

Таб.№ 81

Налоговый

К-во

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма

период

добытого

добытого ПИ

база

ставка

доначисленного

ПИ

руб.

налога по данным

тыс.м3

проверки руб.

(Разница)

Январь

1968

7872

5,5

432

Февраль

2003

10015

550

Март

2227

8908

490

Апрель

2023

14161

779

Май

2013

8012

440

Июнь

1966

7864

432

Июль

2036

4072

223

Август

2057

8228

452

Сентябрь

1831

7324

402

Октябрь

1993

7972

438

Ноябрь

1836

7344

403

Декабрь

2053

4106

225

Всего:

95745

5266

Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2013г. - 5266руб.

Доначислено НДПИ за 2013г по Первомайскому участку - 79435руб., Октябрьскому участку - 5266 руб. Всего: 84701 руб.

Комбинат в своих возражениях на решение инспекции указывает, что в акте проверки за основу добычи использованы объемы, указанные в отчетном балансе движения запасов по форме 5 — ГР. В форме 5 - ГР отражаются все виды объемов добытой горной массы за ежегодный период.

В графе «потери» учитываются эксплуатационные потери 1-ой группы, то есть потери в массиве, оставшиеся в недрах.

В соответствии с отраслевой инструкцией по определению и учету потерь полезного ископаемого при добыче стеновых блоков, соответствующих ГОСТ 4001 - 84 «Камни стеновые из горных пород» к потерям 1 -ой группы относятся: потери в бортах карьера; потери в подошве карьера.

К потерям 2-ой группы относятся: потери в кровле залежи при планировке рабочего уступа до приведения его в горизонтальное положение; потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов; потери в пропилах и прорезах в виде песка и щебня от пропилов режущими инструментами; потери, вызванные трещиноватостью массива; потери, связанные с добычей мергелей, мергелистых известняков и других пород, непригодных для получения стеновых блоков, включение прослоек линз, других контактных пород по ГОСТу не допускаются; потери, связанные с погрузкой и уборкой готовой продукции - 0,25%.

По всем этим потерям маркшейдерской службой комбината ведутся журналы учета потерь.

Все эти виды потерь 2ой группы отражаются в графе «добыча» в отчете по форме 5 ГР, вместе с общей добытой горной массой за отчетный период. Потери второй группы должны учитываться при определении коэффициента выхода готовой продукции.

Поэтому кооператив считает, что нельзя применять объемы добытой горной массы, указанные в отчете по форме 5-ГР за основу при определении объемов полученной готовой продукции, т.е. стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 -84.

Согласно инструкции по производству маркшейдерских работ РД 07 - 603 - 03 г. Москва ООО НТЦ «Промышленная безопасность» 2009 год 2ое издание, исправленное пункт 119, допустимая погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы меньшей 20 тыс. м3 в год не должна превышать 10%, если объем добычи меньше 45 тыс.м3 в год погрешность также не должна превышать 10%. По форме 5 ГР предприятие или индивидуальный предприниматель, пользующийся участком или участками недр, ежегодно отчитывается для списания запасов за отчетный период, находящихся на балансе недропользователя.

Инспекция в своем решении указывает, что доводы кооператива несостоятельны в силу того, что План развития горных работ является основным документом предусмотренным Соглашениями от 14.12.2009г. «Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков, ракушечников между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК «ДКСМ» и полностью соответствует положениям Технического проекта разработки месторождения полезного ископаемого в Главе 4 п. .4Л План подготовительных работ и расчет потерь, представленных проверке Планов развития горных работ за проверяемый период указан годовой выход готовой продукции, в котором заложен процент выхода полезного ископаемого с учетом всех видов потерь, которые, по мнению налогоплательщика, не были учтены как проведенной проверкой, так и при проведении экспертизы - цитата

«... - эксплуатационные потери 2-й группы (потери в заходных - выходных и фронтальных траншеях, а также потери в пропилах)

- коэффициент выхода готовой продукции, за последние 2 года по геолого-маркшейдерским данным

- Потери в пропилах при выпиливании одного штучного камня потери при погрузке и складировании.

- Рассчитывается годовой объём потерь от выпиливания блоков которые, по мнению налогоплательщика, якобы не учтены проведенной экспертизой и не предусматриваются планами горных работ, и расчета потерь.

План развития горных работ является основным документом, регулирующим как необходимые условия добычи ПИ, так и порядок осуществления в бюджет платежей за недра. (Данная же позиция отражена в постановлении от 17 февраля 2015г. №ПАП -26/2015- Дело N А60-6997/2014 семнадцатый арбитражный апелляционный суд).

Под годовым планом развития горных работ и годовой программой работ (далее -годовой план) понимается документ, составленный пользователем недр и определяющий направление развития горных работ, объемы добычи полезных ископаемых, объемы производства геолого-разведочных, рекультивационных, вскрышных, горноподготовительных или подготовительных работ, подготовки (обработки) и переработки минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), иных работ, предусмотренных условиями лицензий напользование недрами, техническим проектом, проектными технологическими документами, проектом обустройства (далее проектом), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче и нормативы потерь полезных ископаемых при переработке минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), определенные в установленном порядке, а также мероприятия по охране недр, рациональному, комплексному использованию минерального сырья, промышленной безопасности, предотвращению вредного влияния горных работ на окружающую среду, здания и сооружения.

Пунктом 23 "Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами" (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98), разработанных (согласно пунктам 1 и 3} на основании требований Закона РФ "О недрах" и предназначенных для применения органами государственного горного надзора и государственными налоговыми органами, прямо указано, что при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) следует обращать особое внимание на: непревышение нормативов потерь полезных ископаемых уровням потерь, предусмотренных условиями лицензий на пользование недрами; соответствие применяемых при расчетах ставок и льгот условиям лицензий на пользование недрами;соответствие объемов добычи и сверхнормативных потерь, включенных в расчеты платежей за предыдущий период, фактическим объемам добычи и сверхнормативных потерь; обоснованность геолого - маркшейдерских и горнотехнических данных, включаемых в расчеты платежей при пользовании недрами; правомерность применения понижающего коэффициента в части геолого - маркшейдерского и горнотехнического обоснования платежей при пользовании недрами и отнесения минерального сырья к продукции более высокой степени технологического передела; соответствие геолого - маркшейдерского учета добычи полезных ископаемых и их потерь действующим нормативным требованиям; все потери полезных ископаемых при добыче, допущенные в период работы без согласованных нормативов потерь, относятся к сверхнормативным потерям и подлежат налогообложению в двойном размере выполнение ранее выданных предписаний органов Госгортехнадзора России по устранению нарушений законодательства о недрах и налогового законодательства. В Пункте 24 названных Указаний указано, что уточнение геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям горнодобывающих предприятий осуществляется при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Очевидно, что при составлении планов горных работ и определении процента выхода стенового камня в обязательном порядке учитываются потери, которые, по мнению налогоплательщика, якобы не были учтены при проведении экспертизы.

При этом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемом периоде не проводились. Как не проводилось уточнение геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям предприятия. Данное обстоятельство не опровергается представителями налогоплательщика. Представленная при рассмотрении материалов тетрадь учета потерь не может считаться доказательством фактических потерь, поскольку законодательство в сфере недропользования не предусматривает оформление фактических потерь таким образом.

Необходимо также отметить, что (как было указано в акте проверки и не опровергается самим налогоплательщиком) процент выхода готовой продукции, установленный экспертом, и процент выхода готовой продукции, утвержденный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5, определенных прямым методом с учетом всех категорий потерь, совпадают практически во всех случаях, за исключением данных по Приморскому участку в 2011году).

В соответствии с п. 3 Постановления N 921 "Об утверждении «Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения"- нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горногеологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений. Проверкой установлено, что Акты маркшейдерских замеров по участкам недр за проверяемый период не составлялись. Отчет 70-ТП - «Сведения об извлечении полезных ископаемых» при добыче полезных ископаемых не составлялся, геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемых периодах не проводились.

Также общество приводит следующие доводы по каждому участку.

По Первомайскому карьеру расхождение объемов добычи за 2011 год по форме 5 ГР и объемов, указанных в акте проверки составляет 2815 м3, т.е. на 305 м3 за пределами допустимой погрешности. Допустимая погрешность в 10% составляет 2510 м3.

За 2012 год расхождение составляет 2189 м3, то есть на 851 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 3282 м3, то есть на 362 м3 горной массы больше, чем допустимая погрешность.

По Октябрьскому карьеру: За 2011 год расхождение объемов добычи по форме 5 ГР и объемов добытой горной массы, указанных в акте проверки составляет 2460 м3, то есть на 330 м3 меньше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение составляет 1750 м3,то есть на 490 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 1100 м3 горной массы, то есть на 1580 м3 меньше допустимой погрешности.

По Дачному участку: За 2011 год расхождение объемов составляет 1892 м3, то есть на 802 м3 больше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение объемов составляет 720 м3, то есть на 146 м3 меньше допустимой погрешности.

По Заводскому участку: За 2011 год расхождение объемов составляет 3655 м3, то есть на 3070 м3 больше допустимой погрешности.

Общество считает, что такой большой объем расхождения объясняется тем, что на данном участке при подготовке нового рабочего полигона в начале 2011 года для снятия верхних сильнотрещиноватых пород использовался бульдозер - рыхлитель Т - 330, объемы рыхления пород не учтены в отчетном балансе запасов по форме 5 ГР за 2011 год, так как эти породы находились выше верхней границы подсчета запасов. Количество таких объемов - 2960 м3. За 2012 год расхождение объемов составляет 780 м3, т.е. на 80 м3 меньше допустимой погрешности. К концу 2012 года карьер ликвидирован из - за полной выработки запасов.

По Приморскому карьеру:

За 2011 год расхождение объемов составляет 9203 м3, то есть на 7273 м3 больше объемов допустимой погрешности. Это расхождение объясняется тем, что из - за штормов на море стройка начала затапливаться и на одном из рабочих полигонов, находившихся ближе к морю вышли мергелистые и глинистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 - 84, а проектные отметки для строительства гавани не достигнуты, работники комбината эту площадку располосовали, вырвали бульдозером-рыхлителем Т - 330 и загородили морской берег, после чего бульдозером выровняли дно и оставили нетронутым. Дальше строительство гавани продолжает ООО «Гавань». Таких объемов 7360 м3.

Выделенный Приморский участок не связан с добычей полезных ископаемых, участок выделен для строительства гавани маломерных судов. По проектно - сметной документации из-за невозможности применения буровзрывных работ рядом с жилым массивом г. Дербент, строительство гавани должно производить с применением камнерезной и бульдозеро-рыхлительной дорожной техники. Такие участки недр, не связанные с добычей полезных ископаемых до окончания строительства и пуска объекта налогообложению не подлежат. Запасы участка недр, как таковые, за государством или в геологическом фонде РД, Министерстве природных ресурсов РД не числятся. На участке ведут строительство объекта, а не добычу стеновых блоков. Следует отметить, что при контрольных замерах и вычислениях объемов добычи за основу берутся усредненные объемы, т.е. среднеарифметические между двумя замерами.

Средние значения по объемам добычи составляют: Первомайский карьер 2011г.-26507,5 м3; 2012 г. - 31494,5 м3; 2013 г. - 30841 м3, Октябрьский карьер 2011 г.- 29130 м3; 2012 г. - 23279 м3; 2013 г. - 27350 м3., Дачный участок 2011г.-11846 м3; 2012 г. -9020 м3., Заводской участок 2011г.- 6197,5 м3; 2012 г- 8990 м3.,Приморский участок 2011 г.-20221,5 м3.

В акте проверки приводятся коэффициенты выхода готовой продукции, отраженные в ежегодных «Планах развития горных работ» по всем участкам недропользования ПК ДКСМ.

На горнодобывающих предприятиях объемы добычи горной массы определяют маркшейдерские службы предприятий, а кондиционность, некондиционность, разубоживание, содержание полезных компонентов, процент их содержания устанавливают геологические службы предприятий. В ПК ДКСМ геологическая служба отсутствует из-за сравнительно малых объемов добычи, не сложности геологических условий залегания месторождений. При этом ПК ДКСМ часто обращается в ГП «Геосервис» для выдачи геологических заключений о выходе готовой продукции, о переоценки запасов, о возможности прироста запасов. По последнему заключению ГП «Геосервис» по Первомайскому и Октябрьскому месторождениям отмечено, что добычные работы производятся в пределах блока категории Сг, который характеризуется крайне невыдержанным литологическим составом и низким качеством известняков в зоне интенсивного развития трещиноватости. Выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико - механическим показателям и внешним параметрам требованиям ГОСТ 4001 - 84 составляет не более 5 - 10 %. На ПК ДКСМ постоянно действует комиссия по определению процента выхода стеновых блоков, назначенная директором предприятия.

Общество указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико - экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют. Достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно. В 2011 -2014 годах маркшейдер работал по договору, приезжал 2 раза в год на 10-15 дней. Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных «Планах развития горных работ» не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. Последние 8 лет добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории Сг.

В акте проверки проценты выхода определены визуально, то есть осмотром оставшихся старых уступов и там отмечено, что достоверный процент выхода штучного камня должен быть определен непосредственным пилением горного массива камнерезными машинами. Также отмечено, что во всех пластах встречаются прослойки глин, мергелей малой мощности, а также сильно трещиноватые известняки, которые сильно влияют на процент выхода стеновых блоков. Указанные в акте проверки проценты выхода считаем не совсем достоверными и ближе к реальному выходу стеновых блоков считают данные комиссии, созданной приказом руководителя предприятия.

При определении процента выхода стеновых блоков из общего объема добытой горной массы необходимо удалить объемы заходных, выходных и фронтальных траншей, объемы песка и щебня от пропилов и прорезов. Для камнерезной машины СМ - 89 М при работе совместно с располосовочной машиной НКМ-2У Азербайджанским научно -исследовательским институтом строительных материалов эти объемы установлены в 22%. Также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков.

По Первомайскому карьеру в 2011 году пройдено 1186 п.м. траншей. Объем пройденных траншей составит 1186 х 3 х 0,41 = 1459 м\ Песок и щебень от пропилов и прорезов составит 25100x0,22=5522 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 25100 — 1459 - 5522=18119 м 3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 108x60x0,41=2657 м 3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков (чистые известняки) составил 18119-2657=15462 м\ Добыто стеновых блоков 2100 м 3, Процент выхода стеновых блоков составит 2100x100/15462=13,58%, что примерно соответствует указанным в акте и в «Планах развития горных работ».

В 2012 году пройдено траншей 715 п.м. Объем траншей составил 715x3x0,41=879,5 м3. Песок и щебень от пропилов составил 30400x0,22=6688 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 30400-879,5-6688=22832,5 м3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 125x115x0,41=5894 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22832,5-5894=16939 м3. Добыто стеновых блоков 2200 м3. Процент выхода стеновых блоков составит 2200x100/16939=12,98%, что сравнительно с процентом выхода, указанным в акте проверки.

В 2013 году пройдено траншей 682 п.м. Объем траншеи составил 682x3,0x0,41=639 м3. Песок и щебень от пропилов 29200x0,22=6424 м3. Остаток запасов для получения стеновых блоков - 22137 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто стеновых блоков 4100 м3. Процент выхода составил 4100x100/22137=18,5%, что соответствует указанным в акте проверки. Октябрьский карьер.

В 2011 году пройдено траншеи 693 п.м. Объем траншеи составил 693x3x0,41=852,4 м3. Песок и щебень от пропилов 27900x0,22=6138 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 27900-852,4- 6138=20910 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, в 2011 году нет. Добыто блоков 4300 м3. Процент выхода составил 4300x100/20910=20,5 6%.

В 2012 году пройдено траншеи 797 п.м. Объем траншеи составил 797x3x0,41=980 м3. Песок и щебень от пропилов 22400x0,22=4928 м3.

Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22400-980- 4928=16492 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 3600 м 3. Процент выхода составил 3600x100/16492=21,8%, что соответствует указанному в акте проверки.

В 2013 году пройдено траншеи 997 п.м. Объем траншеи составил 997x3x0,41=1226 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов 26800x0,22=5896 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 26800-1226-5896=12239,1 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 5000 м3.

Процент выхода составил 5000x100/12239,1=40,85%, что соответствует средним геологическим данным при разработке основной части необводненных известняков.

Дачный участок расположен на ранее списанных запасах Первомайского месторождения категории А. Запасы этого участка отработаны в 1967 - 69 годах. ПК ДКСМ собственными силами и средствами произвели геологическую доразведку с целью выяснения и возможности освоения забалансовых запасов, расположенных ниже нижней границы подсчета запасов и ниже уровня грунтовых вод. Нижняя граница подсчета запасов была установлена с оставлением целика мощностью 1,5 м. выше уровня грунтовых вод. По результатам доразведки пришли к выводу, что выкачав насосными установками, оставшиеся забалансовые запасы можно извлечь, тем более что балансовые запасы Первомайского карьера были исчерпаны. В начальной стадии освоения этих запасов выход штучного камня составлял 15-16%. По мере углубления горизонта карьера выход камня резко уменьшился до 2-3%. К концу 2012 года разработку этого карьера прекратили.

В 2011 году общий объем добычи составил 10900 м3. Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 50м х буст х 3 х2=1091м2. Объем траншеи составил 1091x0,41=447,2 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов составил 10900x0,22=2398 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков составил 10900-447,2-2398=8055 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 100x100/8055=1,24%.

В 2012 году общий объем добычи составил 7330 м3, стеновых блоков добыто 400 м3. Объем траншеи составил 228x3x2x0,41=561 м3. Песок и щебень от пропилов (7330-561) х0,22=1489,2 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 7330-561-1489,2=5279,8 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 400x100/5279,8=7,6%.

Расхождения процента выхода по акту проверки и нашим данным объясняется тем, что часть участка ведения добычных работ в 2011 и 2012 годах рекультивирована, а часть затоплена, глубина воды составляет более 2,5 м. Процент выхода визуально практически невозможно определить. Эксперт, скорее всего, изучил уступы, добытые в предыдущие годы.

Заводской участок. Объем добычи за 2011 год составил 5850 м3.Получено стеновых блоков 300 м3. Пройдены траншеи объемом 252x3x2x0,41=620 м3. Песок и щебень от пропилов составил 5850x0,22=1287 м3. Объем добычи не пригодных для получения стеновых блоков 2960 м3.

Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 5850- 620-1287-3943 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 300x100/3943=7,61% Объем добычи за 2012 год составил 8600 м3. Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 31м х9уст х2х0,4^3=686,3 м3.Песок и щебень от пропилов и прорезов 8600x0,22=1892 м3.Остаток запасов для получения стеновых блоков 8600 — 686,3- 1892=6021,7 м3. Объем добычи не пригодной для получения стеновых блоков 72x24x0,41=708,5 м3; 70x27x0,41=775 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 6021,7- 708,5-775=4538,2 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 100х100/4538,2=2,2%.В связи с нерентабельностью участок законсервирован.

Приморский участок.

Объем добычи за 2011 год составил 19300 м. Получено стеновых блоков 900 м3.Пройдены траншеи объемом 158 п.м. х3х2х0,41=388,7 м3.Песок и щебень от пропилов 19300x0,22=4246 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 19300-388,7-4246=14665 м.Добыча мергелей и мергелистых известняков 115x0,20x80=1856 м3; 80x0,16x83=1062,4 м3. Всего 2918 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 14665- 2918=11747м3. Процент выхода стеновых блоков 900x100/11747=7,66%...».

Кроме того, при рассмотрении материалов проверки налогоплательщиком было заявлено, что доначисление НДПИ на основании данных Планов горных работ не является обоснованным и правомерным, что Планы горных работ являются всего лишь разработанными проектами добычи ПИ, не могут учитывать и не учитывают фактические потери при добыче ПИ, например, при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов, потери в пропилах и прорезах, что фактические условия добычи ПИ отличаются от Планов горных работ. Налогоплательщиком также было заявлено, что проведенная в ходе проведения выездной налоговой проверки экспертиза также была проведена без учета аналогичных потерь, фактически понесенных при добыче ПИ. Доначисление налоговым органом НДПИ при таких обстоятельствах, по мнению налогоплательщика, не является правомерным.

Кроме того комбинат указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико -экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют.

Указывает, что достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно. Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных «Планах развития горных работ» не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. В предприятии в последние годы добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории С2.

Также указывает, что в процессе добычи, также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, на что указано и маркшейдером Алимирзаевым А. в акте обследования карьеров.

Суд, первой инстанции, исследовав доводы комбината и налогового органа, пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Статьей 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 этой статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (пункты 1 , 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд установил, что учет добытых полезных ископаемых отражается в отчетах по форме N 5-ГР, представляемых Министерству природных ресурсов и охраны окружающей среды РД.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно, статьи 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, и налогообложение производится в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.

Приказом № 41 от 26.12.2011г. утверждена учетная политика предприятия, в которой согласно пункту 12 определено:

- установить, что при определении количества добытого полезного ископаемого (в единицах массы нетто) применяется по месторождению оценка стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период, цен реализации добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого и остатков на продукции складе готовой продукции определяется прямым методом - маркшейдерскими замерами в соответствии с действующими нормативными и инструктивными материалами по охране недр. Налоговая база определяется самостоятельно.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы занижено количество добытого полезного ископаемого, в связи с тем, что при определении налоговой базы количество добытого полезного ископаемого было определено без учета фактических потерь.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

Судом первой инстанции правильно установлено и материалами дела подтверждается, что налоговый орган, проведя проверку правильности уплаты налога на добычу полезных ископаемых, не выяснил, какая учетная политика применялась обществом, не установил реальное количество добытого полезного ископаемого (с учетом отходов, потерь всех видов).

Суд первой инстанции правильно указал, что вывод налогового органа о необходимости включения в налоговую базу всех потерь понесенных при распиле и потерь технологических (потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей), то есть полезных ископаемых, остающихся в недрах, извлечение которых в силу технологических особенностей добычи стеновых блоков не представляется возможным независимо от уровня развития применяемой техники и технологии их добычи, является неправомерным.

Указанная правовая позиция суда согласуется с постановлениями от 26.07.2006 ФАС СЗО от 26.07.2006 по делу А27-42425/2005-2, от 15.06.2006 по делу А27-42424/2006-2 и определением ВАС ФР от 06.08.2012 о передаче дела в президиум ВАС РФ где суды сочли, что из анализа определений общешахтных потерь и потерь геологических нарушений следует, что указанные потери остаются в недрах, соответственно, не уменьшают общие запасы полезного ископаемого, не могут рассматриваться в качестве фактических потерь и потому не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых.

Инспекция, принимая решение, руководствовалась данными из отчета 5ГР, в котором отображаются общие объемы добытой горной массы за год, а также актами маркшейдерских замеров для исчисления суммы НДПИ подлежащей уплате в бюджет.

Более того опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля маркшейдер Алимирзаев А. пояснил, что замеры им проводились визуальным методом и в акте обследования карьеров им указан средний коэффициент выхода стеновых блоков по карьерам комбината по каждому участку. При этом в акте отмечено, что коэффициенты выхода определены с учетом прослоек линз, вертикальной, наклонной и горизонтальной трещиноватости массива, они могут быть ниже на 1 -2% в связи с микротрещинами, не обнаруженными при осмотре внешней стороны.

Суд первой инстанции правильно указал, что принятие оспариваемого решения инспекции только на данных о максимальном выходе стеновых блоков, представленных экспертом-маркшейдером, является недостаточным и необоснованным, при том, что маркшейдер Алимирзаев в акте указывает на определение точных коэффициентов выхода стеновых блоков геолого-маркшейдерскими службами комбината при непосредственном пилении массива, что и было сделано обществом и учтено при подаче налоговых деклараций, в связи с чем, доначисленый инспекцией НДПИ за 2011-2013 годы в связи с увеличением налогооблагаемой базы налога, считает неправомерным.

Из сведений о состоянии расчетов комбината с бюджетом за проверенный период суд усматривает уплату значительных сумм НДПИ и наличии переплаты, что характеризует общество как добросовестного налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным суд пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно установлено занижение налоговой базы по НДПИ и произведено доначисление налога.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд посчитал, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению и следует признать недействительным, как несоответствующее НК РФ решение МРИ ФНС РФ №3 по РД от 27.11.2015 №669.

Довод налоговой инспекции о том, что суд неправильно указал, что налоговый орган не учел, какая учетная политика применялась обществом, не установил реальное количество добытого полезного ископаемого (с учетом отходов, потерь всех видов), отклоняется.

Как правильно установлено судом и подтверждено налоговой проверкой, налогоплательщиком в проверяемые периоды в соответствии с приказами об учетной политике и положениями статьи 339 НК РФ применялся прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определялось с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При налоговой проверке с учетом данных экспертизы, проведенной привлеченным специалистом – маркшейдером, также применялся прямой метод, экспертом устанавливались фактические потери полезного ископаемого и определялось количество добытого НДПИ.

При этом суд первой инстанции не принял выводы экспертизы, сославшись на допущенные нарушения.

Довод налоговой инспекции о том, что суд не вправе был не принимать выводы экспертизы, поскольку она назначена в ходе выездной налоговой проверки в установленном порядке, повторной экспертизы, опровергающей выводы эксперта, не проводилось, отклоняется. Заключение эксперта относится к числу письменных доказательства, поэтому суд первой инстанции вправе дать ему оценку в порядке статьи 71 АПК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, налоговым органом правомерно, в соответствии с заключением эксперта определены фактические потери, и суд первой инстанции необоснованно не принял заключение эксперта в этой части, отклоняется.

Суд первой инстанции правильно не принял вывод о необходимости включения в налоговую базу всех потерь понесенных при распиле и потерь технологических (потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей), то есть полезных ископаемых, остающихся в недрах, извлечение которых в силу технологических особенностей добычи стеновых блоков не представляется возможным независимо от уровня развития применяемой техники и технологии их добычи, является неправомерным и обоснованно сослался на сложившуюся практику по этому вопросу.

Суд первой инстанции учел пояснения эксперта - маркшейдера Алимирзаева А. который пояснил, что замеры им проводились визуальным методом и в акте обследования карьеров им указан средний коэффициент выхода стеновых блоков по карьерам комбината по каждому участку. При этом в акте отмечено, что коэффициенты выхода определены с учетом прослоек линз, вертикальной, наклонной и горизонтальной трещиноватости массива, они могут быть ниже на 1 - 2% в связи с микротрещинами, не обнаруженными при осмотре внешней стороны. Его пояснения соответствуют сведениям, содержащимся в акте обследования и в заключениях. В акте указано, что точные коэффициенты выхода стеновых блоков должны определять геолого-маркшейдерские службы предприятия при непосредственном пилении массива камнерезными машинами. Довод налогоплательщика о том, что ими определялись коэффициенты при непосредственном пилении, не опровергнут.

Довод апелляционной жалобы о неправильном применении налогоплательщиком методов определения объема вынутых горных пород, погрешностей, не подтвердился.

Довод апелляционной жалобы о том, что комбинат в нарушение пункта 4 Постановления Правительства РФ от 03.02.2012г. №82 «Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добычи технологически связанных с утвержденной схемой и технологией разработки месторождений» не представил на утверждение нормативы потерь, поэтому при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых, относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь, отклоняется. При проверке налоговая инспекция применила прямой метод определения потерь, используя заключение эксперта-маркшейдера.

Проверкой установлено, что предприятие работает в соответствии с планами горных работ; составляет отчетность. Суд первой инстанции правильно учел, что комбинат в ходе проверки представлены и приобщены к материалам дела геологическое заключение о том, что запасы промышленных категорий отработаны, ведется отработка запасов категории С2; полезная толща характеризуется крайне невыдержанным литологическим составом и низким качеством известняков; выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико-механическим показателям и внешним параметрам требованиям ГОСТ 4001-84, не превышает 22-23%, а в зонах с интенсивным развитием трещиноватости не более 5-10%. Согласно письму ООО «Даггеомониторинг» Минимущества РД при толщине пропилов 20 мм и размерах стандартного камня процент потерь составит 22,2 %.

Довод апелляционной жалобы о том, что предприятие не ведется надлежащего учета потерь, отклоняется. В материалах дела имеется книга учета потерь, которые ведутся маркшейдерской службой, акты подсчета выхода камня.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года по делу № А15-1087/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий Л.В. Афанасьева

Судьи Д.А. Белов

С.А. Параскевова