Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Областной общественной организации Конгресс татар Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.06.2023 по делу № А76-6974/2023.

В судебном заседании приняли участие представители:

Областной общественной организации Конгресс татар Челябинской области – ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.01.20230, ФИО2 (паспорт, доверенность от 05.04.2022, диплом);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска – ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 28.12.2022, диплом), ФИО4 (служебное удостоверение, доверенность от 21.12.2022).

Областная общественная организация Конгресс татар Челябинской области (далее - заявитель, налогоплательщик, организация) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - ответчик, инспекция, ИФНС по Центральному району г. Челябинска, налоговый орган) о признании недействительным решения № 5233/14 от 24.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 20.06.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Организация (далее также – апеллянт, податель жалобы), не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловала его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.

В обоснование доводов указывает, что согласно сведениям ЕГРЮЛ

одним из видов деятельности налогоплательщика является 90.01 «Деятельность в области исполнительских искусств», организация применяет упрощенную систему налогообложения. В 2021 году организацией для осуществления уставной деятельности в области культуры и искусства были получены денежные средства в виде грантов, в виде государственных субсидий, в виде финансовой, благотворительной помощи (пожертвование). Уставной и фактической деятельностью ООО Конгресс татар Челябинской области является деятельность в сфере культуры и искусства. Полагает, что толкование подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ осуществлено судом и налоговым органом неверно, пониженные тарифы, по мнению апеллянта, могут быть применены учреждениями осуществляющими деятельность в области культуры и искусства, а также деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры. Отмечает о возможности применения подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. При регистрации организацией был заявлен по ОКВЭД код 90.01 «Деятельность исполнительских искусств», который также как и код 90.04 «Деятельность учреждений искусства», на который ссылается налоговый орган, находится в ОКВЭД в разделе R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений». Таким образом, ООО Конгресс татар Челябинской области, не имея организационно-правовую форму в виде учреждения, правомерно применял по ОКВЭД код 90.01 «Деятельность в области исполнительских искусств», тем более что при применении льготы в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ никакого принципиального значения не имеет тот факт, что при регистрации организацией не был заявлен код по ОКВЭД, на который ссылается налоговый орган. Также апеллянт указывает, что, несмотря на то, что у организации не менее 70% суммы всех доходов составляет сумма только по одному виду доходов, поименованному в пункте 7 статьи 427 НК РФ, налогоплательщик вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Обращает внимание, что в рамках предыдущих налоговых проверок аналогичных нарушений выявлено не было. Считает, что судом нарушены права налогоплательщика, поскольку предметом рассмотрения суда являлось также дополнительное решение Инспекции, в отношении которого заявителем требований заявлено не было.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Судом, в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отзыв приобщен к материалам дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, по результатам которой составлен акт № 2639/14 от 30.05.2022, проведены дополнительные мероприятия налогового

контроля, и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 5233/14 от 24.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислены страховые взносы за 2021 год в общей сумме 483 487,27 руб., пени в сумме 74 829,02 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 12 087,18 руб.

Применив мораторий на начисление пени, инспекцией вынесено решение N 5233/14-1 от 16.06.2023 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого предложенные налогоплательщику к уплате пени составили в общей сумме 49 117,16 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/0001500@ от 13.01.2023, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении действующему законодательству и представленным доказательствам.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения,

предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 421 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи в течение 2019 - 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Согласно п. 7 ст. 427 НК РФ плательщики, указанные в пп. 7 п. 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 3 п. 2 настоящей статьи, при условии, что по итогам года,

предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пп. 7 п. 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 настоящего Кодекса (далее - целевые поступления); доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пп. 7 п. 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса (далее - гранты); доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 - 59 пп. 5 п. 1 настоящей статьи.

Исходя из приведенных правовых норм, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ некоммерческая организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий:

- применение упрощенной системе налогообложения;

- осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

- доля доходов от указанной деятельности составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Из материалов дела следует, что организация с 01.01.2012 применяет упрощенную систему налогообложения, 15.02.2022 в налоговый орган представлен уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года.

По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, организация осуществляет деятельность по основному коду ОКВЭД 94.99 «Деятельность прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки», а также по дополнительным кодам ОКВЭД 73.11 «Деятельность рекламных агентств» и 90.01 «Деятельность в области исполнительских искусств».

Согласно пункту 2.1 Устава организации, предметом её деятельности является содействие сохранению национальных ценностей и народной культуры граждан Татарской национальности на территории Челябинской области путем защиты их национально-культурных интересов, сохранению ими своей самобытности, развитию родного языка, образования на родном языке и национальной культуры.

В соответствии с пунктом 2.2 Устава, основными целями организации являются:

- создание условий для сохранения, изучения и распространения среди Татар Челябинской области родного языка;

- становление и развитие образования и науки на родном языке Татар Челябинской области посредством создания и организационно-финансовой поддержки соответствующих структур;

- организация конструктивного взаимодействия Татар Челябинской

области с заинтересованными государственными, общественными и предпринимательскими структурами Челябинской области.

Согласно пункту 2.3 Устава, для реализации уставных целей организация осуществляет следующие виды деятельности:

- разрабатывает и содействует реализации целевых программ в Челябинской области национально-культурного развития - языка, науки, образования, культуры, исторического наследия, народной педагогики и т.п.;

- представляет и защищает национально-культурные права и интересы Татар, проживающих на территории Челябинской области, в органах государственной власти и местного самоуправления;

- вносит в органы государственной власти и органы местного самоуправления Челябинской области предложения по решению национально-культурных проблем Татар Челябинской области;

- взаимодействует с органами, выбираемыми на съездах Татар Челябинской области и Российской Федерации;

- формирует общественное мнение с целью разрешения задач организации путем выступлений в средствах массовой информации, проведения лекций, вечеров, собраний, митингов, демонстраций, шествий и иными законными способами;

- организует пропагандистскую и агитационную работу для разъяснения целей и задач организации;

- устанавливает контакты и налаживает диалог с другими национальными объединениями с целью поиска взаимоприемлемых решений национально-культурных проблем в Челябинской области;

- организует массовые мероприятия по случаю национальных праздников и памятных дат Татар в Челябинской области в порядке, определяемом действующим законодательством;

- участвует в создании и организации работы национальных школ и классов, групп в детских дошкольных учреждениях, воскресных школ, курсов Татарского языка, групп в средних специальных и высших учебных заведениях с преподаванием на Татарском языке, организации других форм образования на Татарском языке;

- организует Татарские культурные центры, кружки художественной самодеятельности и оказывает им содействие, взаимодействует с самостоятельными культурными центрами, содействует культурным центрам в организации выставок народного творчества, фестивалей народной музыки, концертов, других национально-культурных мероприятий;

- содействует пропаганде творчества Татар, проживающих на территории Российской Федерации;

- свободно распространяет информацию о своей деятельности, учреждает средства массовой информации и осуществляет самостоятельную издательскую деятельность;

- использует иные формы деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Согласно данным счетов бухгалтерского учета (счет 86.02 «Целевое

финансирование»), представленных по требованию Инспекции от 22.07.2022 N

- возведение памятника Тукая в сумме 17 813 руб. (израсходовано 17 813

руб.);

- выпуск национальной телепередачи «Хазина» в сумме 327 420 руб.

(израсходовано 327 420 руб.);

- конкурс чтецов (М. Джалиль) в сумме 33 224,70 руб. (израсходовано 33

- международный конкурс «Татар Кызы» в сумме 214 334 руб.

(израсходовано 214 334 руб.);

- митинг Джалиль в сумме 15 721 руб. (израсходовано на проведение 15

- «Нэни Энжелер» в сумме 220 593,02 руб. (израсходовано на проведение

- окружное заседание в сумме 53 209,10 руб. (израсходовано 53 209,10

руб.);

- праздник национальной культуры для инвалидов в сумме 22 682 руб.

(израсходовано 22 682 руб.);

- сабантуй в сумме 30 412 руб. (израсходовано 30 412 руб.);

- региональный конкурс «Татар кызы» в сумме 316 601,52 руб.

(израсходовано 316 601,52 руб.);

- городской конкурс «Татарочка» в сумме 56 958,78 руб. (израсходовано

- проект «Татарская семья» в сумме 19 966,80 руб. (израсходовано 19

- уставная деятельность в сумме 6 613 252,48 руб. (израсходовано 6 091

- фильм в сумме 108 107 руб. (израсходовано 108 107 руб.).

При анализе банковских выписок по расчетным счетам организации

установлено поступление денежных средств в общем размере 11 680 432 руб.,

из них:

- перечисление средств по договору на предоставление гранта в сумме 2

- финансовая, благотворительная помощь (пожертвование) в сумме 8 674

- прочие поступления (возврат ошибочно перечисленных сумм,

пополнение расчетного счета, выделение средств на осуществление расходов,

проценты по счету) в сумме 376 988 руб.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком по требованию Инспекции от 22.07.2022 № 20768 представлены документы в отношении назначения целевых средств: заявки на гранты губернатора, договоры на получение грантов; договор на оказание услуг по организации и проведению вышеуказанных проектов, конкурсов, праздников, заседаний, митингов и т.д., акты выполненных работ по договорам, счета-фактуры на приобретение костюмов для мероприятий.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что:

- организация фактически осуществляет деятельность в соответствии с учредительными документами, которая относится к деятельности прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 94.99), которая не относится к деятельности учреждений культуры и искусства (ОКВЭД 90.04), а также к деятельности библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (ОКВЭД 91), следовательно, не соответствует условиям, установленным подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ;

- у организации отсутствует доход от видов деятельности, осуществление которых в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2021 году, следовательно, плательщиком не выполнены условия подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ;

- согласно приложению 6 к расчету по страховым взносам за 2021 год, представленному Организацией, доходы в виде целевых поступлений отражены в сумме 8 615 584 руб. и в виде грантов отражены в сумме 3 566 408 руб. и составляют 99,52% от дохода по итогам отчетного периода в сумме 12 241 316 руб., следовательно, не могут быть учтены в доле доходов, учитываемых при определении прав на пониженные тарифы страховых взносов, так как получены от осуществления деятельности, отличной от деятельности учреждений культуры и искусства, а также от деятельности библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (доля доходов, учитываемых при определении права на пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году, составляет 0%).

По результатам налоговой проверки инспекцией сделан вывод, что налогоплательщиком неправомерно применен пониженный тариф по страховым взносам.

Доводы апеллянта о том, что несмотря на получение дохода в 2021 году более 70 % по одному из видов деятельности, указанных в пункте 7 статьи 427 НК РФ, налогоплательщик вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, суд апелляционной инстанции отклоняет.

Действительно, согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями», негосударственные некоммерческие организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в социально ориентированных областях, с целью определения доли доходов суммируют доходы в виде

целевых поступлений, доходы в виде грантов и доходы от осуществления деятельности. При этом если у организации не менее 70 процентов суммы всех доходов составит сумма только по одному виду доходов, поименованному в пункте 7 статьи 427 Кодекса, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

В рассматриваемом случае, согласно приложению 6 к расчету по страховым взносам за 2021 год, представленному организацией, доходы в виде целевых поступлений отражены в сумме 8 615 584 руб. и в виде грантов отражены в сумме 3 566 408 руб. и составляют 99,52 % от дохода по итогам отчетного периода в сумме 12 241 316 руб., вместе с тем, указанные доходы не могут быть учтены в доле доходов, учитываемых при определении прав на пониженные тарифы страховых взносов, так как получены от осуществления деятельности, отличной от деятельности учреждений культуры и искусства (ОКВЭД 90.04), а также от деятельности библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (ОКВЭД 91).

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает, что при расчете, налоговый орган должен был учесть денежные средства по проведенному заявителем мероприятию - театр в сумме 14 835 руб. (израсходовано 14 835 руб.).

Иную деятельность общественной организации, осуществленную в 2021 году нельзя отнести к деятельности театров, библиотек, музеев и архивов.

Однако, указанная ошибка налогового органа не привела к принятию неверного решения, поскольку доля дохода от мероприятия театр (14 835 руб.), составила менее 70% дохода (9 725 699,09 руб.).

Доводы апеллянта о том, что налоговым органом при проведении проверок за предыдущие периоды аналогичных нарушений выявлено не было, апелляционной коллегией отклоняются, поскольку то обстоятельство, что конкретное нарушение законодательства о налогах и сборах не было выявлено и зафиксировано в ходе ранее проведенных налоговых проверок, не лишает налоговый орган возможности выявить его при проверке деятельности налогоплательщика в другие налоговые периоды, поскольку иное противоречило бы смыслу и целям налогового контроля, возложенной на налогоплательщиков обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Нормы НК РФ не ограничивают право налогового органа на выявление в ходе камеральной (выездной) налоговой проверки обстоятельств, связанных с нарушением порядка исчисления налога, даже в том случае, когда предыдущие проверки такого нарушения не установили.

Иное означало бы, что в случае не обнаружения налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах в любом из предыдущих периодов, данное обстоятельство делало бы невозможным его привлечение к ответственности во всех последующих периодах по впервые обнаруженным нарушениям.

В целом доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая их, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой, представленных в материалы

дела доказательств, что в силу положений статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является основанием для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.06.2023 по делу № А76-6974/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Областной общественной организации Конгресс татар Челябинской области - без удовлетворения.

Возвратить Областной общественной организации Конгресс татар Челябинской области из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по платежному поручению № 214 от 11.07.2023.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи А.А. Арямов

П.Н. Киреев