Гражданский кодекс часть 1

И.А. (удостоверение, доверенность от 30.12.2019);
Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области -
Титов И.А. (удостоверение, доверенность от 09.01.2020).

Общество с ограниченной ответственностью ««Курганский индустриальный парк» (далее – заявитель, ООО «Курганский индустриальный парк», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России по г. Кургану, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 66 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в принятии внереализационных расходов, включая остаточную стоимость, связанных с ликвидацией зданий.

Определение суда от 04.09.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – третье лицо, УФНС России по Курганской области).

Решением Арбитражного суда Курганской области от 30.12.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает, что судом первой инстанции неправильно применена ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суд неправомерно установил отсутствие экономической обоснованности расходов, исходя из отсутствия фактической эксплуатации и доходов от использования здания. Расходы в виде остаточной стоимости здания, учитываемые при его ликвидации, являются экономически обоснованными, если приобретение здания соотносилось с целью деятельности налогоплательщика, имело цель получения прибыли в будущем. Возможность учета данных расходов не может быть поставлена в зависимость от факта получения доходов от аренды здания, фактической эксплуатации или иного использования.

Налоговым орган представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Кургану в период с 29.10.2018 по 29.01.2019 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Курганский индустриальный парк» в Инспекцию 29.10.2018, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 840 от 12.02.2019. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений заявителя, Инспекцией вынесено решение № 66 от 29.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, л.д. 14-29).

Как следует из оспариваемого решения, общество неправомерно заявило сумму расходов в виде стоимости ликвидированных средств в размере 43 782 705,31 руб., а также неправомерно исчислила амортизацию в размере 515 197,86 руб., тем самым завысив сумму убытка на 33 649 123 руб. и занизив сумму налогооблагаемой прибыли на 10 648 780 руб.

Данное нарушение повлекло неуплату или неполную уплаты сумм налога на прибыль за 9 месяцев 2018года. В решении указано, что данные Листа 02 следует отразить в следующем виде: Строка 010 «Доходы от реализации» - 23 852 405 руб.; Строка 020 «Внереализационные доходы» - 23 051 руб.; Строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 12 692 220 руб.; Строка 040 «Внереализационные расходы» - 534 456 руб.; Строка 100 «Налоговая база» - 10 648 780 руб.; Строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль всего» - 2 129 756 руб.; Строка 190 «в т.ч. в федеральный бюджет» -

319 463 руб.; Строка 200 «в бюджет субъекта Российской Федерации» - 1 810 293 руб.

ООО «Курганский индустриальный парк» обратилось с апелляционной жалобой на решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 17.06.2019 № 133 решение инспекции от 29.03.2019 № 66 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «Курганский индустриальный парк» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения инспекции.

Выводы суда первой инстанции являются правильными, основанными на представленных в материалах дела доказательствах и нормах действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, к таким расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса), а также другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества,

используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 1 000 000 рублей.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если объект предназначен для использования в производстве продукции в течение длительного времени (срока продолжительностью более 12 месяцев), и способен приносить организации доход в будущем.

Судом первой инстанции установлено, и подтверждается материалами дела, что ООО «Курганский индустриальный парк» было учреждено общим собранием учредителей ООО «Кургантехэнерго», ОАО энергетики и электрификации «Курганэнерго» и ООО «Энерджи Маркет Холдинг» 30.07.2014 с уставным капиталом в размере 279426313,36 руб.

Собранием учредителей, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и отчета ЗАО «Инвестиционный и финансовый консалтинг» № 01- 07/2014 от 28.07.2014 об оценке недвижимого имущества, вносимого ООО «Кургантехэнерго» для оплаты доли в уставном капитале общества, была утверждена денежная оценка вносимого имущества в следующем размере:

земельный участок категория земель: земли населенных пунктов - для производственных целей, площадь: 7537 кв.м. Кадастровый (или условный) номер: 45:25:070105:160. Адрес (местоположение): Россия, Курганская область, г. Курган, ул. Невежина, 3 - 7 418 182,00 руб.;

земельный участок категория земель: земли населенных пунктов - для производственных целей, площадь: 4621 кв.м. Кадастровый номер 45:25:070105:154. Адрес (местоположение) Россия, Курганская обл., г. Курган, ул. Невежина, № 3 - 10896319,00 руб.;

здание корпуса 8, назначение: нежилое, общей площадью 2626,2 кв.м., инвентарный номер:319. Литер Щ, Щ1, Щ2, этажность: 2, кадастровый номер: 45:25:070105:376. Адрес (местоположение): Россия, Курганская обл., г. Курган, ул. Невежина, № 3, строение 17 - 27155542,00 руб.;

помещения в здании корпуса № 3, назначение: нежилое, площадь: общая 3 750,8 кв.м., номера на поэтажном плане: на 1 этаже: № 42а, 43- 55, 55а, 56-65, 65а, 66-69; на 2 этаже: № 28-31, этаж: 1,2 кадастровый номер: 45:25:070105:568. Адрес (местоположение): Россия, Курганская обл., г. Курган, ул. Невежина, д.3 - 34968362,00 руб.

Материалами налоговой проверки установлено, что в соответствии с договором об учреждении от 30.07.2014 и акта приема-передачи недвижимого имущества от 02.09.2014 ООО «Курганский индустриальный парк» принял у ООО «Кургантехэнерго» объект недвижимого имущества: помещения в здании корпуса № 3, назначение: нежилое общей площадью 3 750.8 кв.м., номера на поэтажном плане: на 1 этаже: № 42а. 43-55. 55а, 56-65. 65а. 66- 69: на 2 этаже: № 28-31. Этаж: 1, 2. кадастровый номер: 45:25:070105:568, адрес местонахождения: Россия, Курганская обл., г. Курган, ул. Невежина, д. 3,

строение 19, принадлежащее ООО «Кургантехэнерго» на праве собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права 45- АА 644522. выданным 27.12.2013 Управлением Федеральной службы государственной регистрации) кадастра и картографии по Курганской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 27.12.2013 сделана запись регистрации № 45-4516/219/2013-954. Общая сумма вносимого в уставный капитал ООО «Кургантехэнерго» имущества составила 80 438 405 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 Налогового кодекса ООО «КУРГАНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ ПАРК» представило в ИФНС России по г. Кургану 29.10.2018 первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018г., в которой заявлен убыток в размере 33 649 123 руб. В Листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отражены: Строка 010 «Доходы от реализации» - 23 852 405 руб.; Строка 020 «Внереализационные доходы» - 23 051 руб.; Строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 13 207 418 руб.; Строка 040 «Внереализационные расходы» - 44 317 161 руб.; Строка 100 «Налоговая база» - (- 33 649 123) руб. Налоговая база для исчисления налога - 0 руб.

Согласно пояснениям налогоплательщика к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018г. основные внереализационные расходы понесены в результате ликвидации основных средств. Так расходы, связанные с ликвидацией основных средств составляют 43 782 705,31 руб., в том числе: Здание корпуса № 2 - 1 846 015,78 руб.; Здание корпуса № 3 - 2 147 347,64 руб.; Очистные сооружения гальваностоков - 918 917,89 руб.; Помещение в здании корпуса № 3 КПП 450106003 - 38 870 424,00 руб. Таким образом, убыток получен в результате ликвидации нежилых зданий и сооружения в сумме 33 649 123 руб.

В соответствии с договором об учреждении заявителя от 30.07.2014 и актом приема-передачи недвижимого имущества от 02.09.2014 заявитель принял у ООО «Кургантехэнерго» объект недвижимого имущества - помещения в здании корпуса № 3, расположенном по адресу: г. Курган, ул. Невежина, 3, строение 19, общей площадью 3750,8 кв. м., в качестве оплаты доли участника в уставном капитале заявителя. Согласно отчету об оценке недвижимого имущества № 01-07/2014, проведенной ЗАО «Инвестиционный и финансовый консалтинг», здание находилось в исправном состоянии.

В соответствии с решением от 07.11.2014 участников заявителя он был реорганизован в форме присоединения к нему ООО «Гальваника», ООО «Литейный завод», ООО «КЗКТ».

Заявителем поставлены на учет:

- объект недвижимого имущества – помещения в здании корпуса № 3, расположенном по адресу: г. Курган, ул. Невежина, 3, строение 19, общей площадью 2517,90 кв. м., получены в результате реорганизации ООО «Литейный завод» в форме присоединения к заявителю;

- объект недвижимого имущества – помещения в здании корпуса № 2, расположенном по адресу: г. Курган, ул. Невежина, 3, строение 15, общей

площадью 1724,8 кв. м., получены в результате реорганизации ООО «Литейный завод» в форме присоединения к заявителю;

- объект недвижимого имущества – очистные сооружения гальваностоков, расположенные по адресу: г. Курган, ул. Невежина, 3, строение 30, общей площадью 1724,8 кв. м., получены в результате реорганизации ООО «Литейный завод» в форме присоединения к заявителю.

Согласно распоряжению № 1 от 12.11.2014 заявителем принято решение: не начислять амортизацию по основным средствам в целях бухгалтерского и налогового учета с даты ввода в эксплуатацию и до момента получения дохода.

В соответствии с представленными ведомостью амортизации основных средств и карточкой счета 02 «Амортизация основных средств» за 9 месяцев 2018 года, а также в соответствии с актами списания по зданиям корпусов № № 2, 3, а также очистным сооружения гальваностоков заявителем неправомерно начислена амортизация в размере 515197,86 руб.

Требованием № 38032 от 28.11.2018, налоговым органом у ООО «Курганский индустриальный парк» были запрошены документы: Реестр прочих косвенных расходов; Реестр прямых расходов; Расшифровка доходов; пояснение о причине превышения суммы внереализационных расходов над суммой внереализационных доходов; Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных доходов с расшифровками по каждому виду доходов; Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию внереализационных расходов с расшифровками по каждому виду расходов; Документы по реализации или приобретению ценных бумаг или прав требования долга; Документы, подтверждающие расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы в сумме 43 782 705 руб.; Договоры (контракт, соглашение) с приложениями, изменениями, документ о передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, включающий в себя счет-фактуру и документ об оплате, выписки из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ними; Инвентарная карточка учета объекта основных средств; Свидетельства о государственной регистрации права; Регистр информации об объектах основных средств; Акты о приеме- передаче здания (сооружения); Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа). Документы, подтверждающие ликвидацию, по объектам недвижимости, ликвидированным в период с 01.01.2018 по 30.09.2018.

Обществом были представлены: приказ от 31.01.2018 «О ликвидации объекта основных средств»; акт о списании объекта основных средств № ИП 000000001 от 01.02.2018; акт о списании объекта основных средств № ИП 000000002 от 12.04.2018; акт о списании групп объектов основных средств № ИП 000000003 от 24.04.2018; приказ от 29.01.2018 «О создании комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств»; инвентарная карточка учета объекта основных средств; ведомость амортизации ОС; акт о приеме-передаче здания

(сооружения) № ИП 000000015 от 13.10.2017 с первоначальной стоимостью на дату принятия в сумме 868 000 руб. (том 1 л.д. 173-175; том 2 оборот л.д. 26, л.д. 27-29, 57-60, 61-62).

Согласно пояснениям заявителя и документам, представленным в ходе камеральной налоговой проверки, здания корпусов № № 2, 3, а также очистные сооружения гальваностоков не использовались, начисление дохода по указанным объектам недвижимости не производилось. Из актов обследования целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств от 09.02.2017, 31.01.2018 следует, что указанные объекты недвижимости находятся в аварийном техническом состоянии, непригодном для дальнейшей эксплуатации (том 2 л.д. 49, оборот л.д. 63).

В течение продолжительного времени указанные здания подвергались конструктивным повреждениям со стороны неустановленных лиц, воздействию осадков и сезонных изменений, вследствие чего здания пришли в состояние непригодное для дальнейшей эксплуатации.

Представленные документы (АО «Водный союз», АО «Кургангоргаз», «Энергосбыт» - филиал АО «Энергосбытовая компания «Восток») (приведены на странице 10-12 оспариваемого решения) подтверждают, что обслуживание зданий корпусов № № 2, 3, а также очистных сооружений гальваностоков не производилось, соответственно, они не могли использоваться в производстве.

Таким образом, материалами проверки доказан факт не использования заявителем зданий корпусов № № 2, 3, а также очистных сооружений гальваностоков в производстве и в целях управления, то есть в деятельности, направленной на получение дохода с момента их передачи заявителю, что заявителем не оспаривается.

Включение в состав внерелизационных расходов, расходов на ликвидацию не находящихся в эксплуатации основных средств неправомерно.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, связанные с ликвидацией зданий, расположенных по адресу: 640003, г Курган, ул. Тимофея Невежина, 3: «Здание корпуса № 3 КПП 450106003», «Основное средство Помещение в здании корпуса № 3», «Основное средство здание корпуса № 2», «Основное средство Очистные сооружения гальваностоков», как относящихся к амортизируемому имуществу, так и не относящихся к нему, не могут быть учтены в виде внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль, так как указанное имущество до начала ликвидации не находилось в эксплуатации.

Документы, подтверждающие расконсервацию «Здание корпуса № 3 КПП 450106003», «ОС Помещение в здании корпуса № 3», «ОС здание корпуса № 2», «ОС Очистные сооружения гальваностоков» не представлены, у общества отсутствовали основания проводить расконсервацию вышеназванных ОС в связи с отсутствием деятельности, связанной с извлечением прибыли, а так же в связи с признанием зданий аварийными, что подтверждается Актом от 09.02.2017 «на текущий осмотр зданий и сооружений» и Приказом от

09.02.2017 «О ликвидации объектов основных средств».

Инспекция, установив, что расходы, включающие стоимость ликвидируемого здания, в статье 265 Налогового кодекса не указаны, спорные объекты недвижимости с момента принятия их к учету по назначению не использовались и использованы быть не могли ввиду отсутствия подключенных коммуникаций, пришла к обоснованному выводу о несоответствии заявленных расходов заявителя требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра по Курганской области» здания корпусов № № 2, 3, а также очистные сооружения гальваностоков являлись завершенными объектами недвижимого имущества. Таким образом, здания корпусов № № 2, 3, а также очистные сооружения гальваностоков нельзя отнести к объектам незавершенного строительства, а значит невозможно включить затраты на их ликвидацию в виде их остаточной стоимости во внереализационные расходы.

Здания корпусов № № 2, 3, а также очистные сооружения гальваностоков не эксплуатировались заявителем, доходы от использования указанных объектов заявителем не получались, объекты не приносили заявителю экономическую выгоду. Заявителем не были представлены документы, подтверждающие использование зданий корпусов № № 2, 3, очистных сооружений гальваностоков в деятельности, предполагающей получение дохода, соответственно, расходы в виде остаточной стоимости ликвидированных объектов и сумм амортизационных отчислений не имели экономического обоснования.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что инспекцией доказан факт не использования заявителем зданий корпусов № № 2, 3, очистных сооружений гальваностоков в деятельности, предполагающей получение дохода, с момента его передачи заявителю.

Ссылки заявителя на подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса правомерно не приняты судом первой инстанции ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик может воспользоваться положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при отнесении в состав внереализационных расходов затрат, связанных с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, расходы, связанные с ликвидацией, могут учитываться в случае, когда расходы

относятся к основным средствам, которые на момент начала ликвидации находятся в эксплуатации.

Материалами проверки установлено, что здания корпусов № № 2, 3, очистных сооружений гальваностоков с момента его внесения в уставной капитал заявителя не эксплуатировались, следовательно общество не вправе учесть полученные убытки в виде остаточной стоимости имущества в качестве внереализационных расходов в целях налогообложения, поскольку указанные расходы получены не при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Также из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса следует, что налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов затраты, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Доводы апелляционной основаны на неверном толковании норм материального права, противоречат обстоятельствам, установленным по делу, и направлены на переоценку выводов суда первой инстанции. Оснований для переоценки правильных и обоснованных выводов суда первой инстанции, содержащихся в решении, у суда апелляционной инстанции не имеется.

При рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

При подаче апелляционной жалобы обществом излишне уплачена государственная пошлина в сумме 1 500 руб. по платежному поручению № 2 от 10.01.2020, которая в силу статьи 333.40 Налогового кодекса подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 30.12.2019 по делу № А34-12220/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Курганский индустриальный парк» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Курганский

индустриальный парк» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по платежному поручению от 10.01.2020 № 2.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи А.А. Арямов

Е.В. Бояршинова