Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2021 по делу № А76-17476/2021.

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного общества «Транснефть Нефтяные Насосы» - Гайдукова Е.В. (паспорт, доверенность от 29.12.2020), Стрельников В.В. (паспорт, доверенность от 16.06.2021, диплом);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска - Романова Е.А. (служебное удостоверение, доверенность от 14.09.2021), Украинская А.А. (паспорт, доверенность от 11.01.2021, диплом), Власов И.И. (служебное удостоверение, доверенность от 11.01.2021), Затеев А.Н. (служебное удостоверение, доверенность от 11.01.2021, диплом).

Акционерное общество «Транснефть Нефтяные Насосы» (далее – заявитель, налогоплательщик, АО «ТТН») 26.05.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска, о признании незаконным решения от 17.12.2020 №11-27/ДЕА/3498.

Указанное заявление принято судом производству по делу №А76- 17476/2021.

АО «ТТН» 15.06.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска, о признании незаконным решения от 19.01.2021 № 11-27/ДЕА/96.

Указанное заявление принято судом производству по делу №А76- 20113/2021.

Определением суда от 16.07.2021 указанные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А76-17476/2021.

Заявлением от 09.02.2021 общество уточнило требования, просило признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска: от 17.12.2020 №11-27/ДЕА/3498 в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 679 366 руб., от 19.01.2021 № 11-27/ДЕА/96 в части доначисления налога на прибыль в сумме 6 394 455 руб. и уменьшения суммы убытка по налогу на прибыль организаций за 2017 год в размере 102 126 824 руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2021 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы общество ссылается на неверное применение судом норм материального и процессуального права. Кроме того, выводы суда не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска указывает, что в обжалуемом решении суда, не дана оценка доказательствам, представленным налоговым органом в материалы дела, выводы суда противоречат действующему законодательству, фактическим обстоятельствам дела и материалам камеральной налоговой проверки, судом первой инстанции сделаны выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, в судебном акте результаты оценки всех доказательств в совокупности судом не отражены, не содержатся мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных инспекцией.

Также указывает, что из решения суда не следует на основании исследования каких доказательств суд пришел к выводам, что расходы на приобретение конструкторской документации относятся к НИОКР.

Инспекция не согласна с указанным выводом суда в виду того, что данный вывод противоречит представленным доказательствам.

Инспекция обращает внимание, что в материалах дела отсутствуют достоверные доказательства, свидетельствующие об отнесении конструкторской документации к НИОКР.

В обжалуемом решении суда не отражены доводы, относительно не принятия расходов на основании подп.34 и 35 п.1 ст.264 НК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, АО «ТНН» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 12 мес. 2018 (номер корректировки 2) по результатам проверки которой инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в размере 44 602 388 руб., из-за неправомерного единовременного списания в составе прочих расходов для целей налогообложения сумм по приобретению комплекта конструкторской документации, что привело к неполной уплате в бюджет налога на прибыль за 2018 год в размере 3 679 697 руб. в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 253, п.3 ст.257, п. 4 ст. 259, п.2 ст.259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

По результатам указанной камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 17.12.2020 №11-27/деа/3498 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года в сумме 3 679 366 руб.

УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО «ТНН» принято решение от 26.02.2021 № 16- 07/001263 об оставлении жалобы общества без удовлетворения и утверждении решения инспекции.

Также АО «ТНН» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 12 мес. 2017 (номер корректировки 2), по результатам проверки которой инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в размере 166 071 373 руб., из-за неправомерного единовременного списания в составе прочих расходов для целей налогообложения сумм по приобретению комплекта конструкторской документации, что привело к неполной уплате в бюджет налога на прибыль за 2017 год в размере 6 394 455 руб., а также уменьшению убытка по налогу на прибыль за 2017 год в размере 102 126 824., в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 253, п.3 ст.257, п. 4 ст. 259, п.2 ст.259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение №11-27/деа96 от 19.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года в сумме 6 394 455 руб.

УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО «ТНН» принято решение от 12.03.2021 № 16-07/001631 об оставлении жалобы общества без удовлетворения и утверждении решения инспекции.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Оценивая позицию суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 262 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (пункт 4 статьи 262 Кодекса).

07.04.2016 между АО «ТНН» (покупатель) и TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия) (продавец) заключен договор купли-продажи конструкторской документации №003-005-0056, целью которого является организация на территории Российской Федерации производства насосного оборудования, отвечающего современным требованиям к качеству и надёжности. Продавец, согласно указанного договора обладает не только необходимыми технологиями, опытом и имеет уже действующее производство насосного оборудования на территории Италии, но и сведениями, документацией и может передать в собственность покупателя имеющиеся у него графические и текстовые документы, в объеме, необходимом для изготовления, контроля, эксплуатации, ремонта и утилизации насосного оборудования с техническим характеристиками и согласно типоразмерам, определённым в приложении №1 к договору.

Согласно пункту п. 7.1.6 договора, конструкторская документация не содержит результатов интеллектуальной деятельности, права на использование которых, не переданы продавцом покупателю до заключения настоящего договора. Для использования Конструкторской документации покупателю не потребуется заключать дополнительные лицензионные соглашения/договоры об отчуждении исключительных прав.

Конструкторская документация передается в собственность с момента подписания акта приема-передачи.

Конструкторская документация содержит всю информацию, необходимую для производства и эксплуатации насосов, отвечающих техническим характеристикам, определенным в приложении № 1 к договору (п. 2.3.1 договора).

Согласно п.1.3 договора, Конструкторская документация передается в собственность покупателя с момента подписания акта приема-передачи.

Доставка конструкторской документации осуществляется на базисных условиях DAP по правилам Инкотермс 2010, г. Челябинск, Российская Федерация с изменениями, указанными в пункте 3.4, в части распределения расходов на доставку (п. 3.3 договора).

В соответствии с актом приема-передачи конструкторской документации от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по НМ 3600-230 стоимостью 742 000 евро.

В соответствии с актом приема-передачи конструкторской документации от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по насосу НПВ 5000-120 стоимостью 497 000 евро.

В соответствии с актом приема-передачи конструкторской документации от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по ПНА 2500-80 стоимостью 177 000 евро.

Общая стоимость переданной по актам от 01.09.2017 конструкторской документации составила 166 071 373 руб. (2 335 000 евро), которая отражена Обществом в составе расходов на НИОКР по стр. 052 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка № 2).

Также, между АО «ТНН» и TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия) заключено лицензионное соглашение о предоставлении прав использования результатов интеллектуальной деятельности №007-002-0055 от 07.04.2016 (далее – соглашение).

В соответствии со статьей 2 соглашения, лицензиар обязуется предоставить лицензиату право использования секретов производства (ноу-хау), принадлежащих лицензиару, перечень которых сформирован в приложениях № 1-3 по типам насосного оборудования, указанного в приложении 2 к соглашению от 27.10.2014 в последней редакции, выполнять иные обязательства, установленные настоящим соглашением, а лицензиат обязуется принять ноу-хау и выплатить лицензиару вознаграждение, установленное настоящим соглашением, а также принять все разумные меры для обеспечения конфиденциальности ноу-хау, в том числе путем введения режима коммерческой тайны (п. 2.1 соглашения).

Пунктом 6.1 лицензионного соглашения установлено, что с учетом объема и уникальности ноу-хау, а также совокупности иных обязательств, принимаемых лицензиаром по соглашению, лицензиаром определен общий размер лицензионного вознаграждения, подлежащего выплате лицензиару за ноу-хау в отношении всех Типов насосов, указанных в приложении № 1-3 к соглашению. Согласно расчету суммы вознаграждения, приведенному в приложениях № 1-3 к соглашению, общий размер лицензионного вознаграждения, подлежащего выплате лицензиару за ноу-хау 2 436 580 (два миллиона четыреста тридцать шесть тысяч пятьсот восемьдесят) евро.

Права на использование секретов производства (ноу-хау), принадлежащие лицензиару, переданы лицензиату на основании следующих актов приема-передачи:

- акт от 01.09.2017 № б/н на сумму 632 000 евро,

- акт от 01.09.2017 № б/н на сумму 857 080 евро,

- акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 482 500 евро,

- акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 355 000 евро,

- акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 110 000 евро.

Согласно анализу акта приема-передачи конструкторской документации от 18.05.2018, инспекцией в ходе проведения проверки было установлено, что продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по НМ 7000-210 (дата передачи: 0.5Q-03.11.2017, 0,7Q – 20.09.2017, 1Q – 22.02.2017, 1,25Q – 07.03.2017), стоимостью 742 000 (семьсот сорок две тысячи) евро.

Из представленной справки о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИР, ОКР и ТР) от 05.07.2018 следует, что сумма расходов по акту (договору), без НДС, руб. составляет 49 524 770,89 руб. (п. 6 справки), ожидаемый срок использования результатов работ (месяцев) 60 месяцев (п. 9 справки), а дата начала использования результатов работ в процессе производства товаров (работ, услуг) 29.06.2018 (п. 10 справки).

Согласно представленным АО «ТНН» документам и регистрам налогового учета инспекцией в ходе проведения проверки было установлено, что сумма расходов по данным налогоплательщика составила 49 564 769,59 руб. (стоимость конструкторской документации в размере 49 524 770,89 руб., декларирование и совершение таможенных операций 22 500 руб., командировочные расходы 17 498,70 руб.), которая соответствует данным отраженным по строке 2_2_052 приложения №2 в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018.

При этом АО «ТНН» произвело списание расходов по договору единовременно на дату подписания акта - приема передачи конструкторской документации.

В то же время для целей бухгалтерского учета конструкторская документация в сумме 49564769,29 руб. АО «ТНН» поставлена на Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и списана на счет 04 «Нематериальные активы». Указанный факт подтверждается представленными АО «ТНН» в ходе проверки документами: карточкой счета 04 за 2018.

В соответствии с пунктом 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее

Пунктом 1.3 договора предусмотрено, что конструкторская документация передается в собственность покупателя с момента подписания акта приема-передачи.

Согласно пункту 3.1 договора, продавец передает покупателю конструкторскую документацию в отношении типоразмеров насос магистральный 10000-210 с ротором l,25Qnom, lQnom, 0,7Qnom, 0,5 Qnom и насос подпорный вертикальный 5000- 120 в сроки, определенные в Приложении 6 к договору.

Согласно пункту 3.1-bis договора, в отношении остальных типоразмеров насосов, не указанных в пункте 3.1 договора, продавец передает покупателю конструкторскую документацию в соответствии с заявкой покупателя.

Покупатель направляет продавцу заявку в письменной форме о передаче конструкторской документации на типоразмеры насосов, указанные выше, с учетом сроков направления заявки до момента предполагаемой передачи конструкторской документации, указанных в приложении 6 к договору. Предполагаемая дата передачи конструкторской документации должна быть указана в заявке покупателя. Такая заявка покупателя является требованием о передаче конструкторской документации. Стороны согласовали, что такое требование может быть заявлено с учетом сроков, определенных в Приложении 6 к договору, в течение 5 (пяти) лет с момента заключения договора, по истечении которых договор в части конструкторской документации на типоразмеры насосов, указанные в настоящем пункте, прекращается.

Приложением 6 к договору от 07.04.2016 № 003-005-0056 установлены сроки разработки конструкторской документации по каждому типоразмеру насосов (в неделях).

Протоколом от 28-30 июня 2016 года совещания по рассмотрению конструкции насосов ТМ.Р НМ 10000-210 и НПВ 5000-120 по договору № 003-005-0056 от 07.04.2016, подписанным со стороны TM.P.S.p.A. TermomeccanicaPompe инженерами-конструкторами Матео Тозелли и Габриэле Лаццери.

Данным протоколом предусмотрено:

-ТМ.Р в срок до 08.07.2016 предоставит параметрические кривые насоса НМ 10000-210 откорректированные по результатам модельных испытаний (пункт 2);

-ТМ.Р в срок до 15.07.2016 предоставит на согласование АО «ТНН» варианты решений герметизации корпуса насоса НМ 10000-210 для сбора утечек с торцового уплотнения (пункт 6);

-ТМ.Р откорректирует конструкторскую документацию на насосы НМ 10000-210 и НПВ 5000-120 в части указания характеристик применяемых смазочных материалов и их аналогов (пункт 8);

-ТМ.Р предусмотрит в конструкции насоса НПВ 5000-120 стандартные места для установки датчика измерения частоты вращения (пункт 14);

-ТМ.Р предусмотрит в конструкции насоса НПВ 5000-120 технические решения для контроля герметичности сварных швов напорного патрубка в процессе эксплуатации (пункт 15);

-ТМ.Р учтет решения данного протокола при разработке, а АО «ТНН» при рассмотрении конструкторской документации, поставляемой по договору №003-005-0056 от 07.04.2016 (пункт 16).

Протоколом технического совещания от 24-28 октября 2016 года, подписанным со стороны TM.P.S.p.A. TermomeccanicaPompe руководителем проекта Клаудио Донини, инженером-конструктором Габриэле Лаццери, инженером-конструктором Маттео Тозелли, главным конструктором Тициано Пуччетти, системным координатором Андреа Стоппелли.

Данным протоколом предусмотрено:

-TMP внесет изменения в конструкторскую документацию в соответствии с согласованными между ТМР и АО «ТНН» техническими решениями по дренажу корпуса насоса НМ, и фланцам слива утечек из камеры торцового уплотнения. Откорректированная конструкторская документация будет направлена в АО «ТНН» до 04.11.2016. TMP применит вышеуказанные технические решения на всех типоразмерах насосов НМ в рамках контракта на поставку машкомплектов (003042-0092 от 19.10.2015) и договора купли- продажи КД (003-005-0056 от 07.04.2016) (пункт 2);

-TMP подтверждает отсутствие возможности соблюдения сроков поставки насосного оборудования при корректировке кавитационных кривых, что связано с необходимостью проведения повторных расчетов, корректировке документации и изготовлению новой оснастки. Корректировка документации будет проведена в рамках договора купли-продажи КД (003-005-0056 от 07.04.2016). ТМР подтверждает, что конструкторская документация, предоставленная на данный момент, точно соответствует всем параметрам, указанным в приложении № 1 к договору № 003-005-0056 от 07.04.2016. Кроме того, остальная конструкторская документация, находящаяся в стадии подготовки, была проверена на предмет соответствия вышеуказанным требованиям контракта (пункт 4);

Протоколом совместного совещания от 17-19 января 2017 года, подписанным со стороны TM.P.S.p.A. TermomeccanicaPompe руководителем проекта Клаудио Донини, инженером-конструктором Габриэле Лаццери, руководителем проекта Кристианом Риччи, руководителем отдела производства и испытаний Альберто Джорджи, специалистом IT Алессиа Санвенеро.

Данным протоколом предусмотрено, что замечания к конструкторской документации на насосы НПВ 5000-120 и НМ 10000-210 приведены приложении № 4 к протоколу (пункт 7.1):

- В графических характеристиках насоса, в файле 2002895002_R00, кривые допускаемого (NPSHR) и имеющегося (NPSHA) кавитационного запаса должны быть постоянно растущими (расти относительно увеличения производительности и уменьшения напора). На переданных графических характеристиках NPSHR уменьшается, приближаясь к номинальной точке и возрастает ближе к левой границе рабочего интервала, что недопустимо. Также, NPSHR характеристика должна быть зависима (подобна)от значений NP5HA характеристики. На характеристиках значения NPSHR и NPSHA отличаются друг от друга на разные значения, в разных точка предела рабочего интервала. Необходимо откорректировать NPSHR и NPSHA кривые в соответствии с фактическими значениями кавитационного запаса. Прошу Вас изменить значения параметров NPSHR = NPSH3 на переданных графических характеристиках на значения - НПВ5000-120 - 4,1 м. (пункт 1 приложения № 4 к протоколу);

-В чертеже вала ротора (211K03F10) указан допуск соосности 0,02 мм под торцовыми уплотнениями. В соответствии с СТТ-23.080.00-КТН-240-14 п.7.1.7.7 П0А торцовыми уплотнениями должен быть указан допуск на радиальное биение (не более 0,03 мм) (пункт 6 приложения № 4 к протоколу);

-В чертеже вала ротора (211K03F10) не указана твердость вала в местах расположения подшипниковых опор. В соответствии с СТТ-23.080.00-КТН-240-14 п.7.1.7.7 твердость вала в местах расположения подшипниковых опор должна быть не менее 45 HRC (пункт 7 приложения № 4 к протоколу);

-Крепление крышек подшипников к корпусам подшипников и корпусов подшипников к корпусу насоса (чертеж CDGK03D01) предусмотрено на болтах (поз. 901-01, 914-01), что ведет к износу резьбы при повторных установках (заменить болты на шпильки) (пункт 10 приложения № 4 к протоколу).

С учетом изложенного, предметом договора от 07.04.2016 № 003-005-0056 является разработка и последующая поставка конструкторской документации, которая на момент заключения договора отсутствовала и после ее изготовления была передана обществу по актам от 01.09.2017, от 18.05.2018.

Таким образом, стоимость приобретенной конструкторской документации правомерно квалифицирована обществом в соответствии со статьей 262 НК РФ в качестве расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, и, тем самым, правомерно списана в состав расходов по налогу на прибыль в 2017-2018 гг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.

При квалификации стоимости конструкторской документации в качестве расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ), либо расходов, связанных с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления (подпункт 35пункта 1 статьи 264 НК РФ), в налоговом учете указанные затраты подлежат единовременному отнесению в состав расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходыраспределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В рассматриваемом случае спорные расходы возникли из договора купли-продажи конструкторской документации от 07.04.2016 № 003-005-0056 на дату подписания сторонами актов приема-передачи от 01.09.2017 № б/н, от 18.05.2018 № б/н, тем самым относятся к налоговым периодам 2017 - 2018 гг.

Справки о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИР, ОКР и TP) от 28.12.2017, от 05.07.2018 используются Обществом для целей бухгалтерского учета.

Так, согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Пунктом 3.2 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» Правил ведения бухгалтерского и налогового учета в акционерном обществе «Транснефть Нефтяные Насосы» на 2017 год (утверждены приказом АО «ТНН» от 30.06.2017 № 306), а также пунктом 3.2 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» Правил ведения бухгалтерского и налогового учета в акционерном обществе «Транснефть Нефтяные Насосы» на 2018 год (утверждены приказом АО «ТНН» от 28.12.2017 № 651) установлено, что ожидаемый срок использования результатов работ определять по данным технических подразделений обществ на основании справки о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИР, ОКР и TP).

В соответствии с указанными Правилами ведения бухгалтерского и налогового учета, пунктом 11 ПБУ 17/02 Общество определило срок списания в бухгалтерском учете расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в справках о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИР, ОКР и TP) от 28.12.2017, от 05.07.2018 в размере 60 месяцев.

С учетом изложенного, спорные расходы могли быть приняты в целях налогообложения также на основании подпунктов 34 и 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ в налоговых периодах 2017 и 2018 гг.

Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают установленных судом первой инстанции по делу обстоятельств. Суд апелляционной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом первой инстанции установлены, все доказательства исследованы и оценены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2021 по делу № А76-17476/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи Е.В. Бояршинова

Н.Г. Плаксина