Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Антоненковой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.04.2015 по делу № А47-11901/2014 (судья Лазебная Г.Н.).

В заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества «Оренбургтранснефть» - Абалмасова Т.А. (доверенность № 17-14 от 01.11.2014);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области - Мелентьева С.М. (доверенность № 16119 от 23.12.2014).

14.11.2014 закрытое акционерное общество «Оренбургтранснефть» (далее - заявитель, общество, плательщик, ЗАО «Оренбургтранснефть») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция)

- № 711 от 24.06.2014 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 756 734 руб.,

- № 91160 от 24.06.2014 о привлечении к ответственности по ч.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ. Кодекс) и начислении штрафа – 388 633,4 руб., пени – 66 795,54 руб., налога – 1 943 265 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка декларации по НДС за 4 квартал 2013 года, сделан вывод о занижении налоговой базы не включением в нее реализации по договору об оказании агентских услуг № 31/12 – ОТН/1335 от 17.10.2012, заключенному с ОАО «Оренбургнефть» на сумму 17 700 000 руб. (НДС – 2 700 000 руб.).

Решение незаконно, т.к. услуги были оказаны в апреле – сентябре 2013 года, согласно применяемой учетной политике – «по начислению» они учтены в налоговых периодах 2-3 кварталах 2013 года, по ним начислен налог.

Отчеты агента были приняты и подписаны позднее - в октябре 2013 года, в том же месяце выставлены счета – фактуры за услуги, оказанные в апреле – сентябре, ранее отраженные в учете. Ранее отраженные обороты сторнированы, в налоговые периоды 2-3 кварталов внесены изменения. Оспариваемым решением инспекция произвела повторное начисление налога, что является незаконным.

В акте проверки и в решении отсутствуют причины отказа в применении вычета на сумму 756 734 руб. (т.1 л.д.11-13).

Налоговый орган требования не признал, сослался на обстоятельства установленные в ходе выездной проверки (т. 1 л.д.108-111, 115-116, т.2 л.д.22-25, 38-41).

Решением арбитражного суда от 13.04.2015 заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным.

Согласно действующей учетной политике (по начислению) плательщик определяет налоговую базу НДС исходя из даты фактического оказания услуг. Услуги оказаны в апреле - июне 2013 года и учтены в книге продаж и в налоговой базе и декларациях 2-3 кварталов этого года на основании счетов – фактур с префиксом *-НФ-* (неофактуренные работы).

В октябре 2013 года подписаны отчеты агента и выставленные ему счета – фактуры за выполненные работы, получена оплата. Ранее выставленные счета – фактуры с префиксом *-НФ-* были сторнированы, представлены уточненные декларации.

Учитывая, что реализация была учтена во 2-3 кварталах 2013 года и уплачены налоги, повторное начисление НДС в 4 квартале 2013 года неосновательно (т.2 л.д. 89-92).

06.05.2015 от инспекции поступила апелляционная жалоба об отмене решения суда и отказе в удовлетворении заявленных требований.

В ходе налоговой проверки было установлено, что в 4 квартале 2013 года плательщик не включил в базу НДС реализацию по агентскому договору, заключенному с ОАО «Оренбургнефть», вознаграждение по которому составило 2 500 000 руб. Датой оказания услуги следует считать дату принятия отчета заказчиком – октябрь 2013 года, с этого времени у него возникает обязанность включить обороты по реализации в налоговую базу и уплатить налог.

Довод плательщика о том, что реализация была учтена в апреле – июне 2013 года по «неофактуренным» работам противоречит нормам закона, т.к. отсутствуют специальные правила для определения налоговой базы при реализации товаров с привлечением третьих лиц на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров. Факт оказания услуг не оспаривается. Вычет не мог быть произведен, т.к. в апреле - июне 2013 года у общества отсутствовали необходимые подтверждающие документы, счета – фактуры с префиксом *-НФ-* не являются документами, подтверждающими вычет, а принятая плательщиков учетная политика не может противоречить нормам налогового законодательства. Бухгалтерские операции, дающие право на применение вычета, были отражены в отчетности общества в 4 квартале 2013 года.

Налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов истребованных из ОАО «Оренбургнефть» по запросу от 14.05.2015.

Рассмотрев ходатайство, суд апелляционной инстанции отказывает в его удовлетворении – документы получены после вынесения судебного решения и вне рамок налогового контроля. Инспекцией не представлены обоснование уважительности причин их не представления в суд первой инстанции.

Общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылается на обстоятельства указанные в судебном акте.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – в пределах оснований указанных в жалобе.

Исследовав доказательства и выслушав стороны, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ЗАО «Оренбургтранснефть» зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 27.909.2002, состоит на налоговом учете, является плательщиком НДС (т. 1 л.д. 89-99).

Бухгалтерский учет осуществляется на основании приказа об учетной политике, инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.3.1.1 информация о начислениях по работам и услугам, подлежащим отражению в отчетности общества представляется в бухгалтерию в формате неунифицированного документа, который приравнивается к первичному учетному документу. Отражение начисленного по неофактуренному доходу НДС в книге продаж и налоговой декларации по НДС осуществляется на основании счета – фактуры в периоде отражения неофактуренных доходов. При получении первичных документов проводки на начислениям, в том числе, НДС сторнируются и НДС начисляется в общем порядке (п.8) (т.1 л.д.75-88).

Обществом заключен агентский договор № 31/12 – ОТП от 17.10.2012 с ОАО «Оренбургнефть», по которому ЗАО «Оренбургтранснефть» является агентом и от имени принципала за вознаграждение совершает действия по организации отгрузки и транспортировки продукции принципала (т.1 л.д.51-54). В связи с реализацией услуг составлены справки по «неофактуренным работам» (т.2 л.д.12-20).

Заявителем представлена декларация по НДС за 4 квартал 2013 года (т.1 л.д.14-15), книга продаж с дополнительными листами (т.1 л.д.55-60), счета – фактуры выставленные заказчику за принятые услуги (т.1 л.д.61-74).

Инспекцией проведена камеральная проверка, составлен акт № 32246 от 28.04.2014 (т.1 л.д.18-22).

24.06.2014 вынесено решение № 711 об отказе в вычете 756 734 руб. (т.1 л.д.28) и решение № 91160 от 24.062014 о начислении НДС – 1 943 265 руб., пени – 66 795,54 руб., штрафа – 388 633,4 руб.

Установлены счета – фактуры по оплате агентского вознаграждения за октябрь – ноябрь 2011 года, не отраженные в книге продаж за 4 квартал 2013 года и не включенные в налоговую базу (т.1 л.д.29-37).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области №16-15/09921 от 21.08.2014 решение инспекции в оспариваемой части оставлено без изменения, жалоба заявителя – без удовлетворения (т. 1 л.д. 46-50).

По утверждению подателя жалобы – инспекции суд первой инстанции неверно применил нормы материального права при определении налогового периода, в котором может быть применен налоговый вычет.

Суд первой инстанции требования удовлетворил, решение налогового органа признал незаконным.

Решение суда является законным и обоснованным.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

По 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса как одна из наиболее ранних дат: дата отгрузки товаров (работ, услуг); дата оплаты товара (работ, услуг) в соответствии с учетной политикой предприятия.

Статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

В соответствии с пунктом 3.2 «Дата и порядок признания расходов» Учетной политики для целей налогообложения общество признает хозяйственные операции по методу начисления. Согласно данному пункту доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты.

Обществом избрана учетная политика «по начислению», т.е. она определяет налогооблагаемую базу по НДС исходя из даты фактического оказания услуг. НДС со стоимости услуг оказанных в апреле, мае, июне включается Обществом в книгу продаж и налоговую декларацию за 2 квартал, со стоимости услуг, оказанных в июле, август, сентябре – в книгу продаж и налоговую декларацию за 3 квартал вне зависимости от факта выставления счетов-фактур в адрес покупателя услуг.

Пункту 8 Инструкции предусматривает отражение начисленного по неотфактурованному доходу НДС в книге продаж и налоговой декларации на основании счета-фактуры в периоде отражения неотфактурованных доходов.

При получении первичных документов проводки по начислениям, в том числе НДС, сторнируются, и НДС начисляется в общем порядке. Данные суммы НДС (новые «+», сторнированные «-») включаются в дополнительные листы книги продаж того периода, в котором были отражены неотфактурованные доходы и начислен НДС на такие доходы. В случае выявления разницы между начисленным НДС по неотфактурованным и отфактурованным доходам, решение о необходимости формирования уточненной налоговой декларации принимается в соответствии с Порядком принятия решений о подаче в налоговые органы уточненных налоговых деклараций.

Материалами дела и судом первой инстанции установлено, что порядок предусмотренные учетной политикой был соблюден, реализация включена в налоговую базу 2-3 кварталов 2013 года, а повторное начисление налога в 4 квартале 2013 года незаконно.

В акте проверки, решении инспекции отсутствует обоснование отказа в принятии налогового вычета в сумме 756 734 руб. В судебном заседании представитель налогового органа не смог дать пояснений по поводу решения. Суд апелляционной инстанции не усматривает причинной связи между установленным решением инспекции занижением в отчетном квартале налоговой базы и отказом в применении вычета.

Решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Не установлены нарушения, перечисленные в ч. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.04.2015 по делу № А47-11901/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Ю.А. Кузнецов

Судьи И.А. Малышева

Е.В. Бояршинова