Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Е.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на определение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.03.2021 по делу № А47-519/2021.

В судебном заседании приняли участие:

индивидуальный предприниматель ФИО1, его представитель ФИО2 (доверенность от 02.10.2020 года № б/н, диплом, паспорт);

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга – ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 11.11.2020, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непредставлении и неполном предоставлении заявителю для ознакомления и снятия копий материалов и результатов камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2017 (2014г) за отчетные периоды с 2014 по 2018 (2017г) годы:

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год;

- мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАО "Т Плюс" за налоговые периоды 2013-2015 г., проводимые в апреле 2016г.;

- камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО "Альянсторг" и ООО "Снабкомплект";

- повторной камеральной проверки по требованию № 07-21/12/57040 от 16.03.2017 о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО "Снабкомплект";

- камеральной проверки раздельного учета налоговых периодов 2015- 2017 год, проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 года;

обязать заинтересованное лицо проинформировать в письменном виде о результатах и предоставить в течение 3 дней со дня вступления решения суда в законную силу заявителю для ознакомления и снятия копий материалы названных камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2017 (2014г) по 2020 (2019г) за отчетные периоды с 2014 по 2018 (2017г.) годы:

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год;

- камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО "Альянсторг" и ООО "Снабкомплект";

- повторной камеральной проверки по требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО "Снабкомплект";

- камеральной проверки раздельного учета налоговых периодов 2015- 2017 год, проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 года, с учетом ходатайства заявителя об уточнении заявленных требований принятого судом, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.03.2021 заявление ИП ФИО1 оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с вынесенным определением, ИП ФИО1 (далее также – податель жалобы, апеллянт) обжаловал его в апелляционном порядке. С определением суда первой инстанции апеллянт не согласен, считает его незаконным и подлежащим отмене.

Податель жалобы полагает, что в целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ИП ФИО1 в адрес заинтересованного лица направлено обращение от 25.12.2020, которое по своему содержанию соответствует требованиям к содержанию жалобы, установленным пунктом 2 статьи 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматель указывает, что уведомление об отказе в приеме электронного документа налогоплательщику не направлялось, следовательно, ни у налогового органа, ни у суда нет оснований считать указанное обращение не принятым.

Обращает внимание суда апелляционной инстанции, что возвращение заявления по причине несоблюдения претензионного порядка урегулирования спора не направлено на достижение целей досудебного урегулирования спора.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция не согласилась с доводами апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность определения суда.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из содержания обжалуемого определения, оставляя заявление без рассмотрения, суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении предпринимателем обязательного досудебного порядка урегулирования спора, а именно не обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 125, пунктом 7 статьи 126 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заявлении должны быть указаны сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка, и к исковому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ, в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ), вступившего в законную силу с 01.01.2014, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Таким образом, нормами Налогового кодекса предусмотрен обязательный досудебный порядок разрешения споров с налоговыми органами.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган регламентированы статьей 139 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с указанными правилами статьи 139 НК РФ жалоба адресуется в налоговый орган, вышестоящий по отношению к территориальной инспекции, принявшей решение, а подается - через налоговый орган, вынесший обжалуемое решение. Таким образом, в жалобе должно содержаться указание о том, что она подается в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункту 72 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного для рассмотрения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи 25.12.2020 обратился в налоговый орган с заявлением № 57 от 25.12.2020 «О предоставлении информации», адресованным Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (заявление с приложениями приложены к тексту обращения «Добрый день»). В заявлении ИП ФИО1 указывает на непредставление налоговым органом доступа к информации по его обращениям № 55 от 08.12.2020 о предоставлении информации по камеральным проверкам и дополнительным мероприятиям налогового контроля за отчетные периоды 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы; № 56 от 09.12.2020 о предоставлении материалов выездной налоговой проверки для ознакомления и снятия копий, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля с периода 21.12.2017 по 03.03.2020 за отчетные периоды 2014-2016 гг. Заявитель на основании п.п. 1 п. 1 ст. 21, абзаца 2 пункта 2 ст. 101 Налогового кодекса, пункта 4 ст. 29 Конституции Российской Федерации просит обеспечить доступ к данной информации.

Заявление ИП ФИО1 от 25.12.2020 № 57 «О предоставлении информации» было направлено заинтересованному лицу по телекоммуникационным каналам связи, в соответствии с приложением № 2 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, код по КНД 1166102.

Согласно пункту 2.1 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 13.06.2013 года № ММВ-7- 6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее по тексту - Методические рекомендации), настоящие Методические рекомендации разработаны в целях реализации порядка обмена электронными документами между налоговыми органами и налогоплательщиками (представителями) при предоставлении налогоплательщикам информационных услуг и информировании налогоплательщиков в электронной форме по ТКС, в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)».

Обращение - формируемый налогоплательщиком (представителем) электронный документ в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика, месту нахождения его обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества, транспортных средств и иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации в целях получения информации (приложение № 2 к Методическим рекомендациям). Для обращения установлена форма код по КНД 1166102.

Основанием для информирования налогоплательщиков и предоставления налоговыми органами информационных услуг в электронной форме по ТКС является запрос (обращение) налогоплательщика (представителя) в электронной форме, подписанный ЭП налогоплательщика (представителя) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 2.6 Методических рекомендаций).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 №99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» признан утратившим силу приказом Минфина России от 25.03.2020 № 45н.

Приказом Федеральной налоговой службы от 08.07.2019 № ММВ-7- 19/343@ утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что представление налогоплательщиками (плательщиками сборов) жалоб на основании главы 19 НК РФ в вышестоящий налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном Методическими рекомендациями, не предусмотрено.

Согласно пункту 4 ст. 31 НК РФ, формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Абзацем 3 пункта 1 ст. 139.2 НК РФ установлено, что форматы и порядок представления жалобы в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы от 20.12.2019 № ММВ-7- 9/645@ «Об утверждении формы жалобы (апелляционной жалобы) и порядка ее заполнения, а также форматов и порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решений (извещения) по ним в электронной форме» (зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2020 №57335) утверждены форма жалобы (апелляционной жалобы) (приложение № 1); формат представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме (приложение № 2); порядок представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решения (извещения) по жалобе (апелляционной жалобе) в электронной форме (приложению № 4); порядок заполнения формы жалобы (апелляционной жалобы) (приложение № 5).

Приложением № 1 к приказу ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7- 9/645@ утверждена форма жалобы (апелляционной жалобы), форма по КНД 1110121.

Согласно пункту 1 формата представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме (далее - Формат), Формат описывает требования к XML файлам (далее – файл обмена) передачи жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме в налоговые органы. Номер версии настоящего формата 5.01, часть 867_00 (пункт 2 формата).

Как следует из пункта 1 приложения № 4 к приказу ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645 @, настоящий порядок определяет общие правила представления жалобы (апелляционной жалобы) (далее по тексту - жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, порядок обжалования которых регламентирован главой 19 НК РФ, и направления решения (извещения) по указанной жалобе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи участниками информационного обмена: лицами, подавшими жалобу (налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами, их представителями), налоговыми органами и операторами электронного документооборота, обеспечивающими обмен открытой и конфиденциальной информацией по ТКС между лицами, подавшими жалобу, и налоговыми органами (далее по тексту - операторы электронного документооборота).

Направление и получение жалобы, решения (извещения) по жалобе в электронной форме по ТКС допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанных документах (пункт 5 приложения № 4).

Жалоба формируется в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, подающего жалобу, и направляется по ТКС в налоговый орган, ненормативные акты, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются (пункт 13 приложения №4).

Как следует из пункта 11 приложения № 4 к приказу ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@, жалоба не считается принятой налоговым органом в случае:

2) если жалоба не соответствует утвержденному настоящим приказом формату;

3) отсутствия в жалобе, представленной в налоговый орган по ТКС, усиленной квалифицированной электронной подписи лица, подавшего жалобу, или несоответствия электронной подписи, которой подписана поступившая жалоба, усиленной квалифицированной электронной подписи лица, подавшего жалобу.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что заявление ИП ФИО1 от 25.12.2020 №57 «О предоставлении информации» не соответствует утвержденному приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@ формату, не подписано усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя. Следовательно, в силу пункта 11 приложения № 4 к приказу ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7- 9/645@, данное заявление не считается принятым налоговым органом.

Указанное обращение не содержало в себе сведений об обжаловании бездействия инспекции.

На момент вынесения обжалуемого определения, материалы настоящего дела не содержат доказательств соблюдения обществом досудебного порядка урегулирования спора.

Таким образом, поскольку на момент обращения в арбитражный суд заявитель с жалобой в вышестоящий налоговый орган с требованиями о признании незаконным бездействия налогового органа не обращался, права его обжалования в судебном порядке у заявителя не возникло.

В рассматриваемом случае вышестоящий налоговый орган не вынес итогового решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, следовательно, предпринимателем не соблюдена процедура обязательного досудебного обжалования решения налогового органа, что на настоящий момент препятствуют оспариванию этого решения в суде.

Принимая во внимание, что Налоговым кодексом установлен обязательный досудебный порядок обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, и учитывая, что оспариваемое бездействие не являлось предметом рассмотрения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, суд пришёл к правомерному выводу об оставлении без рассмотрения заявления предпринимателя в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Оснований для отмены обжалуемого определения не имеется.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что после вынесения обжалуемого определения, в результате уточнения предпринимателем своего обращения, Управлением ФНС России по Оренбургской области 26.03.2021 вынесено решение по жалобе ИП ФИО1, и, предприниматель 09.04.2021 обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с аналогичным заявлением. Делу присвоен номер А47-4487/2021.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.

В соответствии с пунктом 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда об отказе в принятии искового заявления (заявления) или заявления о выдаче судебного приказа, о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, по делу об оспаривании решений третейского суда, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

Руководствуясь статьями 176, 268, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.03.2021 по делу № А47-519/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Судья А.П. Скобелкин