Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан и индивидуального предпринимателя Грузинцева Сергея Анатольевича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2018 по делу № А07-22894/2018 (судья Искандаров У.С.).

В заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича – Ишбулатов Р.Р. (доверенность от 31.08.2017),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан – Французов А.В. (доверенность от 26.02.2019), Гималетдинов М.И. (доверенность от 12.12.2018), Хабибуллин Р.М. (доверенность от 18.12.2018), Богданов Р.М. (доверенность от 10.01.2019), Кузьменко А.С. (доверенность от 26.02.2019), Николаева И.П. (доверенность от 05.04.2019),

индивидуальный предприниматель Грузинцева Сергея Анатольевичалично (паспорт).

Индивидуальный предприниматель Ибатуллин Марат Мунавирович (далее - заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП Ибаттуллин М.М.) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, МИФНС № 30 по РБ) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан от 04.04.2018 № 10-10/26 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 300 188 951 рубль, в том числе, за 2013 год – 112 316 088 рублей, за 2014 год – 92 919 584 рублей, за 2015 год – 94 953 280 рублей; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 409 262 319 рублей, в том числе, за 1 квартал 2013 г. – 29 332 676 рублей, за 2 квартал 2013 г. – 40 285 052 рублей, за 3 квартал 2013 г. – 48 470 746 рублей, за 4 квартал 2013 г. - 40 484 938 рублей, за 1 квартал 2014 г. – 25 199 090 рублей, за 2 квартал 2014 г. – 27 775 487 рублей, за 3 квартал 2014 г. – 36 753 895 рублей, за 4 квартал 2014 г. – 32 718 947 рублей, за 1 квартал 2015 г. – 22 230 290 рублей, за 2 квартал 2015 г. – 29 346 732 рублей, за 3 квартал 2015 г. – 38 886 843 рублей, за 4 квартал 2015 г. – 37 777 623 рублей; пени по НДФЛ - в сумме 93 136 461,83 рублей, пени по НДС - в сумме 159 797 293,30 рублей; в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и начисления штрафных санкций по НДФЛ - в размере 37 587 572,60 рублей, по НДС - в размере 25 648 298 рублей (с учетом уточнений требований предпринимателем, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т.56, л.д.1-7)).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен индивидуальный предприниматель Грузинцев Сергей Анатольевич (далее – ИП Грузинцев С.А., третье лицо).

Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены, решение от 04.04.2018 № 10-10/26, вынесенное межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан в отношении индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича, признано недействительным в части доначисления:

- налога на доходы физических лиц в сумме 300 188 951 руб. (в том числе за 2013г. – 112 316 088 руб., за 2014г. – 92 919 584 руб., за 2015г. – 94 953 280 руб.), начисленные на эти суммы пени в сумме 93 136 461,83 руб., начисленные штрафные санкции в размере 37 587 572,60 рублей.

- налога на добавленную стоимость в сумме 409 262 319 руб. (в том числе за 1 кв. 2013г. – 29 332 676 руб., за 2 кв. 2013г. – 40 285 052 руб., за 3 кв. 2013г. – 48 470 746 руб., за 4 кв. 2013г. – 40 484 938 руб., за 1 кв. 2014г. – 25 199 090 руб., за 2 кв. 2014г. – 27 775 487руб., за 3 кв. 2014г. – 36 753 895 руб., за 4 кв. 2014г. – 32 718 947 руб., за 1 кв. 2015г. – 22 230 290 руб., за 2 кв. 2015г. – 29 346 732 руб., за 3 кв. 2015г. – 38 886 843 руб., за 4 кв. 2015г. – 37 777 623 руб., начисленные на эти суммы пени в сумме 159 797 293,30 руб., начисленные штрафные санкции в размере 25 648 298 рублей.

Также с межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей, обеспечительные меры, принятые определением от 14 августа 2018 г. по делу № А07-22894/2018, в не обжалуемой части решения от 04.04.2018 № 10-10/26 межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан отменены.

Не согласившись с решением, налоговый орган, ИП Грузинцев С.А. обратились с апелляционными жалобами, просят решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает на существенное нарушение судом первой инстанции норм процессуального и материального права.

В нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции оценил доказательства в отдельности, без оценки их в совокупности и взаимной связи, что привело к тому, что доводы и возражения Инспекции и представленные ею доказательства не получили оценки применительно к фактическим обстоятельствам дела и положениям налогового законодательства, а ключевые из них (экспертные заключения, письма МРИ ФНС России № 5 по Калужской области, допросы свидетелей и др.) признаны недопустимыми доказательствами, одновременно, судом не дана оценка допустимости доказательств заявленных налогоплательщиком.

Налоговый орган указывает, что имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимной связи позволяют сделать вывод об отсутствии реальных финансово - хозяйственных операций между ИП Ибатуллиным М.М. и ИП Грузинцевым С.А., связанных с поставкой товара. Действия заявителя направлены на создание видимости осуществления хозяйственных отношений с ИП Грузинцевым С.А., посредством формального документооборота, с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Доказательств проявления налогоплательщиком должной осмотрительности в материалах дела отсутствуют.

Ссылается на следующие обстоятельства, имеющие значения для правильного рассмотрения дела, не получившие надлежащей оценки суда первой инстанции, а именно:

- отсутствие на протяжении трех лет каких-либо личных контактов ИП Ибатуллина М.М. с ИП Грузинцевым С.А. или уполномоченными представителями, в том числе при передаче наличных денежных средств на общую сумму более 2,6 млрд. рублей;

- материалы дела содержат показания Ибатуллина М.М. о заключении
им договора поставки 01.01.2013 № б/н без истребования каких-либо документов от контрагента ИП Грузинцева С.А, налогоплательщик не располагает бумажным оригиналом договора поставки от 01.01.2013 № б/н;

- полное отсутствие расчетных операций налогоплательщика по
банковским счетам с заявленным контрагентом;

- сумма заявленных налогоплательщиком расходов, приходящихся на ИП Грузинцева С.А за рассматриваемый период, составила более 2,6 млрд. рублей или 98% в объеме хозяйственных операций, что непосредственно указывает об особой значимости спорной сделки.

- заявленный налогоплательщиком контрагент - ИП Грузинцев С.А. отрицает знакомство и ведение финансово - хозяйственной деятельности с ИП Ибатуллиным М.М. и ИП Жигулиным Р.Н., получение наличных денежных средств в сумме 2,6 млрд. руб., а также факт подписания договора от 01.01.2013 б/н, товарных накладных, квитанций к приходно- кассовым ордерам, счетов - фактур и заверение документов своей печатью;

- ИП Грузинцев С.А. применяет специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), не является плательщиком НДС, не обладает складскими
помещениями для ведения оптовой торговли и фактически не осуществляет
деятельность по оптовой торговле на территории рынков ТЦ «Южные
ворота», ТЦ «Садовод»;

- ИП Ибатуллиным М.М. и ИП Жигулиным Р.Н. не представлены какие-либо доказательства осуществления телефонных переговоров или электронной с ИП Грузинцевым С.А. или его уполномоченными представителями;

- ИП Жигулин Р.Н. и Кургузов М.К. (перевозчики товара заявителя) на протяжении трех лет не имели фактов личного общения с заявленным поставщиком - ИП Грузинцевым С.А. или его уполномоченными представителями, при этом, они сообщают, что спорный товар на погрузку привозили хозяева товара «китайцы и вьетнамцы»;

- ИП Грузинцевым С.А. представлена детализация телефонных разговоров за период с 01.01.2013 по 01.01.2016 по номеру телефона, принадлежащему ему с 2005 года, из содержания которой установлено, что телефонные переговоры, sms - переписка между ИП Грузинцевым С.А. и ИП Ибатуллиным М.М., ИП Жигулиным Р.Н., «доверенным лицом»- Сергеем им не осуществлялась;

- ИП Ибатуллиным М.М. не представлены товарно-транспортные
накладные, т.е. документы в которых указываются сведения о
грузоотправителе, грузополучателе, перевозчике, адресе и месте отгрузки
товара;

- в представленных ИП Ибатуллиным М.М. по взаимоотношениям с ИП Грузинцевым С.А. счетах-фактурах указаны номера таможенных деклараций, отсутствующие в информационных системах таможенных органов;

- отсутствие за период 2013-2015 гг. деятельности какой-либо деловой
идентифицированной переписки, переписки предусмотренной договором
поставки между заявителем и ИП Грузинцевым А.С., реальных контактных
телефонных номеров, заявок на приобретение 21 миллиона единиц товаров
и иных обстоятельств, характерных для данного вида предпринимательской
деятельности;

- главный бухгалтер налогоплательщика - Муллагареева Э.Ф, несмотря на заявленный товарный оборот на сумму более 2,6 млрд. рублей и 21 миллион единиц товаров, сообщила, что никогда за три года деятельности не связывалась с контрагентом и (или) бухгалтером ИП Грузинцева С.А. или иными его сотрудниками, никакие бухгалтерские документы по бракованной продукции не оформляла, акты сверок не составлялись и не подписывались, никаких претензий ИП Грузинцеву С.А не предъявлялись;

- проведенными экспертизами подписи и оттиска круглой печати ИП
Грузинцева С.А., счетов-фактур и товарных накладных, представленных ИП Ибатуллиным М.М., установлено, что подписи на данных документах выполнены не Грузинцевым С.А., а другим лицом; оттиски круглой печати от имени ИП Грузинцева С.А., расположенные в представленных ИП Ибатуллиным М.М. товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП Грузинцева С.А.

Судом первой инстанции нарушены нормы материального права, поскольку ИП Ибатуллин М.М. не представил достоверных документов в подтверждение несения расходов по НДФЛ и заявленных вычетов по НДС с заявленным контрагентом ИП Грузинцевым С.А., при отсутствии реальных хозяйственных операций с ИП Грузинцевым С.А. оснований применения расчетного метода у инспекции не имелось, что согласуется с абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ, абзацем 6 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, статьями 171, 172 НК РФ, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

ИП Грузинцев С.А. в своей апелляционной жалобе указывает, что выводы суда первой инстанции основаны на предположениях, поскольку договор поставки от 01.01.2013 между ним и ИП Ибатуллиным М.М. не заключался, в деле отсутствуют доказательства личного общения, ведения телефонных переговоров с ИП Ибатуллиным М.М., отпуска товара, передаче сопроводительных документов на товар, хозяйственных операций на протяжении 2013 г., 2014 г., 2015 г. с ИП Ибатуллиным М.М.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Ибатуллин М.М. ссылается на законность и обоснованность решения суд первой инстанции по доводам, изложенным в заявлении об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан от 04.04.2018 № 10-10/26, письменных пояснениях.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой принято оспариваемое решение от 04.04.2018 № 10-10/26 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1 л.д. 55-205, т.2 л.д. 1 – 67, т.8 л.д. 1-220), которым индивидуальному предпринимателю Ибатуллину Марату Мунавировичу предложено уплатить налоги, пени и штрафы, в том числе:

- НДФЛ за 2013 г. – 112 316 088 рублей, за 2014 г. – 92 919 584 рубль, за 2015 г. – 94 953 280 рублей, всего 300 188 951 рублей;

- пени за просрочку уплаты НДФЛ – 93 136 461,83 рублей;

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2014 г., 2015 г. в размере 37 587 572,60 рублей;

- НДС за 1 квартал 2013 г. – 29 332 676 рублей, за 2 квартал 2013 г. – 40 285 052 рублей, за 3 квартал 2013 г. – 48 470 746 рублей, за 4 квартал 2013 г. - 40 484 938 рублей, за 1 квартал 2014 г. – 25 199 090 рублей, за 2 квартал 2014 г. – 27 775 487 рублей, за 3 квартал 2014 г. – 36 753 895 рублей, за 4 квартал 2014 г. – 32 718 947 рублей, за 1 квартал 2015 г. – 22 230 290 рублей, за 2 квартал 2015 г. – 29 346 732 рублей, за 3 квартал 2015 г. – 38 886 843 рублей, за 4 квартал 2015 г. – 37 777 623 рублей, всего 409 262 319 рублей;

- пени за просрочку уплаты НДС - 159 797 293,30 рублей;

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 г. - в размере 25 648 298 рублей.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обжаловал решение инспекции от 04.04.2018 №10-10/26 в вышестоящий налоговый орган, решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 09.07.2018 № 176/17 жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Основанием для вынесения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности, начислении НДФЛ и НДС, соответствующих пени в оспариваемой налогоплательщиком части послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения уплаты НДФЛ и НДС за счет профессиональных и налоговых вычетов при отсутствии реальных хозяйственных операций с заявленным контрагентом по договору поставки с ИП Грузинцевым С.А. от 01.01.2013 б/н.

Инспекцией в ходе выездной проверки в отношении ИП Грузинцева С.А. установлено, что ИП Грузинцев С.А. в проверяемом периоде осуществлял розничную торговлю одеждой и обувью, а также предоставлял в аренду недвижимое имущество; применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД); доходы ИП Грузинцева С.А. от розничной торговли за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 составили 15 млн.рублей, что в 177 раз меньше общей суммы, отраженной ИП Ибатуллиным М.М. в документах по сделке с ИП Грузинцевым С.А.; согласно выписке банка по расчетному счету ИП Грузинцева С.А. перечисления денежных средств от ИП Ибатуллина М.М. за поставку товара отсутствуют, на расчетный счет ИП Грузинцева С.А. наличные денежные средства в размере, заявленном ИП Ибатуллиным М.М. по сделке с ИП Грузинцевым С.А., не зачислялись; в 2013 - 2015 годах у ИП Грузинцева С.А. складские помещения отсутствовали.

ИП Грузинцев С.А. в ходе допросов (протоколы от 07.03.2017 № 10-11/30, от 09.11.2017 № 10-11/204/1) отрицал знакомство и ведение финансово–хозяйственной деятельности с ИП Ибатуллиным М.М., ИП Жигулиным Р.Н., подписание договора от 01.01.2013 б/н, счетов – фактур, товарных накладный, квитанций к приходно-кассовым ордерам и заверение документов своей печатью; ИП Грузинцев С.А. пояснил, что занимался розничной торговлей одеждой и обувью, покупателями являлись - население г.Людиново, г.Кирова, г.Брянска, г.Москва; товар закупался им на рынке «Садовод» (г. Москва), ТЦ «Москва» (Люблино) за наличный расчет; не является плательщиком НДС.

Кроме того, ИП Грузинцевым С.А. в приложении к протоколу допроса от 09.11.2017 № 10-11/204/1 представлена детализация телефонных разговоров за период с 01.01.2013 по 01.01.2016 по номеру телефона, принадлежащему ему с 2005 года, из содержания которой Инспекцией установлено, что телефонные переговоры, sms-переписка между ИП Грузинцевым С.А. и ИП Ибатуллиным М.М., ИП Жигулиным Р.Н. не осуществлялась.

Инспекцией в порядке статьи 95 Кодекса проведена экспертиза подписи и оттиска круглой печати ИП Грузинцева С.А., имеющихся в документах, представленных ИП Ибатуллиным М.М. по взаимоотношениям с ИП С.А. Грузинцевым.

Согласно заключениям эксперта от 31.05.2017 № 86/01/17-4 и от 29.06.2017 № 101/01/17-4 подписи от имени Грузинцева С.А. в представленных заявителем договоре поставке от 01.01.2013 б/н, счетах - фактурах, товарных накладных выполнены не Грузинцевым С.А., а другим лицом; оттиски круглой печати от имени ИП Грузинцева С.А., расположенные в представленных ИП Ибатуллиным М.М. товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП С.А. Грузинцева.

На основании выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Ибатуллина М.М. инспекцией установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ИП Грузинцева С.А., в том числе за поставку товара.

Заявителем в ходе проверки в подтверждение доставки товара от ИП Грузинцева С.А ИП Жигулиным Р.Н. представлены квитанции к приходным кассовым ордерам за доставку товарно-материальных ценностей, акты выполненных работ, договоры об оказании автотранспортных услуг.

ИП Жигулин Р.Н. в показаниях (протоколы от 10.11.2016 № 10-25/157, от 25.04.2017 № 10-11/86, от 05.06.2017 № 10-11/121) пояснил, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 осуществлял деятельность по грузоперевозкам; с ИП Ибатуллиным М.М. знаком; ИП Грузинцева С.А. не знает, но видел его фамилию в товарных накладных; заявка на погрузку поступала по звонку Ибатуллина М.М.; от ИП Грузинцева С.А. для ИП Ибатуллина М.М. грузоперевозки он не осуществлял; при погрузке товара просил аванс у Сергея, который оформлял документы для перевозки, присутствовал при погрузке и пломбировал отправляемый товар для ИП Ибатуллина М.М.; загрузка осуществлялась на рынке «Садовод», «Люблино», ТЦ «Южные ворота»; «подъезжали транспортные средства, водителями которых были лица кавказской национальности, рядом с водителями сидели китайцы и вьетнамцы - хозяева товара, которые продавали товар Ибатуллину М.М.»; также свидетель предположил, что ИП Ибатуллин М.М. оформлял на него расходы на доставку товара из г. Москвы, выполненную другими водителями; Жигулин Р.Н. в пояснениях указал, что подпись в договорах об оказании автотранспортных услуг, дополнительных соглашениях к договорам, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовым ордерам не его.

Инспекцией в порядке статьи 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза, по результатам которой установлено, что подписи от имени Жигулина Р.Н. в договорах об оказании автотранспортных услуг, квитанциях к приходным кассовым ордерам и актах выполненных работ, представленных ИП Ибатуллиным М.М. в инспекцию, выполнены не Жигулиным Р.Н., а другим лицом с подражанием подписи Жигулина Р.Н. (заключение эксперта от 30.06.2017 № 102/01/17-4).

Вместе с тем, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос Жигулина Р.Н. (протокол от 13.11.2017 № 10-11/206), который пояснил, что ИП Грузинцев С.А. и его представитель Сергей ему знакомы; представитель ИП Грузинцева С.А. - Сергей непосредственно присутствовал при погрузке и контролировал погрузку товара, товарно-транспортные документы, товарные накладные, счета- фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, а также кассовые чеки привозил ИП Грузинцев С.А.; погрузку товара от ИП Грузинцева С.А. осуществлял в ТЦ «Южные ворота».

Согласно показаниям Кургузова М.К. (протокол от 13.11.2017 № 10-11/206), Кургузов М.К. в 2013 - 2015 годах осуществлял грузоперевозки по маршруту Уфа - Москва - Уфа, в том числе, для ИП Ибатуллина М.М. через ИП Жигулина Р.Н.; с ИП Ибатуллиным М.М. не знаком, узнал про него от Жигулина Р.Н., который организовывал рейсы; место погрузки товара ТЦ «Южные ворота»; погрузку товаров осуществляли, предположительно, китайцы.

Бывший работник ИП Ибатуллина М.М. - Тангаева А. Н. в показаниях (протокол от 07.03.2017 № 10-11/31) пояснила, что работала региональным представителем ИП Ибатуллина М.М. в г. Оренбурге и Оренбургской области, управляющей сети магазинов «Арзан»; ИП Ибатуллин М.М. реализовывал товар в магазинах сети «Арзан»; товар доставлялся фурами в мешках, тюках, коробках, сопровождался рукописными списками с указанием цены и количества; печати на списках полученных товаров и подписи отсутствовали.

Согласно информации, полученной инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля от ООО «Рынок Садовод», ООО Оптово - розничный торговый центр «Садовод», ООО «МТК-Диалэкс-1», ООО «Оптово - розничный торговый центр «Москва», ИП Грузинцеву С.А. торговые площади на оптовых и розничных рынках г. Москвы, где, согласно показаниям ИП Ибатуллина М.М. им приобретался товар, в аренду не сдавались и договоры аренды с ИП Грузинцевым С.А. в проверяемом периоде не заключались.

ИП Ибатуллиным М.М. в ходе проверки представлены сертификаты соответствия на мужскую, женскую, детскую одежду и обувь, постельное белье и другие товары, согласно которым сертификаты выданы ИП Грузинцеву С.А., изготовителем продукции указана страна - Китай. Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что органами по сертификации ООО «Профи - сертификат», учреждение «Центр СКС», АНО «Научный испытательный и сертификационный центр «Одежда» сертификаты соответствия на мужскую, женскую, детскую одежду и обувь, постельное белье, и другие товары ИП Грузинцеву С.А. не выдавались.

Также Инспекцией установлено, что в представленных ИП Ибатуллиным М.М. по взаимоотношениям с ИП Грузинцевым С.А. счетах - фактурах указаны номера таможенных деклараций, отсутствующие в информационных системах таможенных органов.

Заявитель в ходе допроса в отношение финансово - хозяйственных взаимоотношений с ИП Грузинцевым С.А. (протокол от 05.02.2016 № 2) пояснил, что с Грузинцевым С.А. знаком с 2010 года; знакомство с представителями предпринимателя произошло на территории рынка «Люблино»; оплата за товар осуществлялась наличными денежными средствами; доставка груза осуществлялась за счет ИП Ибатуллина М.М. через ИП Жигулина Р.Н.; деловая переписка не велась, Ибатуллин М.М. связывался с представителями ИП Грузинцева С.А.; представителей ИП Грузинцева С.А. не помнит.

ИП Ибатуллин М.М. в ответ на требования Инспекции от 25.04.2017 № 10-11/298, от 11.05.2017 № 10-11/310, от 11.05.2017 № 10-11/311, от 18.05.2017 № 10-11/317 о представлении документов (информации) представил пояснения от 03.05.2017 б/н, от 16.05.2017 б/н, от 19.05.2017 б/н, от 19.05.2017 б/н, из которых следует, что Грузинцев С.А. при первой встрече познакомил с Сергеем, представив его своим представителем; документы, подтверждающие полномочия ИП Грузинцева С.А., он в момент заключения с ним договора не требовал; документы, подтверждающие полномочия Сергея, действующего от имени ИП Грузинцева С.А., не видел, фамилии Сергея не знает; ИП Грузинцевым С.А. регистрационные документы, а также документы, подтверждающие наличие складских помещений для осуществления оптовой торговли, применение ИП Грузинцевым С.А. с 01.01.2013 общего режима налогообложения не представлялись; переписка с ИП Грузинцевым С.А. не велась.

Согласно пояснениям ИП Ибатуллина М.М., отраженным в протоколе допроса от 05.06.2017 № 10-11/122, при подписании договоров условия со своими сотрудниками не согласовывались; перед заключением сделок с контрагентами никакие документы не истребовались; основным поставщиком являлся ИП Грузинцев С.А., который работал в торговом центре «Москва»; после встречи в ТЦ «Москва» Ибатуллин М.М. Грузинцева С.А. больше не видел, общение происходило с Сергеем по телефону; при подписании договора Сергей принес копию паспорта, ИНН, ОГРН; деньги за товар ИП Ибатуллин М.М. передавал Сергею; Грузинцев С.А. при первой встрече предъявил доверенность на Сергея, однако данной доверенности и её копии у заявителя нет; все отношения с ИП Грузинцевым С.А. строились на доверии; товар доставлялся с ТЦ «Южные ворота», иногда с ТЦ «Москва».

Главный бухгалтер ИП Ибатуллина М.М. - Муллагареева Э.Ф. (протокол от 01.06.2017 № 10-11/115) пояснила, что договоры с поставщиками заключал и подписывал всегда сам ИП Ибатуллин М.М.; доставка товара на склад предпринимателя осуществлялась ИП Жигулиным Р.Н.; товар поставлялся, в том числе от ИП Грузинцева С.А.; оплата в адрес ИП Грузинцева С.А. осуществлялась наличными денежными средствами, которые выдавались Ибатуллину М.М. в подотчет; оплата наличными денежными средствами в адрес ИП Грузинцева С.А. осуществлялась по решению ИП Ибатуллина М.М.; поступившие с товаром сертификаты на подлинность не проверялись.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос ИП Ибатуллина М.М. (протокол от 31.10.2017 № 10-11/201), который указал, что при заключении договора поставки от 01.01.2013 б/н присутствовали Грузинцев С.А. и его помощник Сергей, который в последующем осуществлял погрузку товара в автомобили, иногда при погрузке присутствовал Грузинцев С.А.; договор поставки Заявителем составлялся с бухгалтером ИП Ибатуллина М.М. - Муллагареевой Э.Ф. и юристом; Грузинцевым С.А. перед заключением договора поставки представлены копия паспорта, свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; документы, подтверждающие полномочия Сергея, действовать от имени ИП Грузинцева С.А., не запрашивались; договор поставки со стороны Грузинцева С.А. подписывал Грузинцев С.А.; товар загружался на стоянке рынка ТЦ «Южные ворота» или ТЦ «Москва» (ТЦ «Люблино»); наличные денежные средства в счет оплаты за поставленный товар принимал Грузинцев С.А. или Сергей.

С учетом изложенного, Инспекция пришла к выводу, что ИП Ибатуллин М.М. при выборе контрагента не проявил должной осмотрительности, а документы, представленные ИП Ибатуллиным М.М. и оформленные от заявленного им контрагента ИП Грузинцева С.А., являются недостоверными.

Удовлетворяя заявленные требования предпринимателя, суд первой инстанции пришел к выводам об осуществлении предпринимателем реальной предпринимательской деятельности по розничной торговле через 42 магазина товаром, приобретенным налогоплательщиком у ИП Грузинцева С.А., что доказано договором поставки, счетами-фактурами, товарными накладными, квитанциями к приходным кассовым ордерам, авансовыми отчетами о закупе товара на денежные средства, полученных под отчет, о неустановлении налоговым органом иных поставщиков товара в адрес заявителя кроме ИП Грузинцева С.А., о недоказанности налоговым органом получения необоснованной налоговой выгоды ИП Ибатуллиным М.М., о неправомерности одновременного вменения налогоплательщику в вину организации формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды и отсутствия должной осторожности при выборе контрагента для организации (фальшивых) отношений, а примененный инспекцией способ определения налоговых обязательств предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода, применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела является неверным и недостоверным.

Выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах.

Заслушав объяснения представителей сторон, ИП Грузинцева С.А., исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу статьи 143 НК РФ ИП Ибатуллин М.М. в 2013 г., 2014 г., 2015 г. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, использование их в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетом, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК РФ.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В пункте 1 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 4 Постановление № 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

Таким образом, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Обращаясь с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан от 04.04.2018 №10-10/26 в указанной части, ИП Ибатуллин М.М. ссылался на процессуальные нарушения, допущенные налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, а именно:

- превышении максимально установленного срока проведения выездной налоговой проверки;

- необоснованном приостановлении проведения выездной налоговой проверки;

- необоснованном продлении срока проведения проверки;

- нарушении сроков вынесения инспекцией решения от 04.04.2018 № 10-10/26.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии существенных нарушений при проведении выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М.

Пунктом 6 статьи 89 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

На основании пункта 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса. Приостановление проведения выездной налоговой проверки по указанному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П, регламентируя продолжительность проведения выездных налоговых проверок, законодатель исходил из принципа недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. Соблюдение указанных им в части второй статьи 89 НК РФ предельных сроков проведения выездных налоговых проверок обязательно для налоговых органов, наделенных правом проводить такие проверки и определять их продолжительность в установленных данной нормой рамках, в том числе при решении вопроса об их приостановлении в необходимых случаях.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16.07.2004 года № 14-П указал, что срок проведения выездной налоговой проверки, как прямо указывает законодатель, составляет время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, при этом в него также не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Как следует из материалов дела, 16.06.2016 налоговым органом принято решение № 10-21/9 о проведении выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 (т.28, л.д. 83).

21.06.2016 решением инспекции № 10-21/56 выездная налоговая проверка приостановлена с 21.06.2016 в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у ООО «Мегаполис», ООО «Торговый дом Мир текстиля» (т.24, л.д. 101).

22.09.2016 решением инспекции № 10-21/83 возобновлена выездная налоговая проверка с 22.09.2016 (т.28, л.д. 90).

30.09.2016 решением инспекции № 10-21/86 выездная налоговая проверка приостановлена с 30.09.2016 в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у ООО «Башнефть-розница» (т.24, л.д. 100).

14.12.2016 решением инспекции № 10-21/117 возобновлена выездная налоговая проверка с 14.12.2016.

30.12.2016 решением инспекции № 10-21/137 выездная налоговая проверка приостановлена с 30.12.2016 в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у Рахметзянова Ф.Г., Довгули О.П., Р.Г. Сафина (т.28, л.д. 91);

11.01.2017 решением инспекции № 10-10/2 возобновлена выездная налоговая проверка с 11.01.2017 (т.28, л.д. 92).

03.02.2017 решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее – Управление) № 69 продлен срок проведения выездной налоговой проверки до 07.04.2017 (т.16, л.д. 17).

03.04.2017 решением Управления № 73 продлен срок проведения выездной налоговой проверки до 07.06.2017 (т.16, л.д. 20).

06.06.2017 инспекцией составлена справка № 10-10/25 о проведенной выездной налоговой проверке, которая вручена 06.06.2017 представителю ИП Ибатуллина М.М. по нотариальной доверенности от 26.02.2014 № 02АА2274510 - Муллагареевой Э.Ф., что подтверждается подписью на экземпляре справки (т.28, л.д. 157).

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что выездная налоговая проверка с учетом продления срока проверки проведена в течение 176 дней (с 16.06.2016 по 20.06.2016, с 22.09.2016 по 29.09.2016, с 14.12.2016 по 29.12.2016, с 11.01.2017 по 06.06.2017) и приостановлена на 180 дней (с 21.06.2016 по 21.09.2016, с 30.09.2016 по 13.12.2016, с 30.12.2016 по 10.01.2017), то есть в пределах сроков, установленных НК РФ.

ИП Ибатуллин М.М. полагает, что решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (от 21.06.2016 № 10-21/56, от 30.09.2016 № 10-21/86, от 30.12.2016 № 10-21/137) необоснованны, чем нарушили права заявителя при проведении выездной налоговой проверки, кроме того, решения о возобновлении проведения проверки от 22.09.2016 № 10-21/56, 14.12.2016 № 10-21/117, 11.01.2017 № 10-10/2 вынесены намного позднее, чем получены документы и совершены действия, для которых выносились решения о приостановлении срока проведения.

Судом апелляционной инстанции установлено, что решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 21.06.2016 № 10-21/56, от 30.09.2016 № 10-21/86 были предметом обжалования в рамках дела Арбитражного суда Республики Башкортостан № А07-18336/2018, при рассмотрении указанного дела судом установлены обстоятельства, что после устранения обстоятельств, вызвавших приостановление выездной налоговой проверки, решением Инспекции проверка в отношении ИП Ибатуллина М.М. была возобновлена, в ходе приостановления материалов проверки налоговым органом не допущено нарушений прав налогоплательщика.

Таким образом, законность и обоснованность решений инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 21.06.2016 № 10-21/56, от 30.09.2016 № 10-21/86 подтверждена в судебном порядке.

Также обоснованным и законным является решение инспекции от 30.12.2016 № 10-21/137 приостановлении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ у Рахметзянова Ф.Г., Довгули О.П., Р.Г. Сафина.

30.12.2016 в порядке статьи 93.1 НК РФ инспекцией в налоговые органы по месту учета физических лиц направлены поручения № 10-27/29979, № 10-27/29978, № 10-27/29980 об истребовании документов (информации) у Рахметзянова Ф.Г., Довгули О.П., Р.Г. Сафина.

С решением от 30.12.2016 № 10-21/137 ИП Ибатуллин М.М. был ознакомлен, о чем свидетельствует подпись представителя налогоплательщика по доверенности Винокуровой Е.Г об ознакомлении с данными документами (т.57, л.д. 76).

ИП Ибатуллиным М.М. не представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие, что в период приостановления проверки, налоговый орган фактически продолжал проверку, 11.01.2017 проведение проверки было возобновлено при получении истребуемых документов.

Решением Управления № 69 от 03.02.2017 срок проведения проверки продлен до 07.04.2017, решением Управления № 73 от 03.04.2017 срок проведения проверки продлен до 07.06.2017.

Согласно правовой позиции, отраженной в пункте 4 мотивировочной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 № 1434-О-О, указывая в пункте 6 статьи 89 НК РФ, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразия возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки; в противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

Таким образом, пункт 6 статьи 89 НК РФ, не является неопределенным и позволяет налогоплательщику, в отношении которого проводится проверка, знать о предельно допустимом сроке, на который указанная проверка может быть продлена, а потому не может рассматриваться как нарушающий конституционные права и свободы.

Содержание понятия «исключительный случай» зависит от фактических обстоятельств конкретного дела (пункт 2 Определения Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 № 1434-О-О), и налоговый орган по своему усмотрению оценивает, имеются ли основания для продления срока проверки до шести месяцев.

Устанавливая возможность продления срока выездной налоговой проверки до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев, НК РФ возлагает тем самым на налоговые органы обязанность обосновывать причины такого продления. Вопрос о достаточности оснований, приведенных в решении о продлении, может являться предметом судебной оценки в рамках спора о признании недействительным такого решения.

Перечень мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М., содержится на страницах 1 - 14 акта проверки от 04.08.2017 № 10-10/27 и включает в себя: проведение 93 допросов свидетелей, 9 из которых проведены за пределами Республики Башкортостан; проведение 12 осмотров помещений; направление 126 поручений об истребовании документов в порядке статьи 93.1 НК РФ; направление 55 запросов (писем) в различные органы власти и организации. В ходе выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М. проанализировано свыше 61 648 листов документов, представленных в рамках проверки.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что решения Управления № 69 от 03.02.2017, Управления № 73 от 03.04.2017 о продлении срока проведения проверки до 4-х и 6-и месяцев, соответственно, с одной стороны, учитывали интересы налогоплательщица с целью объективного установления обстоятельств из большего числа разных видов доказательств правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты им НДФЛ и НДС в бюджет, с другой стороны, обеспечивали эффективность налогового контроля с целью проверки исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 04.08.2017 № 10-10/27, который с приложениями к акту проверки на 1445 листах и извещением от 11.08.2017 № 10-11/569 о рассмотрении 20.09.2017 материалов выездной налоговой проверки 11.08.2017 вручен уполномоченному представителю заявителя, по нотариальной доверенности от 26.02.2014 № 02АА2274510 - Муллагареевой Э.Ф. (т.24, л.д. 98, 99).

20.09.2017 налогоплательщик представил в Инспекцию возражения от 20.09.2017 б/н на акт проверки от 04.08.2017 № 10-10/27 (т.24, л.д. 2-27).

20.09.2017 в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 17.10.2017 (т.28, л.д. 158).

27.09.2017 ИП Ибатуллиным М.М. представлены дополнительные письменные возражения по акту выездной налоговой проверки (т.24 л.д.22-27)

17.10.2017 в присутствии уполномоченного представителя Заявителя – Ишбулатова P.P. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М., акта проверки, возражений и дополнений к возражениям на акт проверки от 04.08.2017 № 10-10/27, о чем составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 17.10.2017 № 64. Указанный протокол подписан представителем Заявителя без замечаний и дополнений, что подтверждается подписью на экземпляре указанного протокола.(т.28, л.д. 160-162)

17.10.2017 инспекцией принято решение № 10-10/9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок 1 (один) месяц до 16.11.2017 (т.24 л.д.32). В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля определена необходимость проведения истребования документов в соответствии со статьями 93, 93.1 Кодекса, допросов свидетелей, экспертизы (в случае необходимости).

16.11.2017 налогоплательщику вручено уведомление от 16.11.2017 № 10-11/779 (т.7 л.д.8) о вызове в налоговый орган налогоплательщика к 15:00 часам 17.11.2017 для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ИП Ибатуллина М.М.

17.11.2017 налогоплательщик ознакомлен с результатами и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем налоговым органом составлен протокол от 17.11.2017 № 10-10/11 (т.7 л.д.1-2, л.д.197-198), налогоплательщику вручено извещение от 17.11.2017 № 10-11/777 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в 16:00 часов 05.12.2017 (т. 5 л.д. 96, т.7 л.д. 199).

05.12.2017 вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в 16:00 часов 21.12.2017 (т.5 л.д.100).

21.12.2017 вручено извещение № 10-11/861 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в 14:00 часов 23.01.2018 (т.5 л.д.120).

23.01.2018 вручено извещение № 10-11/31 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в 14:00 часов 09.02.2018 (т.5 л.д.136).

06.12.2017, 14.12.2017 (вх. № 46643, № 48108) заявителем с учетом документов, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в Инспекцию представлены возражения на акт выездной проверки от 04.08.2017 № 10-10/27.

09.02.2018 представителем налогоплательщика по доверенности от 31.08.2017 № 02АА4139374 – Ишбулатовым P.P. в Инспекцию представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений по ним на более позднюю дату - 20.02.2018.

09.02.2018 инспекцией принято решение № 10-10/4 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, на 26.02.2018 14.00 часов, направлено ИП Ибатуллину М.М. по ТКС 12.02.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

21.02.2018 извещением № 10-11/288 ИП Ибатуллин М.М. уведомлен Инспекцией по ТКС о рассмотрении 26.02.2018 в 14.00 часов материалов выездной проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

26.02.2018 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки ИП Ибатуллина М.М., возражений, материалов, полученных Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в присутствии представителя ИП Ибатуллина М.М. по доверенности от 31.08.2017 № 02АА4139374 – Ишбулатова Р.Р., о чем составлен протокол от 26.02.2018 № 15.

04.04.2018 инспекцией вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности № 10-10/26 за совершение налогового правонарушения, которое с приложением на 61 листе 10.04.2018 вручено уполномоченному представителю ИП Ибатуллина М.М. по доверенности от 31.08.2017 № 02АА4139374 – Ишбулатову P.P.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ, в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как видно из материалов дела, налоговым органом было обеспечено налогоплательщику (его представителю) право на участие в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, представителем налогоплательщика представлены объяснения, результат рассмотрения которых в полном объеме отражен в оспариваемом решении.

Таким образом, само по себе нарушение налоговым органом срока принятия решения при обеспечении и реализации налогоплательщиком права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, указанное нарушение не привело к принятию неправомерного решения налоговым органом, а иных нарушений при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика судом апелляционной инстанции не установлено.

Заявитель указывает на переписку налоговых органов, где, по его мнению, содержатся сведения, о представлении в налоговый орган ИП Грузинцевым С.А. налоговых деклараций по НДС.

Так, из содержания поручения межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (далее – МИФНС № 5 по Калужской области) от 02.12.2015 № 1665 следует, что для проведения камеральной налоговой проверки ИП Грузинцева С.А. требуется истребовать у ИП Ибатуллина М.М. договор, счета-фактуры за май – июнь 2015 года (т.28, л.д.19).

Вместе с тем, МИФНС № 5 по Калужской области в письме от 28.11.2018 № 00-06/05623@ указала, что поводом для направления указанного поручения послужил запрос МИФНС № 30 по Республике Башкортостан о том, что в ходе проведения опытно-промышленной эксплуатации программных средств, обеспечивающих автоматизацию перекрестных проверок, реализующих функции камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книги покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур за 2 квартал 2015 года в адрес ИП Ибатуллина М.М., выявлены расхождения, касающиеся контрагента ИП Грузинцева С.А., в связи с чем и было сформировано поручение № 1665 (т.41, л.д.23).

В пункте 5 письма МИФНС № 5 по Калужской области от 14.02.2017 № 01-17-02/0688дсп@ указано, что во исполнение поручения МИФНС № 30 по Республике Башкортостан направляет в электронном виде, в том числе, копии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ИП Грузинцева С.А. за 2013 – 2015 гг. (т.14, л.д.65).

В ввиду отсутствия направления МИФНС № 5 по Калужской области в адрес заинтересованного лица указанных налоговых деклараций по НДС, МИФНС № 5 по Калужской области в письме от 28.11.2018 № 01-17-01@ сообщила об отсутствии фактов подачи ИП Грузинцевым С.А. налоговых деклараций по НДС за 2013 – 2015 гг. и о допущенной технической опечатке в пункте 5 письма от 14.02.2017 № 01-17-02/0688дсп@ в части указания на направление налоговых деклараций по НДС (т.41, л.д.20).

Суд первой инстанции оценил письма МИФНС № 5 по Калужской области от 28.11.2018 № 01-17-01@, 00-06/05623@, как не отвечающие критериям допустимости, поскольку опечатка длительное время не была исправлена, кроме того, ответы сформированы в течение одного дня.

В статье 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлен критерий допустимости доказательств, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

При этом оперативность получения доказательства не может рассматриваться как обстоятельство, указывающее на его недопустимость, налоговым органом надлежащими доказательствами подтверждены обстоятельства направления поручения МИФНС № 5 по Калужской области от 02.12.2015 № 1665 и факт наличия опечатки в пункте 5 письма от 14.02.2017 № 01-17-02/0688дсп@.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что ИП Грузинцев С.А. в 2013 – 2015 гг. в связи с осуществлением деятельности по сдаче недвижимого имущества в аренду и розничной торговлей одеждой и обувью применял упрощенные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения и в виде единого налога на вмененный доход для отдельный видов деятельности (т.59, т.60).

Из материалов дела следует, что доначисление налоговым органом НДС и НДФЛ ИП Ибатуллину М.М. связано с выводом инспекции об отсутствии реальных отношений по договору поставки от 01.01.2013 б/н (т.41, л.д. 31).

Из положений гражданского законодательства следует, что договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условия о наименовании и о количестве товара (часть 3 статьи 455 ГК РФ).

Предметом договора поставки от 01.01.2013 б/н является товар, наименование, ассортимент и цена которого согласуются сторонами в заявках, и устанавливаются в товарных накладных, которые подписываются уполномоченными представителями сторон.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ИП Ибатуллиным М.М. налоговому органу предоставлены взаимоисключающие объяснения относительно заключения договора.

Так, 17.12.2015 в ответ на требование от 14.12.2015 № 15/14464/РАА инспекции (т.28, л.д. 20-21) о предоставлении документов вне рамок проведения налоговых проверок во исполнение поручения от 02.12.2015 № 1665 МИФНС России № 5 по Калужской области (т. 28, л.д. 19) ИП Ибатуллиным М.М. предоставлены копии счетов-фактур, при этом указано, что договор поставки между ИП Грузинцевым С.А. и ИП Ибатуллиным М.М. не заключался (т.28, л.д. 22).

Из протокола допроса ИП Ибатуллина М.М. от 05.02.2016 № 2 при ответе на вопрос № 2 об обстоятельствах знакомства с ИП Грузинцевым С.А. пояснил, что знакомство произошло с представителями ИП Грузинцева С.А. на территории рынка «Люблино», при покупке товара. Представители предложили приобретать товар оптом у ИП Грузинцева С.А. С самим Грузинцевым С.А. знакомство было в 2010 году. При ответе на вопрос о заключении договора (вопрос № 3) даны пояснения, что письменно договор не заключался, так как ранее применялась система налогообложения в виде ЕНВД, устно были определены условия покупки и поставки товара. После перехода на общую систему налогообложения договор также не заключался. Описать внешность ИП Грузинцева С.А. ИП Ибатуллин М.М. не смог (т.55, л.д.93-97).

03.05.2017 заявитель на вопрос о том, заключал ли ИП Ибатуллин М.М. договоры поставки товаров с ИП Грузинцевым С.А. (вопрос 1), дал ответ, что договоры поставки заключались (т.25, л.д. 82-86).

В пояснении ИП Ибатуллина М.М. от 02.06.2017 № 40 в налоговый орган указал, что подлинник договора поставки от 01.01.2013 б/н, заключенного с ИП Грузинцевым С.А. представить невозможно из-за давности лет и переездов, имеется лишь копия договора (т.55, л.д. 92).

Согласно протоколу допроса от 05.06.2017 № 10-11/122 при ответе на вопрос № 18 об обстоятельствах и времени знакомства с ИП Грузинцевым С.А. заявителем даны пояснения, что знакомство произошло зимой 2012 года, когда заявитель находился в Торговом центре «Москва» (ТЦ «Люблино»), все предприниматели знали о том, что ИП Ибатуллин М.М. ищет серьезного поставщика, который мог бы работать с ним оптом по безналичной форме оплаты, заявителю посоветовали ИП Грузинцева С.А., который работал в ТЦ «Москва». Кто посоветовал ИП Грузинцева С.А. заявитель не помнит, с ИП Грузинцевым С.А. встретились в кафе на территории ТЦ «Москва», заявителю сказали, что Грузинцев С.А. сам подойдет к нему, описать Грузинцева С.А. заявитель смог («возраст примерно около 40 лет, ростом 175 см, цвет волос темный (не блондин), остальные детали внешности я не помню») (т.15, л.д.4-10).

В протоколе допроса от 31.10.2017 № 10-11/201 при ответе на вопрос № 1 об обстоятельствах знакомства с ИП Грузинцевым С.А. заявитель указал, что знакомство произошло на оптовом рынке «Люблино» города Москвы в начале (после нового года) 2013 года. ИП Ибатуллин М.М. указывает, что он сообщил о том, что ищет оптового поставщика продукции, лица, торгующие на этом рынке, рекомендовали обратиться к ИП Грузинцеву С.А., поскольку он, со слов предпринимателей, находящихся на рынке ТЯЦ «Москва», являлся крупным оптовым поставщиком. Кто-то из продавцов на ТЯЦ «Москва» передал номера ИП Ибатуллина М.М., и Грузинцев С.А. сам вышел на связь с ИП Ибатуллиным М.М., назначил встречу в ТЯЦ «Москва». Заявитель и ИП Грузинцев С.А. встретились и обговорили условия оптовых поставок товаров народного потребления. Отвечая на вопрос № 8, касающийся обстоятельств подписания договора поставки товаров, Ибатуллин М.М. ответил, что договор был подписан в кафе ТЯЦ «Москва» на втором этаже. Договор подписали на последующих встречах (т.5, л.д. 5-18).

Таким образом, в объяснениях ИП Ибатуллина М.М. имеются противоречия не только о факте и времени знакомства с ИП Грузинцевым С.А. (время знакомства: 2010 г., 2012 г., 2013 г., не смог описать детали внешности Грузинцева С.А.), но и о факте заключения договора поставки, из объяснений, данных заявителем до проведения выездной налоговой проверки: от 17.12.2015, 05.02.2016, следует, что договор с ИП Грузинцевым С.А. не заключался, а в объяснениях от 03.05.2017, 31.10.2017, полученных инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, заявитель указывает на заключение договора поставки с ИП Грузинцевым С.А.

Вывод суда первой инстанции о том, что в показаниях ИП Ибатуллина М.М. отсутствуют противоречия, ранее заданные вопросы были общими, а вопросы, поставленные перед налогоплательщиком позднее, носили конкретный характер, кроме того, изменена стилистика изложения ответов, не соответствует обстоятельствам дела, так как вопросы об обстоятельствах знакомства с ИП Грузинцевым С.А., о заключении, либо незаключении с ним договора поставки являются конкретными, при этом ИП Ибатуллиным М.М. даны противоположные по смыслу ответы на одни и те же вопросы, не отличающиеся друг от друга ни по стилистике, ни по содержанию.

При таких обстоятельства, суд апелляционной инстанции критически оценивает и приходит к выводу о недостоверности объяснений заявителя о фактах знакомства с ИП Грузинцевым С.А., заключения и подписания с ним договора поставки от 01.01.2013 б/н.

Как следует из материалов дела, в ходе предпроверочного анализа в отношении ИП Ибатуллина М.М. налоговым органом установлено, что одним из контрагентов налогоплательщика в проверяемый период являлся ИП Грузинцев Сергей Анатольевич (т.28, л.д. 32-76).

ИП Грузинцев С.А. поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя 23.05.1997 (ИНН 402400163526, ОГРНИП 304402404100091), сведения о среднесписочной численности его работников: 2013 год – 10 чел., 2014 год – 9 чел., 2015 год – 28 чел. (т.28, л.д. 66-74).

ИП Грузинцев С.А, осуществляет розничную торговлю одеждой и обувью, а также предоставляет в аренду недвижимое имущество, по указанным видам деятельности сдает налоговую отчетность в налоговый орган, при этом не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность или представляющих «нулевую» отчетность, факты использования схем уклонения от налогообложения ИП Грузинцевым С.А. налоговыми органами не устанавливались.

ИП Грузинцев С.А. имел счет в ПАО «Сбербанк России» Калужское отделение № 8608 (дата открытия – 09.08.2014), при анализе денежных средств по расчетному счету ИП Грузинцева С.А. установлено, что денежные средства с 01.01.2015 по 31.12.2015 на счет ИП Грузинцева С.А. от налогоплательщика не поступали, отсутствуют расходы (перечисления) по приобретению товаров, необходимые для дальнейшей перепродажи путем розничной торговли в торговых точках.

ИП Грузинцев С.А. применял в 2013 г., 2014 г., 2015 г. упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (т.14, л.д. 65), в материалы налоговым органом представлены налоговые декларации ИП Грузинцева С.А. по УСНО и ЕНВД за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 (т. 59, т.60).

Доходы ИП Грузинцева С.А. от розничной торговли за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 составили порядка 15 млн. рублей, что значительно меньше, чем общая сумма, отраженная в документах представленных ИП Ибатуллиным М.М.

ИП Грузинцев С.А. отрицает знакомство с ИП Ибатуллиным М.М., заключение и наличии каких-либо взаимоотношений с ИП Ибатуллиным М.М. по исполнению договора поставки от 01.01.2013 б/н.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки представлена только копия договора поставки от 01.01.2013 б/н (т.41, л.д.31), подлинник договора представлен не был.

02.06.2016 в протоколе № 10-35/2 о производстве выемки, изъятия документов и предметов указано, что в ходе выемки изъяты копия договора поставки от 01.01.2013 б/н (т.55, л.д. 4). Акт приема-передачи копий документов, оригиналы которых были изъяты в ходе проведения выемки документов от 02.06.2017, также имеет указание на копию договора от 01.01.2013 б/н, акт без замечаний подписан Муллагареевой (главный бухгалтер ИП Ибатуллина М.М.) (т.55, л.д. 48-69).

02.06.2016 ИП Ибатуллиным М.М. представлены пояснения о том, что подлинник договора поставки от 01.01.2013 б/н, заключенного с ИП Грузинцевым С.А., нет возможности предоставить из-за давности лет и переездов, сохранилась только копия договора (т.55, л.д. 92), в связи с чем довод налогоплательщика о представлении налоговому органу подлинника договора поставки противоречит обстоятельствам дела.

В силу части 8 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Подлинные документы представляются в арбитражный суд в случае, если обстоятельства дела согласно федеральному закону или иному нормативному правовому акту подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию арбитражного суда (часть 9 указанной статьи).

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Следовательно, при наличии возражений ИП Грузинцева С.А. о заключении и взаимоотношениях с ИП Ибатуллиным М.М. по исполнению договора поставки от 01.01.2013 б/н на заявителя в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается обязанность доказывания заключения и исполнения обязательств по договору поставки именно с ИП Грузинцевым С.А., так как довод третьего лица об отсутствии заключения и исполнения договора поставки является отрицательным фактом, доказывание которого не может быть возложено на ИП Грузинцева С.А.

Возложение бремени доказывания отрицательного факта на третье лицо недопустимо с точки зрения поддержания баланса процессуальных прав и гарантий их обеспечения (пункт 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2017), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, пункт 10 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1(2016), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.04.2016).

В данной ситуации бремя доказывания фактов заключения и исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н сторонами возлагается на ИП Ибатуллина М.М., который положительными фактами должен доказать фактическое исполнение договора, а именно: представить заявки на товар по наименованию, ассортименту и цене, переписку о согласовании заявок с третьим лицом, по вопросам качества, количества, возврата товара в случае наличия брака, оплаты товара, акты сверок взаимной задолженности, а также любые иные доказательства, подтверждающие исполнение договора.

В силу подпункта 11 пункта 1 статьи 31, пунктов 1, 3 статьи 95 НК РФ налоговые органы в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, могут привлекать эксперта на договорной основе. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено данным Кодексом. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

В соответствии с пунктом 6 статьи 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 названной статьи, о чем составляется протокол.

На основании пункта 7 статьи 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

Как следует из материалов дела, постановлением инспекции от 02.06.2017 № 10-35/5 назначена почерковедческая экспертиза, указаны основание назначения (сомнения в принадлежности имеющихся в договоре поставки от 01.01.2013 б/н подписи и печати ИП Грузинцеву С.А., сомнения в принадлежности оттисков печати в квитанциях к приходным кассовым ордерам от имени ИП Грузинцева С.А. не соответствуют оттиску печати, принадлежащей ИП Грузинцеву С.А.), фамилия эксперта и наименование экспертной организации, представленные в распоряжение эксперта документы (копия договора поставки от 01.01.2013 б/н, оригиналы квитанций к приходно-кассовым ордерам за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 г., 2014 г., 2015 г., образцы почерка, подписей и оттиска печати ИП Грузинцева С.А. (т. 55, л.д. 70-88).

Протокол от 02.06.2017 № 10-35/5 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав подписан представителем заявителя - Муллагареевой без замечаний (т.55, л.д. 89-90).

Перед экспертом поставлены вопросы:

1.Соответствуют ли образцы подписей ИП Грузинцева С.А. подписям в договоре поставки № б/н от 01.01.2013, указанному в постановлении о назначении экспертизы?

2.Соответствуют ли оттиски печати, выполненные на документах, указанных в постановлении о назначении экспертизы, оттиску печати, принадлежащей ИП Грузинцеву Сергею Анатольевичу?

3.Кем, ИП Грузинцевым С.А. или другим лицом выполнены подписи от имени ИП Грузинцева в представленном на исследовании договоре поставки № б/н от 01.01.2013?

В заключении эксперта Байгузина Юрия Павловича ООО «Межрегиональная лаборатория судебной экспертизы» от 29.06.2017 № 101/01/17-4 имеется вся необходимая информация об эксперте и об экспертной организации; в заключении эксперта имеется подписка эксперта Байгузина Ю.П. о разъяснении ему прав и обязанностей эксперта, предусмотренных статьей 95 НК РФ, имеется подписка об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по статье 129 НК РФ, статье 307 Уголовного кодекса Российской Федерации (т.14, л.д.40 -57).

При ответе на вопросы 1, 3 – экспертом даны категоричные ответы: подпись от имени Грузинцева Сергея Анатольевича, изображение которой расположено в копии договора поставки № б/н от 01.01.2013, заключенному между ИП Ибатуллиным М.М. ИНН 026004955990 и ИП Грузинцевым С.А. ИНН 402400163526, выполнена не Грузинцевым Сергеем Анатольевичем, а другим лицом.

При ответе на вопрос 2 экспертом также дан категоричный ответ, что оттиски круглой печати ИП Грузинцева С.А. в квитанциях к приходно-кассовым ордерам индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича ИНН 0260049955990, полученных от ИП Грузинцева С.А. ИНН 402400163526, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП Грузинцева С.А.

06.07.2017 ИП Ибатуллин М.М. ознакомлен с указанным заключением эксперта, замечаний от него не поступило (т.55, л.д.91).

Также постановлением инспекции от 28.03.2017 № 10-25/5 назначена почерковедческая экспертиза, указаны основание назначения (сомнения в принадлежности имеющихся подписи и печати ИП Грузинцеву С.А., на счетах-фактурах и товарных накладных), фамилия эксперта и наименование экспертной организации, представленные в распоряжение эксперта документы (оригиналы счетов-фактур, товарных накладных за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 г., 2014 г., 2015 г., образцы почерка, подписей и оттиска печати ИП Грузинцева С.А. (т. 61, л.д. 77-100).

Протокол от 28.03.2017 № 10-25/5 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав подписан представителем заявителя - Муллагареевой без замечаний (т.61, л.д. 153-154).

Перед экспертом поставлены вопросы:

1.Соответствуют ли образцы подписей ИП Грузинцева Сергея Анатольевича подписям в документах, указанных в постановлении о назначении экспертизы?

3.Кем, ИП Грузинцевым С.А. или другим лицом выполнены подписи от имени ИП Грузинцева С.А. в представленных на исследование документах, указанных в постановлении о назначении экспертизы?

В заключении эксперта Байгузина Юрия Павловича ООО «Межрегиональная лаборатория судебной экспертизы» от 31.05.2017 № 86/01/17-4 имеется вся необходимая информация об эксперте и об экспертной организации; в заключении эксперта имеется подписка эксперта Байгузина Ю.П. о разъяснении ему прав и обязанностей эксперта, предусмотренных статьей 95 НК РФ, имеется подписка об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по статье 129 НК РФ, статье 307 Уголовного кодекса Российской Федерации (т.61, л.д.2-28).

При ответе на вопросы 1, 3 экспертом даны категоричные ответы, что подписи от имени Грузинцева Сергея Анатольевича, расположенные в счетах-фактурах и товарных накладных индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича ИНН 0260049955990 по ИП Грузинцев С.А. ИНН 402400163526, выполнены не Грузинцевым Сергеем Анатольевичем, а другим лицом.

При ответе на вопрос 2 экспертом также дан категоричный ответ, что оттиски печати от имени ИП Грузинцева С.А., расположенные в товарных накладных индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича ИНН 0260049955990 по ИП Грузинцев С.А. ИНН 402400163526, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а печатью, схожей с подлинной печатью ИП Грузинцева С.А.

16.06.2017 ИП Ибатуллин М.М. ознакомлен с указанным заключением эксперта, замечаний от него не поступило (т.61, л.д.155).

В исследовательской части заключений от 31.05.2017 № 86/01/17-4, от 29.06.2017 № 101/01/17-4 при ответе на 1, 3 вопросы эксперт указал, что при сравнении исследуемого изображения подписи от имени Грузинцева Сергея Анатольевича в документах по ИП Грузинцев С.А. с образцами подписи Грузинцева Сергея Анатольевича установлено полное различие всех общих признаков, в том числе, существенное различие в степени выработанности, что является достаточным признаком для констатации факта отсутствия тождества, поскольку существенное различие в степени выработанности свидетельствует о существенной разнице в уровне развития письменно-двигательного навыка, при котором Грузинцев Сергей Анатольевич, при его уровне развития письменно-двигательного навыка, не может выполнить исследуемую подпись, которая характеризуется более высоким уровнем развития письменно-двигательного навыка (т.61, л.д.12-13, т.14, л.д.50).

В исследовательской части заключений от 31.05.2017 № 86/01/17-4, от 29.06.2017 № 101/01/17-4 при ответе на 2 вопрос эксперт указал, что сравнением исследуемых оттисков круглой печати ИП Грузинцева С.А. в товарных накладных и квитанциях к приходно-кассовым ордерам с образцами оттисков печати Грузинцева С.А. установлено внешнее сходство, при различии таких общих признаков, как шрифт, текст под логотипом (в исследуемых оттисках «ЛРВ-138», в образцах – «ЛРБ-138») и первая цифра ИНН (в исследуемых оттисках «1», в образцах «4»), а также таких частных признаков, как точка после сокращения слова «город» в виде буквы «г» (в исследуемых оттисках – отсутствует, в образцах – имеется), размещение после цифры «6» в номере ИНН относительно слова «Людиново» (в исследуемых оттисках – «над буквой «д», в образцах – между буквами «юд») (т.61, л.д.14, т.14, л.д.51).

Таким образом, по результатам экспертиз установлено, что подписи, имеющиеся на документах, представленных ИП Ибатуллиным М.М., а именно: договоре поставки от 01.01.2013 б/н, счетах-фактурах, товарных накладных, выполнены не Грузинцевым Сергеем Анатольевичем, а другим лицом, а печати, выполненные на документах, представленных ИП Ибатуллиным М.М., а именно: товарных накладных и квитанциях к приходно-кассовым ордерам, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП Грузинцева С.А.

Суд первой инстанции оценил указанные экспертные заключения как недопустимые доказательства, поскольку экспертом в заключениях не установлен при оценке подписи Грузинцева С.А. на первичных документах факт отсутствия признаков предварительной технической подготовки, а при исследовании подписи Грузинцева С.А. в экспериментальных образцах эксперт не оценивает их с точки зрения умышленного снижения степени выработанности почерка, кроме того, не были исследованы свободные образцы подписи Грузинцева С.А.

В силу главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключение эксперта является одним из доказательств, относимость, допустимость, достоверность которого, а также достаточность и взаимная связь с иными доказательствами в их совокупности, должна быть оценена арбитражным судом при рассмотрении дела.

Так, объем заключения и его структура во многом зависит от тех выводов, к которым пришел эксперт в процессе проведения предварительного, раздельного и сравнительного исследований графических объектов, и характера ответов на все вопросы, поставленные перед экспертизой. При этом, изложение экспертного заключения, в том числе исследовательской части, зависит от применяемой экспертом методической литературы.

Так, в отдельных источниках, раскрывающих методику проведения почерковедческой экспертизы, не отрицая необходимость установления предварительной технической подготовки, не указывается на обязательность отражения такого вывода в заключении, если установлено отсутствие предварительной технической подготовки.

Формулирование выводов эксперта как процесс построения общих суждений по результатам проведенного исследования распадается на суммарную оценку признаков совпадений и различий. В синтезирующей части заключения выражается отношение эксперта к результатам исследования текстов с малым объемом графической информации (к ним относятся подписи), каким образом он оценивает совпадения и различия признаков, почему считает совокупность совпадающих признаков достаточным основанием для вывода о тождестве или различающихся признаков — для отрицания тождества.

При проведении исследования экспертом указано, каким образом установлена степень выработанности почерка, а также приведены признаки, свидетельствующие об отсутствии тождества подписи в договоре поставки от 01.01.2013 б/н, товарных накладных и квитанциях к приходно-кассовым ордерам представленным образцам подписи Грузинцева С.А.: конструктивная сложность, размер и разгон, линия подписи. Эксперт указал, что вывод об отсутствии принадлежности подписи Грузинцеву Сергею Александровичу сделан при установлении различия всех общих признаков исследуемого изображения подписи от имени Грузинцева С.А. с образцами подписи Грузинцева С.А., что является достаточным для констатации факта отрицания тождества, ссылка же на выработанность почерка приведена экспертом как на один из признаков отсутствия тождества, поэтому в заключении не требовалось указание на обстоятельство отсутствия предварительной технической подготовки как таковой.

В соответствии с пунктом 5 статьи 95 НК РФ эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Согласно статье 19 Федерального закона от 31.05.2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 73-ФЗ) орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, представляют объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона № 73-ФЗ объектами исследований являются, в том числе, вещественные доказательства, документы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится экспертиза.

В силу статьи 9 Федерального закона № 73-ФЗ образцы для сравнительного исследования - объекты, отображающие свойства или особенности человека, а также другие образцы, необходимые эксперту для проведения исследований и дачи заключения.

Из анализа указанных норм следует, что достаточность и надлежащее качество образцов для исследования определяются непосредственно самим экспертом.

Поскольку эксперт при проведении экспертиз счел материалы, представленные в его распоряжение достаточными и пригодными для сравнительного исследования, на что указывает его отметка о качестве исследуемого изображения подписи: высокое, имеет ровные края штрихов, их совмещений, то заключения эксперта являются достоверными доказательствами по делу.

Неверным является вывод суда первой инстанции о невозможности принятия экспертного заключения в части выводов относительно оттиска печати на счетах-фактурах, товарных накладных и квитанциях к приходно- кассовым ордерам, ввиду непредставления доказательств инспекцией отсутствия у ИП Грузинцева С.А. иной печати в проверяемом периоде, поскольку сделан с нарушением правила о распределении бремени доказывания между сторонами и возлагает на инспекцию обязанность по доказыванию отрицательного факта, что недопустимо с точки зрения поддержания баланса процессуальных прав и гарантий их обеспечения.

Аргументы заявителя не снижают доказательное значение экспертных заключений как достоверных, допустимых и относимых письменных доказательств по делу, более того, у заявителя, сомневающегося в объективности выводов эксперта, была возможность заявить в суде о назначении судебной экспертизы, в силу принципа состязательности, закрепленного в статье 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждая из сторон спора реализует свои права и обязанности, при этом лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В данном случае ходатайство о назначении экспертизы в рамках судебного разбирательства предпринимателем не заявлено.

Как усматривается из счетов-фактур и товарных накладных, на основании которых ИП Ибатуллиным М.М. заявлены налоговые вычеты по НДС и профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, содержится номенклатура товаров, указана страна его происхождения - Китай, следовательно, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации такие товары должны быть задекларированы, что в данном случае подтверждало бы факт наличия товара, ввезенного из иностранного государства ИП Грузинцевым С.А. и приобретенного у него ИП Ибатуллиным М.М. (т.34, т.35, т.36, т.37, т.38, т.39, т.40, т.44, т.46, т.47)

Порядок ввоза иностранных товаров на таможенную территорию, их декларирования и уплаты обязательных платежей, а также обязательных действий с целью таможенного оформления и выпуска для свободного обращения (владения, пользования и распоряжения) на территории Российской Федерации установлен Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Согласно Решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары») регистрационный номер ГТД проставляется должностным лицом таможенного органа и формируется по следующей схеме: XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX:

элемент 1 - код таможенного органа или его структурного подразделения;

элемент 2 - дата принятия ГТД (день, месяц, две последние цифры года);

элемент 3 - порядковый номер таможенной декларации (начинается с единицы с каждого календарного года).

Налоговым органом установлено, что в счетах-фактурах, представленных ИП Ибатуллиным М.М., отражены следующие номера ГТД:

1016120/011212/0013028 – счета-фактуры от 24.01.2014, 12.02.2014, 14.03.2014, 15.03.2014, 20.03.2014, 04.04.2014, 15.05.2014, 29.05.2014, 11.06.2014, 26.06.2014, 07.08.2014, 16.08.2014, 22.08.2014, 25.09.2014, 03.10.2013, 16.10.2013 (т.37, л.д. 1-19, 29-32, 42-92, 99-164, т38, л.д. 4-14, 23-38, 47-70, 75-90)

1016120/011211/0013028 – счета фактуры от 08.02.2013, 20.02.2013, 11.04.2013, 12.04.13, 02.05.13, 05.05.13, 06.05.13, 07.05.13, 17.05.13, 05.06.13, 20.06.13, 21.06.2013, 03.07.2013, 04.07.2013, 17.07.2013, 19.09.2013, 20.09.2013, 04.10.2013, 10.10.2013, 11.10.2013, 24.10.2013, 25.10.2013, 14.11.2013, 28.11.2013, 29.11.2013, 04.12.2013, 05.12.2013, 12.12.2013 (т. 33, л.д. 123-147, т.34, л.д. 1-16, 26-92, 106-124, т.35, л.д. 1-43, 100-104, т.36, л.д. 12-23, 34-98, 107-115)

1016120/021112/0014055 – счета-фактуры от 18.07.2013, 02.08.2013, 09.08.2013, 15.08.2013, 17.08.2013, 07.09.2013, 12.09.2013 (т.35, л.д. 44-63, 69-99, 112-130, 136-144)

10122011/261113/0022091 – счета-фактуры от 23.01.2015, 15.07.2015, 17.07.2015, 30.07.2015, 04.08.2015, 19.08.2015, 22.08.2015, 04.09.2015, 07.09.2015, 09.09.2015, 28.09.2015, 02.10.2014, 30.10.2014, 15.11.2014, 16.11.2014, 06.12.2014 (т.38, л.д. 71-74, 107-144,т.39, л.д. 1-8, 15-64, 71- 90, 99-104, т.40, л.д. 1-76)

10122011/261110/0022091 – счета-фактуры от 16.10.2014 (т.38, л.д. 91-106)

10122011/261111/0022091 – счета-фактуры от 21.03.2013, 07.06.2013 (т.33, л.д. 171-192, т.34, л.д. 97-105)

10005023/040113/0000176 – счета-фактуры от 08.10.2015, 09.10.2015 (т.40, л.д.77-79)

10130090/090113/0001040 – счета-фактуры от 06.11.2015 (т.40, л.д. 103-107)

10005023/100113/0000622 – счета-фактуры от 29.10.2015, 04.11.2015, 06.11.2013 (т.40, л.д.89-102, 108-120)

10130130/150113/0000282 счета-фактуры от 09.10.2015 (т.40, л.д. 86-88)

10002010/100113/0000703 счета-фактуры от 29.10.2015, 04.11.2015 (т.40, л.д. 84-102).

Налоговым органом в адрес таможенных органов направлены запросы о предоставлении информации, в том числе по таможенным декларациям (далее – ДТ)10122011/261113/0022091 (т.22, л.д. 190, 195), 10005023/040113/0000176 (т.22, л.д. 190, 195), 10130090/090113/0001040 (т.22, л.д. 190), 10005023/100113/0000622 (т.22, л.д. 190), 1016120/011212/0013028 (т.22, л.д. 190, 195)

Согласно ответу Московской областной таможни в информационной базе есть сведения только о ДТ 10130090/090113/0001040, иные ДТ в Московской областной таможне не оформлялись (т.14, л.д. 76)

Согласно ответу Центральной оперативной таможни ИП Грузинцев С.А, и ИП Ибатуллин М.М. не являются участниками внешнеэкономической деятельности, при этом найдены ДТ, оформленные по таможенной процедуре ИП 40 10005023/040113/0000176 (таможенный пост ОТО и ТК № 2 Аэропорт Шереметьево грузовой), 10130090/090113/0001040 (таможенный пост т/п Ленинградский), 10005023/100113/0000622 таможенный пост ОТО и ТК № 2 Аэропорт Шереметьево грузовой) (т.14, л.д.110).

По ДТ 10130090/090113/0001040 инспекцией получен ответ Московской областной таможни от 07.04.2017 № 01-37/17166 (т.14 л.д. 76-109, т.17 л.д. 118-150, т.22 л.д. 195) согласно которому растомаживание груза произведено ОАО «БНС Груп» ИНН 7702680310/ КПП 770201001, данная организация согласно выписке из ЕГРЮЛ занимается торговлей одеждой и обовью оптом и в розницу.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что счета-фактуры, оформленные на значительную часть товара, отраженные ИП Ибатуллиным М.М. в книгах покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 г.. 2014 г., 2015 г., оформлены с ошибками в части указания номера таможенного поста (1016120/011212/0013028, 1016120/011211/0013028, 1016120/021112/0014055), а информации о ДТ № 10122011/261113/0022091,10122011/261110/0022091, 10122011/261111/0022091, 10130130/150113/0000282, 10002010/100113/0000703 таможенными органами вовсе не представлена, что не позволяет установить факты перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации и факты реального наличия товара в заявленной товарной номенклатуре и количестве, что опровергает реальность хозяйственных операций по приобретению ИП Ибатуллиным М.М. товара у ИП Грузинцева С.А.

Кроме того, при сопоставлении номеров ДТ (где элемент 2 – это дата принятия ДТ) и дат выставления счетов-фактур установлено, что товар был приобретен ИП Ибатуллиным М.М. спустя более чем 1,5 года с момента его ввоза на территорию Российской Федерации.

Например, согласно счетам-фактурам от 16.10.2014 ИП Ибатуллиным М.М. был приобретен товар, указанный в таможенной декларации от 26.11.2010, то есть спустя почти 4 года после ввоза, согласно счетам-фактурам от 12.12.2013 приобретен товар, указанный в таможенной декларации от 01.12.2011, то есть спустя 2 года после ввоза.

При этом согласно счету-фактуре от 16.10.2014 № 5222, где указана таможенная декларация № 10122011/261110/0022091, приобретен ИП Ибатуллиным М.М. такой товар как колготки (4 000 шт.), платочки носовые женские (15 000), платочки носовые мужские ( 4 200 шт), колготки женские (2 400), носки (7 200 шт., 7 600 шт., 3 600 шт., 5 760 шт, 3 600 шт), то есть через 4 года после ввоза, не обладающий свойствами такого длительного хранения.

Следовательно, с учетом отсутствия в материалах дела заявок ИП Ибатуллина М.М. на товар с указанием его наименования, ассортимента и цена во исполнении договора поставки от 01.01.2013 б/н, а также сведений таможенных органов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о невозможности согласования сторонами существенных условий договора поставки (номенклатура и количество товара) и как следствие – отсутствие хозяйственных операций по поставке товара в заявленной номенклатуре и количестве ИП Грузинцевым С.А. в адрес ИП Ибатуллина М.М.

Частью 1 статьи 516 ГК РФ предусмотрено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В силу части 1 статьи 5 ГК РФ обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Обычаи, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются (часть 2 статьи 5 ГК РФ).

Пунктом 3.1 договора поставки от 01.01.2013 б/н определено, что цена товара, поставляемого по настоящему договору, определяется заранее в соответствии с заявкой, при этом раздел 3 договора «Цена и порядок расчетов» не определяет порядок расчетов, следовательно, применению подлежат положения части 1 статьи 516 ГК РФ, в силу прямого указания закона расчеты по договору от 01.01.2013 б/н должны осуществляться платежными поручениями.

Как видно из выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Ибатуллина М.М. установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ИП Грузинцева С.А. за поставку товара (т.16, л.д.8-182, т.26, лд.1-191).

Однако обычай «расчета наличными денежными средствами между субъектами предпринимательской деятельности» не может быть применен в рассматриваемом случае, поскольку противоречит прямому указанию части 1 статьи 516 ГК РФ, поэтому вывод суда первой инстанции о применении обычая к форме расчетов предпринимателя с ИП Грузинцевым С.А. основан на неправильном применении нормы части 1 статьи 5 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 13.04.2000 № 164-О общим правилом расчетов между юридическими лицами является безналичный порядок их осуществления. Наличная форма расчетов допустима, если иное не предусмотрено законом. Обязанность производить расчеты в одинаковом для всех юридических лиц и на всей территории государства в безналичном порядке, быстрота которого гарантируется законом (статья 849 ГК РФ), не может рассматриваться как ограничение свободы перемещения финансовых средств.

В отношении наличных расчетов между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями в связи с ведением названными субъектами предпринимательской деятельности существуют определенные ограничения.

В проверяемом периоде в отношении наличных расчетов между субъектами предпринимательской деятельности до 01.01.2014 действовали Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У, с 01.01.2014 – Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073.

Так, Банк России установил предельный размер суммы данных расчетов в рамках одного договора - 100 тысяч рублей.

В обоснования расчетов по договору поставки от 01.01.2013 б/н ИП Ибатуллин М.М. представил квитанции к расходным кассовым ордерам, объяснил, что расчеты по договору были осуществлены только в наличной форме, наличные денежные средства ИП Ибатуллин М.М. в большинстве случаев лично передавал помощнику ИП Грузинцева С.А. «Сергею», а тот выдавал квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Между тем, из заключения эксперта следует, что на всех квитанциях к приходно-кассовым ордерам за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 г., 2014 г., 2015 г. оттиски круглой печати ИП Грузинцева С.А. в квитанциях к приходно-кассовым ордерам индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича ИНН 0260049955990, полученных от ИП Грузинцева С.А. ИНН 402400163526, выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП Грузинцева С.А.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что расчеты наличными денежными средствами ИП Ибатуллина М.М. с ИП Грузинцевым С.А. противоречат условиям договора поставки от 01.01.2013 б/н, обычаю, действующему законодательству, отсутствуют какие-либо доказательства несения расходов ИП Ибатуллиным М.М. за приобретенный товар в 2013 г., 2014 г., 2015 г. от заявленного им контрагента ИП Грузинцева С.А. в полном объеме.

При этом ссылка в оспариваемом решении налогового органа только на Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У не является нарушением пункта 8 статьи 101 НК РФ, так как регулирование в Указаниях от 07.10.2013 № 3073-У и в Указаниях от 20.06.2007 № 1843-У предельного размера расчета наличными денежными средствами является аналогичным.

Согласно пунктам 2.1, 2.1.1. договора поставки от 01.01.2013 б/н поставка товара осуществляется путем доставки товара за счет покупателя до склада покупателя, расположенного по адресу: г.Уфа, ул.Майкопская, д.58/1.

Суд первой инстанции согласился с доводом ИП Ибатуллина М.М. о подтверждении ИП Жигулиным Р.Н. факта доставки товара от ИП Грузинцева С.А. до склада ИП Ибатуллина М.М., а также пришел к выводу о том, что налоговым органом не опровергнут факт доставки товара из г. Москвы налогоплательщику.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно протоколу допроса ИП Жигулина Р.Н. от 10.11.2016 № 10-25/157, отвечая на вопрос о том, знаком ли ему ИП Грузинцев С.А., ИП Жигулин Р.Н. пояснил, что ИП Грузинцев С.А. ему не знаком, но его инициалы Жигулин Р.Н. видел в товарных накладных (вопрос №13). Для ИП Грузинцева С.А. услуги по перевозке не оказывались, для ИП Ибатуллина М.М. оказывались услуги по перевозке товара из г. Москвы в г. Уфу (вопрос № 16). Лицо, от которого грузили товар ИП Ибатуллину М.М. ИП Жигулин Р.Н. не знает (вопрос 22). Отвечая на вопрос № 27, ИП Жигулин Р.Н. указал, что от ИП Грузинцева С.А. для ИП Ибатуллина М.М. грузоперевозок он не осуществлял, заказа по доставке товара от ИП Ибатуллина М.М. к ИП Грузинцеву С.А. никогда не было (вопрос № 28) (т.4, л.д. 111-119).

Из протокола допроса от 25.04.2017 № 10-11/86 следует, что с ИП Ибатуллиным М.М. он познакомился в г. Уфе при разгрузке товара, после знакомства ИП Ибатуллин М.М. звонил ИП Жигулину Р.Н. для перевозки груза. При загрузке товара ИП Жигулин Р.Н. получал ТТН с фамилией Грузинцева С.А., с самим Грузинцевым С.А. Жигулин Р.Н. никогда не встречался и с ним не знаком. Несколько раз при загрузке товара просил аванс от Сергея, который оформлял документы для перевозки. Сергей является «смотрящим» базы, на которой осуществлялась загрузка. Грузили фуру китайцы, азейрбайджанцы и другие, при загрузке товара в основном присутствовал Сергей. По загрузке товара звонил либо Сергей, либо ИП Ибатуллин М.М., при разгрузке – Алмаз. По прибытии груза документы передавались Алмазу (т.21, л.д. 152-156).

Согласно протоколу допроса от 05.05.2017 № 10-11/101/1 ИП Жигулина Р.Н. загрузка товара для ИП Ибатуллина М.М. происходила в г. Москва на ТЦ «Южные ворота», по приезду ИП Жигулин Р.Н. звонил Сергею, после звонка Сергею на стоянку начинали подъезжать автомобили и начинали загружать товар в фуру ИП Жигулина Р.Н. На газелях водители были лица кавказской национальности, рядом с ними сидели хозяева товара, разные китайцы и вьетнамцы, продавшие товар ИП Ибатуллину М.М. (ответ на вопрос № 11). На вопрос о знакомстве с ИП Грузинцевым С.А. ИП Жигулин Р.Н. ответил отрицательно. На вопрос № 15 «Имелись ли в тех документах, которые привозил Сергей после загрузки Вашей фуры для ИП Ибатуллина М.М. приходно-кассовые ордера, счета-фактуры от ИП Грузинцева С.А. на загруженный товар?» Жигулин Р.Н. ответил, что приходно-кассовых ордеров и счетов-фактур в пакетах документов, которые передавали мне Сергей для ИП Ибатуллина М.М., он не видел (т.21, л.д. 187-192).

В протоколе допроса свидетеля от 13.11.2017 № 10-11/2016 ИП Жигулин Р.Н. указал, что ИП Грузинцев С.А. и его представитель Сергей ему знакомы (вопрос № 1). Представитель ИП Грузинцева С.А. – Сергей непосредственно присутствовал при погрузке фуры. Транспортные документы, именно товарно-транспортные документы, товарные накладные, счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовым ордерам, а также чеки кассовые, как в магазине, мне привозил лично ИП Грузинцев С.А. (вопрос № 2). В основном транспортные документы привозил ИП Жигулину Р.Н. сам ИП Грузинцев С.А., иногда документы привозили другие лица (вопрос № 3). С ИП Грузинцевым С.А. и Сергеем ИП Жигулин Р.Н. познакомился в ходе погрузки товара, приобретенного ИП Ибатуллиным М.М. у ИП Грузинцева С.А. (вопрос №4). Относительно пломбирования транспортного средства, в котором находился товар для ИП Ибатуллина М.М., ИП Жигулин Р.Н. указал, что пломбу чаще всего вешал сам ИП Грузинцев С.А. (вопрос № 27) (т.5, л.д. 34-40).

Таким образом, при допросе 13.11.2017 ИП Жигулиным Р.Н. относительно факта знакомства с ИП Грузинцевым С.А. даны противоположные ранее данным показаниям, а при допросах 10.11.2016, 25.04.2017, 05.05.2017 указывал, что фамилию ИП Грузинцева он видел только в передаваемых ему документах, сам ИП Грузинцев ему знаком не был, кроме того, ранее (10.11.2016) указывал, что не знает лицо, от которого грузили товар, однако при допросе 13.11.2017 указал, что ему известен продавец товара – ИП Грузинцев С.А., хотя ранее сообщал Также в допросах, проведенных до 13.11.2017, ИП Жигулин Р.Н. указывал, что документы ему привозил Сергей, пломбировка также производилась либо Сергеев, либо иным лицом, привозившим документы. Однако, при допросе 13.11.2017 указал, что документы передавались, а пломбировка производилась преимущественно ИП Грузинцевым С.А.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о недостоверности показаний свидетеля Жигулина Р.Р., показания является противоречивыми, причину изменения ранее данных показаний на противоположные ИП Жигулиным Р.Н. не объяснил, несмотря на то, что вопросы о факте знакомства с ИП Грузинцевым С.А., погрузке товара от ИП Грузинцева С.А. были четкими и ясными, так как вопрос предполагал категоричный ответ - знаком либо не знаком ИП Жигулин Р.Н. с ИП Грузинцевым С.А., чей товар был загружен и доставлен ИП Ибатуллину М.М. из г. Москвы в г. Уфу.

ИП Ибатуллин М.М. не представил в материалы дела товарно-транспортные накладные, т.е. документы, где указаны сведения о грузоотправителе, грузополучателе, перевозчике, адресе и месте отгрузки товара, подтверждающие доставку товара от ИП Грузинцева С.А. на склад ИП Ибатуллина М.М. силами ИП Жигулина Р.Н.

Кроме того, налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза договоров об оказании автотранспортных услуг, заключенных между ИП Ибатуллиным М.М. и ИП Жигулиным Р.Н., квитанций к приходным кассовым ордерам по договорам, актов. Перед экспертом поставлены вопросы о соответствии образцов подписей ИП Жигулина Р.Н. подписям в договорах на оказание автотранспортных услуг, квитанциях к приходным-кассовым ордерам, в актах выполненных работ. По результатам экспертизы экспертом сделан вывод о том, что подписи на представленных документах выполнены не Жигулиным Р.Н., а другим лицом (т.14, л.д. 139-148).

Указанное согласуется с показаниями ИП Жигулина Р.Н., где он указал, что перевозку товара осуществлялась для ИП Ибатуллина М.М. 2 раза в месяц (протокол от 25.04.2017 № 10-11/86, вопрос № 2), при этом позднее Жигулин Р.Н. пояснил, что на представленных ему на обозрение документах (квитанции к приходным кассовым ордерам) стоит подпись, похожая на подпись Жигулина Р.Н., но эти документы подписаны не Жигулиным Р.Н., он предположил, что ИП Ибатуллин М.М. отписывал на него расходы на доставку товара из г. Москвы, которые он нес при доставках, выполненных другими водителями, которых иногда находил сам Жигулин Р.Н., и которые не требовали документы об оплате за оказанные услуги (протокол от 05.06.2017 №1 0-11/121, вопрос № 4).

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что факт исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н в части доставки товара от ИП Грузинцева С.А. силами покупателя не доказан ИП Ибатуллиным М.М., в то время как указанные обстоятельства подлежат установлению для подтверждения реальности хозяйственных операций по исполнению обязательств ИП Грузинцевым С.А. по передаче товара в согласованном ассортименте, количестве и цене в собственность ИП Ибатуллина М.М.

Налогоплательщик настаивал на подтверждении факта исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н, ссылаясь на осуществление телефонных переговоров с ИП Грузинцевым С.А., его представителем – Сергеем.

Однако, на требования налогового органа о предоставлении документов (доказательств) от 11.05.2017 № 10-11/310 (п. 9 требования), от 18.05.2017 № 10-11/317 (п. 2 требования), выставленные ИП Ибатуллину М.М. о предоставлении доказательств телефонных переговоров со своего номера с ИП Грузинцевым С.А., ИП Ибатуллин М.М. детализацию телефонных переговоров не предоставил, указав, что детализацию звонков заказать не представляется возможным из-за давности, а также, что данных документов не было, детализацию в тот период времени я не заказывал, а сейчас это уже невозможно (т. 28, л. д. 139-143).

Также и лицо, заявленное в качестве перевозчика товара от ИП Грузинцева С.А. до ИП Ибатуллина М.М. - ИП Жигулин Р.Н., на требование налогового органа о предоставлении детализации телефонных переговоров за период с 01.01.2013-31.12.2015 со своего номера телефона 8-927-341-56-94, Жигулин Р.Н. направил в налоговый орган пояснительную записку, в которой указал следующее: «В ответ на требование № 26326 от 15.11.2017 г., которое я получил 29.11.2017, сообщаю: сим-карта оформлена не на меня поэтому детализацию звонков сделать не имею возможности», (т. 4, л.д. 122).

При этом на указанный ИП Ибатуллиным М.М. телефонный номер 8-910-913-00-98, принадлежащий ИП Грузинцеву С.А., звонки от ИП Ибатуллина М.М. не осуществлялись, что подтверждает детализация телефонных переговоров Грузинцева С.А. за период 01.01.2013 по 31.12.2015 (т.6, л.д. 1-199, т.7, л.д.9-197).

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что факты ведения телефонных переговоров между ИП Грузинцевым С.А. и ИП Ибатуллиным М.М. по вопросам исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н на протяжении 3-х лет, а именно: в 2013 г., 2014 г., 2015 г. заявителем не доказаны.

Заявитель ссылается на то обстоятельство, что при получении товара от заявленного контрагента ИП Грузинцева С.М. товар был оприходован и использован в предпринимательской деятельности налогоплательщика, реализован населению через магазины розничной сети «ARZAN», принадлежащие ИП Ибатуллину М.М.

Однако, работники склада, находившегося по адресу г.Уфа, ул.Майкопская, 58/1, непосредственно участвовавшие в приемке товара, приобретенного ИП Ибатуллиным М.М. у ИП Грузинцева С.А., данные обстоятельства не подтвердили.

Мингазов А.К. согласно протоколу допроса от 17.04.2017 № 10-11/55 является менеджером по охране труда и безопасности, а также осуществляет обязанности заведующего складом. В его обязанности, в том числе, входил прием товара и отпуск со склада; товар принимался по товарным накладным, ТТН; товар идет из Москвы, но грузоотправитель Мингазову А.К. не известен. Свидетель указал, что ему знаком ИП Жигулин Р.Н., как лицо, доставлявшее товар. На вопрос «осуществлялась ли поставка ТМЦ от ИП Грузинцева С.А. силами ИП Жигулина Р.Н.» свидетель ответил, что приезжали машины ИП Жигулина Р.Н., но от кого ему не известно. При допросе 19.04.2017 (протокол № 10-11/62/5) Мингазов А.К. пояснил, что по приезду фуры с товаром он сопровождает ее до разгрузочной зоны (пропуск не оформляется), вскрывает пломбу (номер пломбы отражен в ТТН), расписывается в ТТН (без доверенности на право подписи), 1 экземпляр отдает водителю, а другой вместе с сорванной пломбой в бухгалтерию, поставщики Мингазову А.К. не известны, на графу «поставщик» не обращал внимание (т.21, л.д. 111-121, л.д. 182-186).

Из протокола допроса от 25.04.2017 №10-11/86 (т.21, л.д. 152-156) ИП Жигулина Р.Н. также следует, что по приезду на склад ИП Ибатуллина М.М. в Уфу все документы на привезенный товар передавались Мингазову А.К.

Следовательно, лицо, непосредственно проверявшее получаемый товар, представленные документы, ставившее подпись в ТТН такого поставщика товара как ИП Грузинцев С.А. не знает.

Так, из протокола допроса Фаизовой А.Г. следует, что она работала менеджером по товару на складе ИП Ибатуллина М.М., в ее обязанности входила выгрузка товара, отправка товара по магазинам, ИП Грузинцев С.А. ей не знаком (т.21, л.д. 96-105, 125-131).

Иваненко С.С. в проверяемый период являлся менеджером по товару, в чьи обязанности также входили прием и разгрузка товара, а также формирование комплектов товара для отправки в магазины, принадлежащие ИП Ибатуллину М.М., свидетель указал, что перевозка ТМЦ оформлялась ТТН, документов от поставщика о получении товаров не видел. Относительно знакомства с ИП Грузинцевым С.А. отметил, что никогда о нем не слышал, относительно ИП Жигулина Р.Н. отметил, что знает о том, что он является водителем (т.20, л.д. 182-192).

Акбашева А.Т. в проверяемый период работала менеджером склада, в ее обязанности также входила разгрузка фур с товаром, прибывших из Москвы, подсчет товара и сравнение с данными, указанных на привезенных в мешках товарах. Относительно ИП Жигулина Р.Н. и ИП Грузинцева С.А. отметила, что никогда о них не слышала (т.20, л.д. 193-204).

Каюмова Р.И. является менеджером по товару, в ее обязанности входит разгрузка товара, сбор заявок, разгрузка, развоз товаров по торговым точкам, ИП Жигулин Р.Н. и ИП Грузинцев С.А. Каюмовой Р.И. не знакомы (т.11, л.д. 105-110).

Голубева Р.Ф. работала в проверяемый период в должности бухгалтера на складе ИП Ибатуллина М.М., в ее должностные обязанности входило формирование накладных, сверка, ревизия товара. Показала, что приемкой товара занимаются складские работники, при выгрузке товара полученный товар сличается с товарной накладной, само получение товаров сопровождалось товарными накладными. ИП Грузинцев С.А. Голубевой Р.Ф. не знаком (т.21, л.д. 227-237).

Юсупова З.М. является бухгалтером (учет товаров по складу и магазинам). Юсупова З.М. указала, что по приезду фуры с товаром либо она, либо Мингазов А.К. сверяли номер пластмассовой пломбы на фуре с товарно-транспортной накладной, которую брали у водителя. Товарно-транспортные накладные, накладные, приходно-кассовые ордера, сертификаты и другие документы Юсуповой З.М. передавал Мингазов А.К., в дальнейшем документы передавались в бухгалтерию. В дальнейшем Юсупова З.М, заносила в программу Excelпозиции товара, наименование, количество упаковок и передавала Мингазову А.К. для принятия товара складскими сотрудниками (т.21, л.д. 157-161).

Таким образом, ни один из работников, непосредственно участвовавший в приемке и оприходовании товара на основании товарных накладных , счетов-фактур, не знает такого поставщика, как ИП Грузинцев С.А., который, согласно объяснениям ИП Ибатуллина М.М. поставлял более 98% всего реализуемого заявителем товара.

Из показаний Т.А. следует, что деятельность ИП Ибатуллина М.М. заключается в реализации товара в магазинах (розничная торговля) сети «Арзан». Поступление товара на склад: это разгрузка фуры - тюки, коробки, мешки сопровождаются рукописными списками с указанием цены и количества, а наименование поставщика-грузоотправителя, адрес в этих списках не отражается и они ей не известны. Печати на списках полученных товаров и подписи отсутствуют. Со слов главного бухгалтера сети магазинов «Арзан», все списки рукописные, пришедшие с товаром с Москвы забирает для обработки и оформления накладных, ставит печати сама документально оформляет доставку товара, с ее слов, у нее несколько печатей, которые она ставит на накладных и оформляет до конечного вида (т.15, л.д. 11-15).

С учетом того, что по магазинам розничной сети ИП Ибатуллина М.М. товар распределялся централизованно со склада ИП Ибатуллина М.М., расположенного по адресу г.Уфа, ул.Майкопская, д.58/1, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что доказательства розничной продажи через сеть магазинов предпринимателя товара, поставленного ИП Грузинцевым С.А., отсутствуют.

При таких обстоятельствах, с учетом отсутствия подлинника договора поставки от 01.01.2013 б/н, представлением заявителем только копии договора, недостоверности объяснений заявителя об обстоятельствах знакомства с ИП Грузинцевым С.А. и заключения с ним договора, равно как и отсутствия доказательств исполнения договора сторонами, результатов экспертиз, объяснений ИП Грузинцева С.А., показаний работников заявителя, ИП Жигулина Р.Н. и оценки совокупности всех доказательств по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций по исполнению обязательств ИП Грузинцевым С.А. по договору поставки от 01.01.2013 б/н, которыми ИП Ибатуллин М.М. обосновал свое право на налоговые и профессиональные налоговые вычеты по НДС и НДФЛ.

Налоговое законодательство перечисляет условия, при которых наступает право на налоговый вычет – представление надлежащим образом оформленных счетов - фактур, оприходование товаров и использование его в дальнейшей предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 № 499-О-О и от 29.09.2011 № 1292-О-О указано, что из взаимосвязанных положений статей 169, 171 и 172 НК РФ следует, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в учете у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, соответственно, при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных налоговым законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Из правовой позиции, отраженной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О и от 18.04.2006 № 87-О, по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Анализ положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно предприниматель должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

С целью получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщик должен доказать реальность хозяйственных операций, оформленных представленными документами.

Суда первой инстанции, пришел к выводу о проявлении должной осмотрительности при выборе ИП Ибатуллиным М.М. в качестве контрагента ИП Грузинцева С.А., поскольку отрицание ИП Грузинцевым С.А. факта неисполнения им, как участником сделки по поставке, обязанности по уплате налогов не может являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров, а обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что заявитель знал либо должен был знать о подписании документов от имени ИП Грузинцева С.А. не им, а иными лицами.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Между тем, как следует из содержания решения суда первой инстанции, вопреки требованиям статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации положения данной нормы судом не выполнены, имеющиеся в деле доказательства оценивались в отдельности, а не в совокупности и взаимной связи, что привело к тому, что доводы и возражения налогового органа и представленные им доказательства не получили должной оценки применительно к фактическим обстоятельствам дела и положениям законодательства о налогах и сборах.

Возникновение налоговой обязанности является следствием участия налогоплательщика в гражданском обороте. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с ней связаны.

Участие в гражданских правоотношениях, а именно: вступление в договорные отношения, является основанием формирования налоговых обязательств перед государством. Обязанность по уплате налогов зависит, в том числе, от исполнения гражданско-правовых обязательств. Для налогообложения правовое значение имеет фактическое исполнение сделки.

Сумма заявленных налогоплательщиком расходов по приобретению товара, приходящихся на контрагента ИП Грузинцева С.А., за проверяемый период составила более 2,6 млрд.рублей и 98,8% в объеме хозяйственных операций по поставке товара, что указывает об особой значимости сделки для ИП Ибатуллина М.М. с ИП Грузинцевым С.А.

Соответственно, особо значимая сделка налогоплательщика, ее значительный размер обуславливает необходимость проявления высокой степени осмотрительности именно со стороны ИП Ибатуллина М.М.

Вместе с тем, заявитель указал на такие мероприятия проверки ИП Грузинцева С.А.: выписку из ЕГРИП на Грузинцева С.А. распечатал из интернета (т.25, л.д. 82-86), а перед заключением договора поставки запросил только свидетельство о постановке на налоговый учет Грузинцева С.А. и копию паспорта (т.5, л.д. 5-18), после подписания договора поставки посмотрел в интернете и не нашел никаких ответов о системе налогообложения ИП Грузинцева С.А. и сделал вывод, что ИП Грузинцев С.А. находится на общем режиме налогообложения, ИП Грузинцев С.А. устно сообщил ИП Ибатуллину М.М., что является плательщиком НДС (т.25, л.д. 87-88).

Главный бухгалтер ИП Ибатуллина М.М. пояснила, что ей о нахождении ИП Грузинцева С.А. на общей системе налогообложения было известно со слов ИП Ибатуллина М.М., также эта информация проверялась из официальных источников – на сайте Nalog.ru, лично с ИП Грузинцевым С.А. не знакома, ни с кем из бухгалтерии ИП Грузинцева С.А. также не знакома, никогда ни с кем не созванивалась, а документы, подтверждающие личность ИП Грузинцева С.А., она запросила у ИП Ибатуллина М.М., которые он ей представил, выписка из ЕГРИП в отношении ИП Грузинцева С.А. она получила с сайта ФНС (т.5, л.д. 23-33, т.21, л.д. 168-181, 193-204).

Кроме того, следует учитывать, что при проведении проверки документы, указанные заявителем в качестве подтверждения должной осмотрительности (фотографии паспорта ИП Грузинцева С.А. и свидетельства ЕГРИП (т.27, л.д. 77-80), представлены налоговому органу только 17.11.2017, то есть после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ИП Ибатуллин М.М. не заключал договор поставки от 01.01.2013 б/н с ИП Грузинцевым С.А. и не исполнял его, отсутствуют реальные хозяйственные операции поставки товара заявленным контрагентом ИП Грузинцевым С.А., что следует из следующих обстоятельств.

ИП Грузинцев С.А. применял в 2013 г., 2014 г., 2015 г. упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в материалы налоговым органом представлены налоговые декларации ИП Грузинцева С.А. по УСНО и ЕНВД за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Доходы ИП Грузинцева С.А. от розничной торговли за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 составили порядка 15 млн. рублей, что значительно меньше, чем общая сумма, отраженная в документах, представленных ИП Ибатуллиным М.М.

ИП Грузинцев С.А. отрицает знакомство с ИП Ибатуллиным М.М., заключение и наличие каких-либо взаимоотношений с ИП Ибатуллиным М.М. по исполнению договора поставки от 01.01.2013 б/н.

Объяснения ИП Ибатуллина М.М. являются недостоверными не только о факте и времени знакомства с ИП Грузинцевым С.А. (время знакомства: 2010 г., 2012 г., 2013 г., не смог описать детали внешности Грузинцева С.А.), но и о факте заключения договора поставки, из объяснений, данных заявителем до проведения выездной налоговой проверки: от 17.12.2015, 05.02.2016, следует, что договор с ИП Грузинцевым С.А. не заключался, а в объяснениях от 03.05.2017, 31.10.2017, полученных инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, заявитель указывает на заключение договора поставки с ИП Грузинцевым С.А.

ИП Ибатуллин М.М. не представил доказательства фактического исполнения договора, а именно: заявки на товар по наименованию, ассортименту и цене, переписку о согласовании заявок с ИП Грузинцевым С.А. по вопросам качества, количества, возврата товара в случае наличия брака, оплаты товара, акты сверок взаимной задолженности, а также любые иные доказательства, подтверждающие исполнение договора.

Кроме того, с учетом отсутствия в материалах дела заявок ИП Ибатуллина М.М. на товар с указанием его наименования, ассортимента и цены во исполнении договора поставки от 01.01.2013 б/н, а также сведений таможенных органов об отсутствии фактов ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации, сторонами не могли быть согласованы существенные условия договора поставки, следовательно, отсутствуют хозяйственные операции по поставке товара в заявленной номенклатуре и количестве ИП Грузинцевым С.А. в адрес ИП Ибатуллина М.М.

Отсутствуют факты ведения телефонных переговоров между ИП Грузинцевым С.А. и ИП Ибатуллиным М.М. по вопросам исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н на протяжении 3-х лет, а именно: в 2013 г., 2014 г., 2015 г., иная деловая переписка.

По результатам экспертиз установлено, что подписи, имеющиеся на документах, представленных ИП Ибатуллиным М.М., а именно: договоре поставки от 01.01.2013 б/н, счетах-фактурах, товарных накладных, выполнены не Грузинцевым Сергеем Анатольевичем, а другим лицом, а печати, выполненные на товарных накладных, представленных ИП Ибатуллиным М.М., выполнены не печатью ИП Грузинцева С.А., а другим клише, имеющим внешнее сходство с печатью ИП Грузинцева С.А.

Отсутствуют какие-либо доказательства ведения расчетов ИП Ибатуллиным М.М. за приобретенный товар в 2013 г., 2014 г., 2015 г. от заявленного им контраагента ИП Грузинцева С.А. в полном объеме.

ИП Ибатуллиным М.М. не доказан факт исполнения договора поставки от 01.01.2013 б/н в части доставки товара от ИП Грузинцева С.А. силами покупателя, в то время как указанные обстоятельства подлежат установлению для подтверждения реальности хозяйственных операций по исполнению обязательств ИП Грузинцевым С.А. по передаче товара в согласованном ассортименте, количестве и цене в собственность ИП Ибатуллина М.М.

Доказательства розничной продажи через сеть магазинов предпринимателя товара, поставленного ИП Грузинцевым С.А., отсутствуют, так как ни один из работников, непосредственно участвовавший в приемке и оприходовании товара на основании первичных документов не знает такого поставщика как ИП Грузинцев С.А., обеспечивший, со слов заявителя, поставку 98% всего реализуемого им товара в 2013 г., 2014 г., 2015 г.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии между ИП Ибатуллиным М.М. и ИП Грузинцевым С.А. договорных отношений и каких-либо гражданско-правовых обязательств, что исключает возможность определения ИП Ибатуллиным М.М. подлежащих уплате в бюджет НДС и НДФЛ с учетом расходов, заявленных по несуществующей сделке с ИП Грузинцевым С.А., поскольку налоговая обязанность ИП Ибатуллина М.М. может быть обусловлена только фактическим и реальным исполнением сторонами договора поставки.

В силу части 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Наличие у заявителя копий свидетельства ЕГРИП и паспорта ИП Грузинцева С.А. не подтверждает проявление им должной степени осмотрительности и осторожности, в связи с тем, что товарный оборот от заявленного контрагента составил 21 млн.единиц товара на 2,6 млрд.рублей, а из копий свидетельства ЕГРИП и паспорта ИП Ибатуллин М.М. объективно не мог получить сведения о деловой репутации ИП Грузинцева С.А., его платежеспособности, о наличии у него необходимых ресурсов (товара в ассортименте и количестве, обеспечивающем потребность заявителя), о наличии складских помещений и необходимого оборудования, квалифицированного персонала, соответствующего опыта по указанному виду деятельности, а также возможность исполнения обязательств ИП Грузинцевым С.А., обеспечивающих товарный оборот в 2,6 млрд.рублей, поскольку такая степень осмотрительности ИП Ибатуллина М.М. не позволяла исключить либо уменьшить риски и неблагоприятные последствия, вызванные поведением и действиями контрагента, что противоречить сути предпринимательской деятельности.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что ИП Ибатуллин М.М. не проявил должную степень осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, что главной целью заявителя являлось получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды путем предоставления в обоснование реализации права на налоговые вычеты по НДС и на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ недостоверных счетов-фактур, товарных накладных и квитанций к приходным кассовым ордерам, формально оформленных от имени ИП Грузинцева С.А., в отсутствие реальных хозяйственных операций по поставке товара ИП Грузинцевым С.А. в 2013 г., 2014 г., 2015 г. ИП Ибатуллину М.М.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Вывод суда первой инстанции о ранее проведенных мероприятиях налогового контроля в отношении ИП Ибатуллина М.М. за 2 - 4 кварталы 2015 года, по результатам которых каких-либо нарушений в деятельности налогоплательщика не установлено, что подтверждает проявление предпринимателем должной степени осмотрительности, является неверным.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.01.2012 № 172-О-О разъяснил, что выездная налоговая проверка не является повторной по отношению к камеральной налоговой проверке, которая нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Выездная налоговая проверка, как более углубленная форма налогового контроля, ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 года № 441-О-О).

Таким образом, ссылки на проведение ранее в отношении ИП Ибатуллина М.М. проверочных мероприятий в иных формах, отличных от выездной налоговой проверки, за 2 - 4 кварталы 2015 года, по результатам которых нарушений не выявлено, несостоятельны.

Неверным является вывод суда первой инстанции о неправильном определении инспекцией размера налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ без учета расходов, связанных с получением дохода.

Суд первой инстанции согласился с заявителем о неправомерном применении налоговым органом профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного пунктом 1 статьи 221 НК РФ, так как при расчете налоговых обязательств по НДФЛ должны быть учтены как расходы, связанные с приобретением товара ИП Грузинцева С.А., так и иные расходы, произведенные налогоплательщиком при ведении хозяйственной деятельности в 2013-2015 годах в общей сумме 724 533 159 рублей.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце 6 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», при толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 18.07.2017 № 1723-О разъяснено, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с данным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей; в частности, к таким обязанностям индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится и обязанность по соблюдению правил ведения такой деятельности, а также по соблюдению налогового законодательства (определения от 12 апреля 2005 года № 164-О, от 16 марта 2006 года № 69-О и др.).

Федеральный законодатель в рамках своей дискреции и в целях обеспечения баланса частных и публичных интересов в сфере обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на доходы физических лиц предусмотрел порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов, который направлен в том числе на создание условий для реализации права на применение налоговых вычетов (при наличии для этого оснований и соблюдении установленного законом порядка), и дополнительно предусмотрел получение профессионального налогового вычета и без необходимости документального подтверждения расходов, но ограничил размер вычета 20 процентами общей суммы доходов индивидуального предпринимателя (абзац четвертый пункта 1 статьи 221).

Поскольку в настоящем споре установлено, отсутствие достоверных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика по приобретению товара у ИП Грузинцева С.А., при доказанности непроявления заявителем должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, то именно на налогоплательщика в силу требований пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается обязанность доказать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, в свою очередь налоговый орган, не соглашаясь с размером расходов, учтенных налогоплательщиком при исчислении НДФЛ, не лишен возможности опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет.

Ни в налоговый орган, ни в суд налогоплательщик не представил каких-либо доказательств, подтверждающих размер понесенных расходов по приобретению товара, потому налоговый орган определил размер расходов на основании нормы абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ, составивший в 2013 г. – 277 132 764 рублей, в 2014 г. 229 353 502 рублей, в 2015 г. – 233 552 857 рублей, всего – 740 039 123 рублей.

ИП Ибатуллиным М.М. заявлены расходы по возмещению средств по операциям эквайринга в сумме 436 835 381 рублей.

В соответствии с пунктом 1.10 Положения Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» кредитная организация вправе одновременно осуществлять эмиссию банковских карт и эквайринг платежных карт.

При заключении организацией с банком договора эквайринга банк производит перевод сумм возмещения денежных средств на текущий счет организации на сумму всех операций, проведенных на его оборудовании (POS-терминалах) с помощью платежных карт.

Выпиской из расчетного счета проверяемого налогоплательщика подтверждается, что возмещение средства по операциям эквайринга проходит по кредиту счета, что фактически является доходом предпринимателя.

Из чего следует, что возмещение средств по операциям эквайринга не может быть признано расходами налогоплательщика и не является таковым по существу, поскольку является выручкой от расчетов покупателями по безналичному расчету.

Следовательно, возмещение средств по операциям эквайринга не может быть отнесено к расходам налогоплательщика.

За проверяемый период расходы налогоплательщика, подтверженные документально, составили 443 333 112 рублей (без учета заявленных налогоплательщиком расходов по приобретению товара у ИП Грузинцева С.А.), что подтверждается первичными документами налогоплательщика, а также данными налоговых регистров

Поскольку за проверяемый период сумма документально подтвержденных налогоплательщиком расходов (443 333 112 рублей) меньше предусмотренного абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ вычета (740 039 123 рублей), то инспекцией при расчете налоговых обязательств по уплате НДФЛ правомерно применен вычет в размере 20% от общей суммы доходов предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина ИП Ибатуллина М.М. в форме неосторожности при совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, доказана налоговым органом, поскольку обстоятельства отсутствия исполнения договора поставки указанным в документах контрагентом – ИП Грузинцевым С.А. указывают на отсутствие хозяйственных операций с ИП Грузинцевым С.А., учтенные налогоплательщиком при исчислении НДС в форме налоговых вычетов и НДФЛ в форме профессиональных налоговых вычетов, повлекли за собой неполную уплату НДС и НДФЛ в бюджет.

Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса регламентировано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются и иные обстоятельства (помимо указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 НК РФ), которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налоговым органом и судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании статьи 75 НК РФ за просрочку уплаты НДС и НДФЛ налоговым органом правомерно начислена пеня.

Соответственно, решение налогового органа в оспариваемой части является законным и обоснованным, в удовлетворении требования ИП Ибатуллина М.М. надлежит отказать.

При таких обстоятельствах, в связи несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также неправильным истолкованием закона решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 3 части 1, пункта 3 части 3 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины по заявлению и за подачу апелляционной жалобы ИП Грузинцевым С.А. в размере 150 рублей относятся на ИП Ибатуллина М.М.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для физических лиц составляет 150 рублей.

При подаче апелляционной жалобы ИП Грузинцевым С.А. в федеральный бюджет уплачена платежным поручением от 03.01.2019 № 4 государственная пошлина в размере 3000 рублей, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2850 рублей подлежит возврату индивидуальному предпринимателю Грузинцеву Сергею Анатольевичу.

Согласно части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении требований предпринимателя подлежат отмене обеспечительные меры в виде запрета Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан совершать действия по бесспорному взысканию налогов, сборов, пени и штрафов, начисленных по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10-10/26 от 04.04.2018, принятые определением суда первой инстанции от 14.08.2018 по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.12.2018 по делу № А07-22894/2018 отменить.

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан от 04.04.2018 № 10-10/26 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2013 г., 2014 г., 2015 г. в сумме 300188951 рубль, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 93136461,83 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2014 г., 2015 г. в виде штрафа в размере 37587572,60 рублей, налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 г. в сумме 409262319 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость - в сумме 159797293,30 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 г. в виде штрафа в размере 25 648 298 рублей - отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Ибатуллина Марата Мунавировича в пользу индивидуального предпринимателя Грузинцева Сергея Анатольевича государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 150 рублей.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю Грузинцеву Сергею Анатольевичу излишне уплаченную платежным поручением от 03.01.2019 № 4 государственную пошлину в размере 2 850 рублей.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.08.2018 по делу № А07-22894/2018.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Е.В. Бояршинова

Судьи А.А. Арямов

П.Н. Киреев