Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2010 по делу № А35-5101/2010 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к Муниципальному общеобразовательному учреждению «Третья Цветковская начальная образовательная школа» Курского района Курской области о взыскании единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, в размере 647,44 руб.,

при участии третьего лица: Государственного учреждения Курского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Муниципальному общеобразовательному учреждению «Третья Цветковская начальная образовательная школа» Курского района Курской области (далее – МОУ «Третья Цветковская начальная образовательная школа», учреждение, ответчик) о взыскании единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, за 9 месяцев 2009г. в размере 647,44 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 19.07.2010г. в удовлетворении заявленных требований налогового органа отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на наличие у учреждения задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в размере 647,44 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с представлением уточненного налогового расчета по авансовым платежам по ЕСН за полугодие 2009г. с суммой ЕСН ФСС по сроку уплаты 15.06.2009 (за май 2009г.) к доплате в размере 4833 руб. В погашение указанной задолженности Инспекцией частично зачтена сумма в размере 4185,59 руб., в связи с чем недоимка по сроку уплаты 15.06.2009 составила 647,41 руб.

МОУ «Третья Цветковская начальная образовательная школа» в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа и считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом ответчик полагает, что расчет взыскиваемой задолженности налоговым органом неправомерно произведен исходя из суммы ЕСН за май 2009г. (по сроку уплаты 15.06.2009) в размере 4833 руб., поскольку данная сумма приходится на оплату больничного листа работнику учреждения, и была возмещена из средств ФСС РФ.

В судебном заседании 21.09.2010г. объявлялся перерыв до 28.09.2010г. (с учетом выходных и праздничных дней).

В судебное заседание не явились представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МОУ «Третья Цветовская начальная общеобразовательная школа» является плательщиком единого социального налога.

Учреждением были представлены в налоговый орган: расчет авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2009 г., согласно которому сумма налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, за 2 месяц указана в размере 1574 руб., а также уточненный расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2009 г. , согласно которому сумма единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, за 2 месяц указана в размере 6407 руб. (увеличена на 4833 руб.), и расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 г., с суммой единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 1311 руб.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было направлено в адрес учреждения требование № 72704 от 21.10.2009 года об уплате в срок до 18.11.2009 года задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 4833 руб. (по сроку уплаты 15.06.2009 г.) и 118 руб. 30 коп. (по сроку уплаты 15.10.2009 г.).

Поскольку задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в сумме 647,44 руб. не была уплачена МОУ «Третья Цветовская начальная общеобразовательная школа» по требованию № 72704 от 21.10.2009, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая требования налогового органа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу статьи 240 НК РФ отчетными периодами по ЕСН признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом – календарный год.

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно
расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации, к которому пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» отнесено, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности.

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.6 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

При этом на основании ч.4 ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Как усматривается из материалов дела, согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган расчетам по авансовым платежам по ЕСН за полугодие 2009 г., сумма авансовых платежей по налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, указана:

- за 1 месяц – к уменьшению в размере 6321 руб.,

- за 2 месяц – к начислению в размере 1574 руб.,

- за 3 месяц – к начислению в размере 2674 руб.

На основании уточненного расчета по авансовым платежам по ЕСН за полугодие 2009 года, представленному 09.10.2009г., сумма авансовых платежей по налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, составила:

-за 1 месяц – к уменьшению в размере 6321 руб.,

- за 2 месяц – к начислению в размере 6407 руб. (увеличена на 4833 руб.),

- за 3 месяц – к начислению в размере 2674 руб..

На основании расчета по авансовым платежам по ЕСН за 3 квартал 2009 года, сумма авансовых платежей по налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, составила:

- за 1 месяц – к начислению в размере 855 руб.,

-за 2 месяц –к начислению в размере 746 руб.,

за 3 месяц – к начислению в размере 1311 руб.

Таким образом, учреждение должно было уплатить в Фонд социальногострахования Российской Федерацииза полугодие 2009 года ЕСН в сумме 2760 руб. и за 3 квартал 2009 года - 2912 руб.

При этом согласно приведенным положениям п.3 ст. 243 НК РФ, сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Из материалов дела следует, что согласно расчету авансовых платежей по ЕСН в части ФСС РФ за 9 месяцев 2009 г. за 1 месяц в Разделе 2 строка 0220 в гр. 4 начислено 855 руб., расходы в гр. 3 строка 0720 составили 0 руб. За 2 месяц в Разделе 2 строка 0230 гр. 4 начислено 746 руб., расходы в Разделе 2 стр. 0730 гр. 3 составили 0 руб. За 3 месяц в Разделе 2. стр. 0240 гр. 4 начислено 1311 руб., расходы в Разделе 2 стр. 0740 гр. 3 составили 0 руб.

При этом уплата ЕСН произведена налогоплательщиком платежными поручениями № 32201 от 09.10.2009 г. на сумму 1249 руб. 09 коп., № 32191 от 09.10.2009 г. на сумму 22 руб. 79 коп., № 32175 от 09.10.2009 г. на сумму 36 руб. 39 коп., № 37013 от 12.11.2009 г. на сумму 2 руб. 97 коп (произведен зачет за 3 квартал 2009 г. решением ИФНС России по г. Курску № 2554 от 18.12.2009 г.), всего 1311,15 руб.

Согласно расчету авансовых платежей по ЕСН в части ФСС РФ за 6 месяцев 2009 г. за 1 месяц в Разделе 2 строка 0220 в гр. 4 начислено 1277 руб., расходы в гр. 3 строка 0720 составили 7598 руб., задолженность ФСС РФ перед плательщиком составила 6321 руб.

За 2 месяц в Разделе 2 строка 0230 гр. 4 начислено 1574 руб., расходы в Разделе 2 стр. 0730 гр. 3 составили 0 руб., возмещено исполнительным органом ФСС РФ в Разделе 2 стр. 0830 гр. 3 - 4833 руб.

За 3 месяц в Разделе 2. стр. 0240 гр. 4 начислено 2674 руб., расходы в Разделе 2 стр. 0740 гр. 3 составили 0 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии у ответчика задолженности по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, за полугодие 2009 г. и 3 квартал 2009 года.

Также судом первой инстанции учтено, что отсутствие взыскиваемой задолженности перед Фондом социального страхования Российской Федерации подтверждается расчетной ведомостью за 2009 год, из которой следует, что у исполнительного органа Фонда имеется задолженность перед плательщиком на конец отчетного периода – в сумме 2818 руб. 51 коп., задолженность страхователя на конец отчетного периода – 0 руб.

При этом судом апелляционной инстанции не могут быть приняты во внимание доводы налогового органа о том, что спорная задолженность образовалась исходя из подлежащей доплате на основании уточненного расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2009 г. за 2 месяц по сроку уплаты 15.06.2009 (за май 2009г.) суммы в размере 4833 руб., поскольку данная выплата представляет собой пособие по временной нетрудоспособности и была произведена учреждением в пользу учителя ФИО1 (что подтверждается копией ведомости).

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ответчика задолженности по ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 647 руб. 44 коп.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2010 по делу № А35-5101/2010 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст.333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 19.07.2010 по делу № А35-5101/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья: В.А.Скрынников

Судьи: М.Б. Осипова

Н.А. Ольшанская