Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тиминской О.А., судей Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н., рассмотрел апелляционные жалобы МИФНС России № 11 по Тульской области и УФНС по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 23 апреля 2012 года по делу № А68-14141/2009 (судья Кривуля Л.Г.).

В заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1 – представитель (дов.№ 148-792 от 06.02.12)

от ответчика: ФИО2- представитель ИФНС (дов. от 28.12.11), ФИО3 - представитель УФНС (дов. от 20.12.11).

Изучив материалы дела, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество «Тульский оружейный завод» (далее – ОАО «ТОЗ», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным п.2 решения ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 № 154, признании недействительным решения УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 № 306-А и обязании ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы возвратить ОАО «Тульский оружейный завод» излишне уплаченный земельный налог за 2008 год в сумме 2 224 421 руб. (с учетом уточнения).

Решением суда от 23 апреля 2012 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Управление и Инспекция подали апелляционные жалобы.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное заседание в их отсутствие в порядке ст. ст. 266, 156 АПК РФ.

Оценив доводы апелляционных жалоб, заслушав мнение представителя сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу, представленной ОАО "ТОЗ" за 2008 год, о чем составлен акт проверки от 30.06.2009 № 1029.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 14.08.2009 № 154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО "ТОЗ" предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2 225 028 руб. При этом письмом от 22.01.2010 № 04-27/0409 налоговый орган сообщил, что в данном решении допущена техническая ошибка, в связи с чем в мотивировочной части решения последнее предложение «Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов:…» следует заменить на предложение «Всего по результатам проверки установлено недоначисление следующих налогов и сборов:…», а в п.2.1. резолютивной части решения слова «уплатить недоимку» заменить словами «начислить налог».

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод Инспекции об отсутствии у Общества права на применение пп.3 п.2 ст.389 НК РФ по земельному участку с кадастровым номером 71:30:01 06 09:003, расположенному по адресу: г. Тула, Зареченский район, пос. Горелки.

Решением УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 № 306-А решение ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции и Управления нарушают права и законные права и интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требований заявителя, суд первой инстанции правильно руководствовался п. 1 ст. 388 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Оъектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с пп.3 п.2 ст.389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Поскольку налоговое законодательство не устанавливает понятия «земли, ограниченные в обороте», то по правилам ст.11 НК РФ необходимо руководствоваться ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с пп.5 п.5 которой ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Закон «Об обороне») под обороной понимается система политических, экономических, военных, социальных, правовых и иных мер по подготовке и вооруженной защите и вооруженная защита Российской Федерации, целостности и неприкосновенности ее территорий.

Исходя из пунктов 5, 7, 8 статьи 2 Закона «Об обороне» организация обороны, в частности, включает в себя разработку, производство и совершенствование вооружения и военной техники, мобилизационную подготовку организаций, создание запасов материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов.

В силу статьи 8 Закона Российской Федерации от 5 марта 1992 г. N 2446-I «О безопасности» систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с законом, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности.

Подпунктами 6, 7 статьи 3 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 390-ФЗ «О безопасности» предусмотрено, что деятельность по обеспечению безопасности включает в себя, в числе прочего, разработку, производство и внедрение современных видов вооружения, военной и специальной техники, а также техники двойного и гражданского назначения в целях обеспечения безопасности, организацию научной деятельности в области обеспечения безопасности.

Пункт 1 ст. 93 ЗК РФ определяет, что землями обороны и безопасности признаются земли, которые уже используются (т.е. из них фактически уже извлекаются для целей обороны и безопасности их полезные свойства), либо только еще предназначены (т.е. пока фактически они не используются для обороны и безопасности, хотя их планируется использовать именно для этого) для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории РФ, а также другим видам безопасности.

На основании п. 2 ст. 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Исходя из системного анализа данных норм права во взаимосвязи с положениями Федерального закона от 21.12.2004 года № 172-ФЗ «О переводе земель и земельных участков из одной категории в другую» отнесение в черте поселения (населенного пункта) земель или земельного участка к общей категории (земли поселений) не является препятствием для отнесения таких земель или земельных участков в установленном порядке к одной из специальных категорий, указанных в пункте 1 статьи 7 ЗК РФ.

Таким образом, в силу прямого указания закона земельные участки в границах территорий, которые используются для обеспечения деятельности органов, предприятий, организаций, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, разработки, производства и ремонта вооружения, военной техники и боеприпасов, по своему целевому (специальному) назначению могут относиться к землям обороны и безопасности.

Следовательно, для исключения земельного участка из объекта налогообложения по земельному налогу достаточно подтвердить разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от №61-ФЗ от 31.05.1996 «Об обороне», Законом Российской Федерации №2446-1 от 05.03.1992 «О безопасности», либо Таможенным кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером 71:30:01 06 09:003 был предоставлен государственному унитарному предприятию «Тульский оружейный завод» на праве постоянного (бессрочного) пользования, что подтверждается имеющимся в материалах дела Свидетельством на право собственности, бессрочного (постоянного) пользования землей № 50 от 05.10.1992.

В 2010 году налогоплательщик приобрел в собственность рассматриваемый земельный участок для эксплуатации комплекса зданий складского назначения, расположенного по адресу г. Тула, <...> (свидетельство о государственной регистрации права от 25.02.2010 N 71-АГ 077507).

Согласно Уставу ОАО «Тульский оружейный завод» создано путем преобразования государственного предприятия «Тульский оружейный завод» и является его правопреемником, отвечает по всем обязательствам и долгам, пользуется всеми его правами; учредителем общества является Комитет по управлению имуществом Тульской области; общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
производство и сбыт вооружений и военной техники; производство и сбыт боевого ручного стрелкового и холодного, служебного, гражданского, коллекционного оружия с применением драгоценных металлов и их сплавов; производство и сбыт запасных частей и комплектующих изделий к ним; разработка и реализация новых моделей боевого ручного стрелкового и холодного, служебного, гражданского и коллекционного оружия с применением драгоценных металлов и их сплавов и т.д.

Основным видом деятельности ОАО «Тульский оружейный завод» является производство оружия и боеприпасов (код ОКВЭД 29.60).

Распоряжением Правительства РФ от 09.01.04г. № 22-р ОАО «Тульский оружейный завод» включено в Перечень стратегических предприятий и организаций, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Указанный статус предприятия обусловлен систематическим выполнением им государственного оборонного заказа на основании государственных контрактов.

Заказчиками заявителя являются Министерство обороны, Федеральная служба безопасности, Министерство внутренних дел, Служба внешней разведки и другие.

Фактическое осуществление уставной деятельности по профилю предприятия оборонной промышленности подтверждается наличием у него соответствующих лицензий:

- лицензия серии 530-В-ВТ-П № 002045 от 29 ноября 2004 со сроком действия пять лет с даты принятия решения. Лицензией разрешено производство вооружения и военной техники: производство (включая модернизацию, техническое обслуживание и гарантийный надзор) стрелкового и артиллерийского вооружения, управляемых ракет, их составных частей, твердотопливных ракетных двигателей управляемых ракет, составных частей неуправляемых ракет ЕКПС: 1005, 1010, 1340, 1470, 1471, 1473;

- лицензия № 6216-В-ОО-П от 07 февраля 2008, со сроком действия до 07 февраля 2013 г. Лицензией разрешено осуществление производства оружия и основных частей огнестрельного оружия: производство гражданского оружия (охотничьего оружия, спортивного оружия, оружия самообороны, холодного клинкового оружия); служебного оружия; боевого ручного стрелкового и холодного оружия; основных частей оружия; художественное оформление и реставрация оружия, в том числе коллекционного.

Не может быть признан обоснованным довод апелляционной жалобы о том, что в этих лицензиях указан адрес: <...> в то время как предметом настоящего спора является земельный участок, расположенный в г.Тула, пос. Горелки, следовательно, на него действие лицензий не распространяется.

Как правильно отметил суд первой инстанции, согласно п.1 ст. 10 Закона № 128-ФЗ в редакциях от 08.08.2001, 13.03.2002 .21.03.2002, 19.12.2002, 27.02.2003, 11.03.2003, 23.12.2003, 02.11.2004, то есть в редакциях, действовавших на момент выдачи лицензий Заводу, в документе, подтверждающем наличие лицензии, указывается адрес места нахождения юридического лица.

В соответствии с п. 9 Положений о порядке лицензирования лицензирующий орган ведет реестр, в котором помимо прочих сведений отражается только адрес места нахождения юридического лица, но не устанавливается обязанность учитывать адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности.

Таким образом, при выдаче лицензий лицензирующий орган (Российское агентство по обычным вооружениям, Федеральное агентство по промышленности) не производил учет адресов место осуществления лицензируемого вида деятельности, поэтому в лицензиях отражал лишь адрес места нахождения организации в соответствии с требованиями ст.10 Закона № 128-ФЗ и Положения о порядке лицензирования.

Судом первой инстанции для подтверждения того, что предприятие фактически использовало земельный участок в обеспечении деятельности в области обороны и безопасности исследованы следующие документы, приобщенные к материалам дела:

Перечень имущества, хранящегося на складах ОАО «ТОЗ» в пос.Горелки, г.Тула в 2008 г. для гособоронзаказа: 9М113М,АС,ВСС,СР-3,ПСС,НРС-2 (склад 23);

-Перечень имущества, хранящегося на складах ОАО «ТОЗ» в пос.Горелки, г.Тула в 2008 г. для гособоронзаказа: 9М113М,АС,ВСС,СР-3,ПСС,НРС-2 (склад 1,3,4,25,28);

Перечень имущества, хранящегося на складах ОАО «ТОЗ» в пос.Горелки, г.Тула в период 2008 г. для гособоронзаказа: 9М113М,АС,ВСС,СР-3)ПСС,НРС-2 (склад 1,3,4, 25,28);

Приказ № 270 от 01.03.2007 г. об объединении складов № 3 и № 25;

Перечень имущества, хранящегося на складах ОАО «ТОЗ» в пос.Горелки, г.Тула в период 2008 г. для гособоронзаказа: 9М113М,АС,ВСС,СР-3,ПСС,НРС-2 (склад 1,3,4,28);

Планировка на размещение материальных ценностей на складе № 23.

В соответствии с перечисленными документами складское хозяйство, расположенное на земельном участке, использовалось Предприятием в 2008 году для хранения материалов, которые впоследствии отпускались в производство оборонной продукции по государственным заказам.

Перечни имущества были подписаны начальником материально-технического снабжения ФИО4 и начальником отдела внешней комплектации ФИО5 Указанные лица были допрошенные в качестве свидетелей Арбитражным судом Тульской области по делу № А68-14142/2009 и подтвердили факт хранения на складах в пос.Горелки имущества, предназначенного для исполнения государственных оборонных заказов.

Для подтверждения того обстоятельства, что в Перечнях имущества указаны те материалы, которые используются при производстве изделий по государственному оборонному заказу, Предприятием на обозрение суда были представлены: ведомость подетальных расходов материалов на изделие 01255 000 000 (согласно шифратору производств и работ - изделие 9МНЗМ), ведомость норм расходов вспомогательных материалов в разбивке по цехам на изделия 01255 000 000. Выписки из ведомостей приобщены к материалам дела.

Следовательно, в 2008годуОАО «Тульский оружейный завод» фактически использовало спорный земельный участок, в том числе для хранения имущества, используемого для выполнения государственного оборонного заказа, т.е. для целей обороны и безопасности государства.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции имелось достаточно оснований для удовлетворения требований Общества.

Довод апелляционной жалобы о том, что сдача в аренду склада площадью 104 кв.м в здании инв.№ 95-312 свидетельствует об использовании земельного участка для предпринимательских целей, отклоняется.

Судом установлено, что на спорном земельном участке расположены склады в количестве 19 штук, из которых 5 использовались для хранения имущества, используемого для выполнения гособоронзаказа. Склады №№ 1, 3, 4, 28, 23 использовались при производстве продукции оборонного назначения.

Однако количество задействованных в производственной деятельности оборонного предприятия объектов недвижимости не влияет на факт использования самого земельного участка для нужд обороны. Более того, доказательства разделения спорного земельного участка в материалах дела отсутствуют, в связи с чем указание налоговым органом на сдачу в аренду налогоплательщиком в проверяемом периоде имущества, находящего на данном участке, не может признано надлежащим основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судом первой инстанции полно установлены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, как то предусмотрено ст. 71 АПК РФ, нормы материального права применены верно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.1, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 23 апреля 2012 года по делу № А68-14141/2009 оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч. 1 ст. 275 АПК РФ.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Е.Н. Тимашкова

Н.В. Еремичева