Гражданский кодекс часть 1

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федосеевой Ю.А., при участии от ответчика – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле (г. Тула, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 23.07.2015 № 25), в отсутствие представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Тульский механический завод» (г. Тула, ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.10.2015 по делу № А68-5603/2015 (судья Чубарова Н.И.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Тульский механический завод» (далее по тексту – ООО «ТМЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле от 14.04.2015 № 08100490002892 о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 16.10.2015 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован нарушением порядка взыскания управлением страховых взносов.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Туле обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает, что взыскиваемые органом контроля страховые взносы за 9 месяцев 2014 года указаны к уплате в поданном самим плательщиком страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам (по форме РСВ-1) и своевременно им не уплачены.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Тульский механический завод», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Тульский механический завод» 13.11.2015 представило расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 9 месяцев 2014 года, на основании которого органом контроля за уплатой страховых взносов выставлено требование от 27.11.2014 № 08100440097647 с предложением уплатить до 16.12.2014 страховые взносы и пени на общую сумму 1 247 757 рублей 25 копеек.

Неисполнение в добровольном порядке требования послужило основанием для принятия Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле решения от 12.02.2015 № 08100415 ВД 0002295 о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, страховых взносов в банках.

Во исполнение решения от 12.02.2015 № 08100415 ВД 0002295 управлением направлены к расчетному счету общества № 40702810401990000061 в ОАО «Банк Москвы» (г. Москва) инкассовые поручения: от 16.03.2015 № 08100470010536, № 08100470010537, № 08100470010538, № 08100470010539, № 08100470010540, № 08100470010541, № 08100470010542.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле в отношении ООО «Тульский механический завод» принято постановление от 14.04.2015 № 08100490002892 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя), в соответствии с которым подлежали взысканию суммы недоимки по страховым взносам за 2014 год, указанные в требовании от 27.11.2014 № 08100440097647, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 980 827 рублей 18 копеек, недоимка на дополнительный тариф страховых взносов в размере 7 837 рублей 02 копеек, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 205 104 рублей 41 копейки, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 43 715 рублей 98 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, в размере 229 рублей 90 копеек, пени, начисленные на недоимку по дополнительному тарифу страховых взносов, в размере 252 рублей 10 копеек, пени, начисленные на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 9 790 рублей 66 копеек.

Полагая, что данное постановление пенсионного фонда не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы общества, ООО «Тульский механический завод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований является правильным исходя из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон о страховых взносах).

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприятие является страхователем, а, соответственно, и плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ (часть 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей определен в статьях 19, 20, 22 Закона № 212-ФЗ.

На основании статьи 22 Закона № 212-ФЗ при выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Частью 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ установлено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос (часть 4 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 5 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

В силу части 1 статьи 19 Закона о страховых взносах в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно части 2 статьи 19 Закона № 212-ФЗ взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя.

В силу части 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании недоимки в принудительном порядке принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с частью 7 статьи 19 Закона № 212-ФЗ поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов – организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Порядок направления в банк поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов денежных средств со счетов плательщиков страховых взносов в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации.

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению (часть 8 статьи 19 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 9 статьи 19 Закона № 212-ФЗ взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации, а при недостаточности средств на счетах в валюте Российской Федерации – со счетов плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте.

Частью 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона № 212-ФЗ.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя определяет статья 20 Закона № 212-ФЗ.

В случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона № 212-ФЗ (часть 1).

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 2).

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3).

В пункте 54 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 46 НК РФ вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 № 16705/10 определено, что предшествующие постановлению об обращении взыскания на имущество налогоплательщика ненормативные акты налогового органа (включая решение о взыскании налога за счет имущества) также подлежат проверке при решении вопроса о законности постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества.

Таким образом, процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя).

Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью пенсионного фонда.

Из смысла названных норм следует, что взыскание задолженности за счет имущества плательщика страховых взносов допускается в тех случаях, когда на расчетных счетах отсутствуют необходимые денежные средства для ее погашения и пенсионный фонд не располагает информацией о наличии у плательщика страховых взносов других расчетных счетов.

Как справедливо посчитал суд первой инстанции, указанная последовательность взыскания задолженности не соблюдена пенсионным фондом.

Судом установлено, что пенсионный фонд на основании решения о взыскании недоимки по уплате страховых взносов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках выставил инкассовые поручения только к расчетному счету общества, открытому в ОАО «Банк Москвы» г. Москва.

Между тем на момент принятия оспариваемого постановления у общества имелись другие расчетные счета, на которых находились денежные средства.

Так, из выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ТМЗ»: № 40702810830000006029 (после миграции 17.05.2014 – №40702-810-9-0051-0001484) в филиале № 3652 ВТБ 24 (ПАО), № 40702810366060003217 в отделении № 8604 Сбербанка России в <...> в ООО «УНИФОНДБАНК» за период с 12.02.2015 по 14.04.2015 (период между принятием решения о взыскании суммы недоимки по уплате страховых взносов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках и оспариваемого постановления) усматривается, что на указанных счетах имелось достаточное количество денежных средств для погашения задолженности по страховым взносам, пени, дополнительных тарифов страховых взносов в общей сумме 1 755 143 рублей 13 копеек (в филиале № 3652 ВТБ 24 (ПАО) обороты: по кредиту – 1 815 967 рублей 07 копеек, по дебету – 1 733 898 рублей 71 копейка, в отделении № 8604 Сбербанка России в г. Туле обороты: по кредиту – 580 тысяч рублей, по дебету – 580 772 рубля 96 копеек, в ООО «УНИФОНДБАНК» обороты: по кредиту – 4 075 457 рублей 68 копеек, по дебету – 4 421 806 рублей 66 копеек).

Отклоняя довод пенсионного фонда о наличии у него оснований для принятия оспариваемого постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) без соблюдения процедуры взыскания страховых взносов, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В пункте 55 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в силу пункте 7 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Тульской области от 23.09.2015 по делу № А68-5065/2015 признано не подлежащим исполнению постановление Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле от 17.10.2014 № 08100490015487 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя), на основании которого было возбуждено в отношении ООО «ТМЗ» первое из четырех находящихся в производстве исполнительных производств.

На основании оспариваемого в рамках дела № А68-5064/2015 постановления Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле от 03.02.2015 № 08100490000410 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) возбуждено в отношении ООО «ТМЗ» второе по времени возбуждения исполнительное производство.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 13.10.2015 по делу № А68-5064/2015 постановление Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле от 03.02.2015 № 08100490000410 признано не подлежащим исполнению.

С учетом изложенного, как обоснованно заключено судом первой инстанции, у ООО «ТМЗ» не имелось ранее возникшей задолженности, которая препятствовала бы исполнению решения о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств плательщика, находящихся на счетах в банках.

В любом случае наличие у ООО «ТМЗ» возбужденных исполнительных производств в рассматриваемой ситуации, как справедливо указал суд первой инстанции, само по себе не свидетельствует об отсутствии денежных средств на счетах ООО «ТМЗ» в банках.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно заключил, что вопрос о достаточности на счетах плательщика страховых взносов денежных средств и возможности выставления к ним инкассовых поручений не был исследован фондом должным образом, что свидетельствует об отсутствии у ответчика оснований для вынесения оспариваемого постановления.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое постановление нарушает установленный статьей 19 Закона № 212-ФЗ порядок взыскания задолженности по страховым взносам, в силу чего удовлетворил заявленное обществом требование.

Доводы, заявленные в апелляционной жалобе, являлись обоснованием позиции пенсионного фонда по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 16.10.2015 по делу № А68-5603/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

Н.В. Заикина

В.Н. Стаханова