Гражданский кодекс часть 1

при участии в судебном заседании представителей: представитель общества с ограниченной ответственностью «Моринжгеология» - ФИО1, по доверенности от 21.01.2019.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Моринжгеология» (далее- ООО "Моринжгеология", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Астрахани (далее- УПФР в Кировском районе г. Астрахани, управление) о признании решения от 29.10.2018 № 040V12180000359 недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде наложения штрафа в размере 1 601 350,08 руб., а также обязании уплатить недоимку за 2015-2016 гг. в размере 8 006 750,35 руб., пени в размере 888 965,90 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 14 марта 2019 года по делу № А06-11801/2018 в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

ООО "Моринжгеология", не согласившись с выводами суда первой инстанции, обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Астраханской области от 14 марта 2019 года, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управлением ПФР в Кировском районе г. Астрахани Астраханской области проведена выездная проверка ООО «Моринжгеология» с 25.05.2018 по 24.07.2018.

По результатам проверки Управлением составлен акт выездной проверки от 21.09.2018 № 040V10180000683, в котором установлено следующее: 1. В нарушение части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ ООО «Моринжгеология» в 2015 г. в 2016 г. не включило в выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц (строка 200 и 210 расчета по форме РСВ-1 ПФР) компенсацию расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, в сумме 24 310 100,00 руб., в том числе: 2015 год -12 473 200,00 руб., 2016 год - 11 836 900,00 руб.

Решением Управления от 29.10.2018 года № 040V12180000359 по данному факту общество привлечено к ответственности за нарушение ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 1 601 350, 08 руб., в том числе:

за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 1 061 665, 86 руб.,

за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 247 963, 02 руб.,

за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в размере 291 721, 20 руб., а также обществу предложено уплатить недоимку за 2015-2016 годы в размере 8 006 750, 35 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 5 308 329, 28 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 239 815, 07 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в размере 1 458 606 руб.;

начислены пени в размере 888 956, 90 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 590 079, 50 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 137 412, 40 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в размере 161 474 руб.

ООО «Моринжгеология», посчитав неправомерным включение в выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, компенсации расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, начисление недоимки, пени и штрафа в указанных размерах, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что общество производило своим работникам доплаты за разъездной характер работы, которые являются элементом оплаты труда, не носят характер компенсации фактически понесенных затрат и в этой связи не подлежат исключению из базы для начисления страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и подпункта "а" подпункта 1 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" Учреждение является страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный ФОМС относятся страхователи - организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат, приведенным в подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Исходя из положений статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Абзац первый статьи 129 Трудового кодекса раскрывает понятие заработной платы (оплаты труда работника) как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно положениям статьи 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Исходя из статьи 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, помимо случаев, перечисленных в данной норме, и в других случаях, предусмотренных данным кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно положениям части 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, предусмотренные частью 1 статьи 168.1 ТК РФ выплаты должны носить компенсационный характер, т.е. должны быть направлены на возмещение понесенных работниками дополнительных расходов, вызванных необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (часть 2 статьи 168.1 ТК РФ).

Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в полевых условиях, то выплаты направленные на возмещение работодателем расходов, связанных с особыми условиями выполнения работы этими лицами, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не облагаются страховыми взносами. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.

В силу статьи 57 Трудового кодекса условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора.

Из материалов дела следует, что согласно приказам от 11.01.2010 № 13, от 07.08.2015 № 67, от 30.06.2016 № 45 ООО «Моринжгеология» выплачивало компенсацию расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, при выполнении морских инженерно-геологических изысканий в Каспийском море на борту исследовательского судна.

С января 2015 года по июль 2015 года приказом от 11.01.2010 № 13 ООО «Моринжгеология» назначена сумма компенсационной выплаты 1300 руб. в сутки работникам, связанных с работами в морских условиях, с августа 2015 по декабрь 2016 года приказами от 07.08.2015 № 67, от 30.06.2016 № 45 ООО «Моринжгеология» установлена сумма компенсационной выплаты от 1700 руб. до 2100 руб. в сутки работникам, связанным с работами в морских условиях, исходя из занимаемой должности.

При проверке бухгалтерских документов Управлением установлено, что ООО «Моринжгеология» отразило в расчетных ведомостях организации по заработной плате компенсацию расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, в графе "полевое довольствие" сумму 24 310 100, 00 руб., в том числе: 2015 год - 12 473 200,00 руб., 2016 год - 11 836 900,00 руб.

Согласно отчету о проведении специальной оценки условий труда в ООО «Моринжгеология» от 06.06.2014, сводной ведомости результатов проведения специальной оценки условий труда установлено, что специальная оценка условий труда плавсостава по 31.12.2016 не проводилась.

По представленным в ходе выездной проверки документам: штатное расписание, выписки из судовой роли, заверенные капитаном судна, трудовые договоры, должностные инструкции, личные карточки формы Т-2, свидетельства о праве собственности на судно (т/х ПИС "Изыскатель-1" свидетельства о праве собственности от 18.05.2009 МС- TV № 004326, т/х НИС "Изыскатель-2" свидетельства о праве собственности от 21.03.2011 MP- № 0002542, т/х ПИС "Изыскатель-З" свидетельства о праве собственности от 08.06.2011 МР-II № 0004841) установлено, что ООО «Моринжгеология» являлось владельцем вышеуказанных судов, район плавания которых, согласно классификационного свидетельствования (т/х НИС "Изыскатель-1" - регистровый № 673172. т/х НИС "Изыскатель-2" - регистровый № 880587, т/х НИС "Изыскатель-З" - регистровый № 861552) - Каспийское море. Следовательно, команды судов "Изыскатель -1", "Изыскатель-2", "Изыскатель-3" являлись работниками ООО «Моринжгеология», которые заняты на соответствующих видах работ, указанных в п.п. 9 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ. Из чего следует, что для экипажа судна (плавсостава) , нахождение на судне является основным местом работы и не связано с понятием «разъездной деятельности». В связи с чем оплата работы при таких условия труда регламентируется специальными нормативами.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции также приходит к выводу, что спорные выплаты не носят компенсационный характер, предусмотренный трудовым законодательством, а являются выплатами, произведенными заявителем своим работникам в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами в общем порядке.

Судебная коллегия считает, что суд первой инстанции правильно установил обстоятельства дела, всесторонне, полно и объективно исследовал все документы и дал им надлежащую правовую оценку.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 14 марта 2019 года по делу № А06-11801/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи В.В. Землянникова

Ю.А. Комнатная