Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции ФНС (ИФНС) России по г. Волжскому Волгоградской области на решение арбитражного суда Волгоградской области от 27.11.2006г. по делу №А12 -17414/06-с51 принятое судьей Репниковой В.В. по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Волга-Металл» к ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области о признании недействительным решения №568 от 20.09.2006г. в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (НДС) за май 2006г. в сумме 155 726 руб. и о возмещении указанной суммы НДС.

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда от 27.11.2006г. заявление ООО «Волга-Металл» удовлетворено.

Признано недействительным решение ИФНС России по г.Волжскому № 568 от 20.09.2006 г. в части отказа ООО «Волга-Металл» в возмещении из бюджета НДС за май 2006 года в сумме 155 726 рублей, кроме того, на ИФНС по г.Волжскому возложена обязанность возместить ООО «Волга-Металл» НДС за май 2006 года в сумме 155 726 рублей.

Налоговый орган не согласился с решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда от 27.12.2006г. по делу №А12-17414/06-с51 и отказать ООО «Волга-Металл» в иске.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган сослался на несоответствие счета-фактуры, выставленной в адрес иностранного покупателя, статье 169 НК РФ, на несоответствие места разгрузки товара, указанного в счете-фактуре, товарной накладной и в международной товарно-транспортной накладной, на истечение в марте 2006г. года 90 дней с даты отгрузки товара.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия находит апелляционную жалобу не обоснованной и удовлетворению не подлежащей по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 164 Налогового Кодекса РФ налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерацией на территорию Республики Беларусь, предусмотрен Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, утвержденным Соглашением между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республикой Беларусь от 15 сентября 2004 года (далее -Положение).

В соответствии с п.2 Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства); копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств-
Сторон.

Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон (пункт 3 Положения).

Согласно п.4 Положения налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, а также освобождения от уплаты акцизов, и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 Положения, налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, при наличии в налоговых органах государства одной Стороны подтверждения в электронном виде от налоговых органов государства другой Стороны факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов).

Является самостоятельным основанием принятия решения о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, даже в случае отсутствия иных документов.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статей налоговые вычеты.

Как видно из материалов дела.

Согласно договора №16/пп от 11.07.2005г. ООО «Волга-Металл» поставило за пределы таможенной территории РФ в адрес ИП ФИО3 ( Республика Беларусь) пудру алюминиевую ПАП-1, в связи с чем заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию и пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за май 2006 г., согласно которой, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 155726 рублей.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за май 2006 г. заявитель представил в налоговый орган договор №16/пп-05 от 11.07.2005г., дополнительное соглашение №1 от 29.11.2005г., выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя, третий экземпляр заявления о ввозе товара №258 от 16.01.2006г. с отметкой налогового органа республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме, товарная накладная №10 от 02.12.2005г., счет-фактура №00000011 от 02.12.2005г., транспортная накладная №0021582, доверенность на получение груза №025 от 01.12.2005г., представление указанных документов налоговый орган не оспаривает и, таким образом, налоговым органом подтверждается факт выполнения ООО «Волга-Металл» требований ст. 2 Соглашения при экспорте товаров в Республику Беларусь.

Далее, ООО «Волга-металл» не является производителем экспортируемого товара.

На основании документов, представленных ООО «Волга-металл», установлено, что поставщиком экспортной продукции является ООО «Валком-ПМ» ИНН <***>.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, ООО «Волга-Металл» представлены документы по поставщику экспортной продукции (ООО «Валком-ПМ») - по копии договора № 15/пп-05 от 05.07.05., спецификации № 8 от 02.12.2005г., счет - фактура № 418 от 02.12.2005г., накладная № 371 от 02.12.2005г., платежное поручение № 122 от 29.12.2005г.

Кроме того, ООО «Волга-металл» представлены копии документов по оплате услуг ОАО «Импэксбанк», счетов-фактур выставленных ОАО «Импэксбанк» № 073-042 от 05.12.2005г., № 076-042 от 22.12.2005г., выписок банка.

Решением ИФНС по г.Волжскому № 568 от 20.09.2005 г. в возмещении из бюджета НДС за май 2006 года в сумме 155 726 рублей отказано.

Основанием отказа послужил вывод инспекции о неправомерном применении на
логовой ставки 0 процентов по налоговой декларации за май 2006 года ввиду несоответствия счета-фактуры, выставленной в адрес иностранного покупателя, статье 169 НК РФ, несоответствия места разгрузки товара, указанного в счете-фактуре, товарной накладной и в международной товарно-транспортной накладной, истечения в марте 2006г. года 90 дней с даты отгрузки товара.

Таким образом, доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе полностью идентичны его доводам, изложенным в оспариваемом решении № 568 от 20.09.2005 г. Которые судом первой инстанции исследованы и оценены.

Налоговый орган считает необоснованным применение заявителем налоговой ставки 0 процентов по декларации за май 2006г. к налоговой базе в размере 901 800 руб., в связи с чем считает неподтвержденной обоснованность применения налоговых вычетов по НДС на сумму 155 726 руб.

При этом налоговый орган ссылается на то, что:

- платеж, поступивший от иностранного покупателя 02.12.2005г. в размере 450 800 руб. является авансовым платежом и, следовательно, счет-фактура № 00000011 от 02.12. 2005г. выставленный ООО «Волга-Металл» иностранному покупателю должен содержать номер платежно-расчетного документа, так как это предусмотрено пп.4п.5 ст. 169 НК РФ.

- в счете-фактуре №00000011 от 02.12.2005г. и товарной накладной №10 от 02.12.2005г. грузополучателем является ИП ФИО3, адрес: 220040, Беларусь, <...>. В международной товарно-транспортной накладной №0021582 в графе 3 «Место разгрузки груза» указано «Беларусь, г. Береза», таким образом, по мнению налогового органа, данные документы противоречат друг другу.

- заявитель не включил счета- фактуры за декабрь 2005г. в книгу покупок за указанный период, вычеты по данным счетам-фактурам отражены в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за май 2006г.

Судебная коллегия считает, что позиция налогового органа противоречит обстоятельствам дела.

Налоговый орган не учитывает, что ООО «Волга-Металл» является продавцом товара. Поскольку реализация товара производится по ставке 0 процентов, постольку сумма налога в данном случае не указывается.

На основании счета-фактуры № 00000011 от 2.12.2005 г. налог на добавленную стоимость к вычету не предъявляется, следовательно, распространение на ее содержание требований п.п.5,6 ст. 169 НК РФ, является неправомерным.

В перечне документов, наличие которых обязательно для подтверждения ставки 0 процентов, счет-фактура, выставленная иностранному покупателю, не значится.

Кроме того, дата выставления счета-фактуры и ее оплаты совпадают - 2 декабря 2005 года, в связи с чем не имеется оснований считать данный платеж авансовым.

Далее, налоговый орган оставил без внимания то, что вместе с тем, с пакетом документов в налоговый орган ООО «Волга-Металл» было представлено письмо от иностранного покупателя ИП ФИО3 №11 от 02.12.2005г., о том, что местом разгрузки груза является г. Береза, республика Беларусь.

Также истцом представлено сопроводительное письмо в ИФНС по г Волжскому от 19.06.2006 г., содержащее перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налогового вычета по декларации за май 2006 года, среди которых имеется и письмо от предпринимателя ФИО3 о месте разгрузки товара.

Представление пакета документов для подтверждения ставки 0 процентов по истечение 90 дней с даты отгрузки товара также не является основанием для вывода о неправомерности применения ставки 0 процентов.

Как следует из пункта 3 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, нарушение срока представления соответствующих документов является основанием для начисления и уплаты налога за налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, то есть в данном случае - за декабрь 2005года.

При этом налогоплательщик не утрачивает права на вычет уплаченных сумм налога при представлении документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Судебная коллегия считает, что обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы в полном объеме, все доводы налогового органа получили надлежащую правовую оценку. Нарушений или неправильного применения судом первой инстанции норм материального либо процессуального права апелляционная инстанция не усматривает, в связи с чем, оснований к отмене решения суда от 27.11.2006г. не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309-317 АПК РФ, апелляционная коллегия

П О С Т А Н О В И Л А:

Апелляционную жалобу ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области оставить без удовлетворения, а решение суда от 27.11.2006г. - без изменения.

Постановление вступает в законную силу немедленно по его оглашению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

СУДЬИ: /СУБА В.Д./

/ДАШКОВА Н.В./

/ЗАГОРУЙКО Т.А./