Гражданский кодекс часть 1

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585), управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)

о признании незаконными решений налоговых органов,

при участии в судебном заседании представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области - Борисова Е.Н.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр «Все звезды» (далее – ООО «ПЦ «Все звезды», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция, орган контроля) и управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – вышестоящий налоговый орган, управление) о признании недействительными решения инспекции от 26.09.2016 №6706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения управления от 08.12.2016 № 1378 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение № 6706 от 26.09.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 07 июня 2017 года заявление общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр «Все звезды» удовлетворить частично. Признать незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области №6706 от 26.09.2016 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части не принятия расходов общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр «Все звезды» на сумму 969 489 руб. 67 коп. и доначислением в связи с этим обязательных платежей и санкций.

В оставшейся части заявление общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр «Все звезды» оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением арбитражного суда Волгоградской области от 07 июня 2017 , ( в части отказа в удовлетворении требований) ООО «Продюсерский центр «Все звезды», обратилось в апелляционный суд с жалобой , мотивируя ее тем, что суд первой инстанции безосновательно не принял во внимание представленные в суд доказательства, подтверждающие заявленные налоговые вычеты

Апелляционный суд , проверив доводы общества не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела ООО «ПЦ «Все Звезды» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2015 год. ( доходы, уменьшенные на величину расходов).

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки декларации , инспекцией, принято решение от 26.09.2016 №6706 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 98 149,40 руб., ст. 119 НК РФ в виде штрафа – 26 235,35 руб. Также налогоплательщику начислены и предложены к уплате обязательные платежи по УСН в сумме 490 747 руб. и пени - 23 491,44 руб.

Решением управления от 08.12.2016 № 1378 решение инспекции от 26.09.2016 №6706 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа общество обратилось в арбитражный суд с заявлением и требованием о признании недействительными решений инспекции .

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в обжалованной части суд признал недостаточными , представленные налогоплательщиком доказательства, подтверждающие заявленные суммы расходов при исчислении налога.

Одним из оснований для обращения в арбитражный суд общество указывает на грубые нарушения процедуры проведения проверки и неизвещение налогоплательщика , что лишило его права защищать свои интересы при проведении проверки.

Вместе с тем суд первой инстанции установил, что ООО «ПЦ «Все Звезды» уклонялось от получения корреспонденции и представления документов на проверку, что свидетельствует ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности.

Согласно статье 2 АПК РФ задачами судопроизводства в арбитражных судах являются, в том числе защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Поведение стороны в споре должно отличаться добросовестностью., т.е. субъект предпринимательства обязан действовать таким образом, чтобы его поведение не только не нарушало требования действующего законодательства, но и учитывало права и законные интересы других лиц в той мере, в которой указанные лица вправе рассчитывать на это исходя из общепринятых правил.

Права лица допускающего недобросовестное поведение не подлежат защите.

При проведении проверки декларации , 28.06.2016 инспекцией в адрес ООО «ПЦ «Все звезды» направлено требование №20572 о представлении пояснений или внесения изменений в налоговую декларацию по УСН за 2015 год по адресу государственной регистрации юридического лица: 400001, г.Волгоград, ул. Балахнинская, 4.

Требование направлено в адрес налогоплательщика простым почтовым отправлением, о чем свидетельствует реестр от 29.06.2016.

В установленный срок пояснения или соответствующие исправления в декларацию налогоплательщиком не внесены.

26.07.2016 налоговым органом в адрес общества направлено письмо № 3596 о приглашении 05.08.2016 ООО «ПЦ «Все Звезды» для ознакомления с материалами камеральной проверки и вручения акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год.

Данное письмо также направленно по адресу: 400001, г. Волгоград, ул.Балахнинская, 4, заказной корреспонденцией, о чем свидетельствует реестр об отправке от 27.07.2016 №1.

По данным, имеющимся на сайте Почты России www/russianpost.ru, письмо с почтовым идентификатором 40097599380536, соответствующем направлению письма, получено адресатом 29.07.2016. 05.08.2016 по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки № 43645/1763, а также подготовлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.08.2016 № 43645.

В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

Налоговым органом по адресу регистрации общества повторно направлялось извещение №4364/1, по которому налогоплательщик переуведомлен о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки с 22.09.2016 на 26.09.2016, что подтверждается реестром заказных почтовых отправлений от 22.08.2016 №1.

Заявитель был обязан обеспечить получение корреспонденции по адресу регистрации, куда налоговой орган направлял всю адресованную заявителю корреспонденцию. Все риски, связанные с неполучением или несвоевременным получением корреспонденции из налогового органа в установленные сроки возлагаются на её получателя.

В соответствии с п. 4 ст. 31 Кодекса в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Из чего следует, что , в данном случае, налогоплательщик уклонялся от получения корреспонденции и проведения проверки, в связи с чем нет оснований для удовлетворения заявления общества по доводу нарушения инспекцией процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

По существу доначислений налога, в связи с непринятием инспекцией спорных расходов налогоплательщика, судом дана объективная оценка представленным в суд доказательствам .

В объем апелляционного обжалования вошли обстоятельства касающиеся расходов, произведенных по договорам с ИП Пушкарев, расходы на приобретение билетов, расходы связанные с авансовыми отчетами без подтверждающих документов, а также возврат подотчетных средств учтенных в расходной части.

В соответствии со ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно п.1, 2 ст.346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, которые можно учесть при исчислении единого налога, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, должны удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходы следует считать обоснованными в том случае, если они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. По правилам п.п.22 п.1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат, признаются товарные и кассовые чеки. Подотчетное лицо отчитывается перед организацией за израсходованные деньги путем составления и подачи в бухгалтерию авансового отчета с приложением к нему кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности и других документов, подтверждающих факт оплаты.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено поступление суммы дохода на расчетный счет в размере 4 574 055, 79 руб. из них не подлежат налогообложению поступления в размере 324 450 руб. в виде возврата подотчетных сумм.

Инспекцией также установлено списание денежных средств с расчетного счета ООО «ПЦ «Все Звезды» в размере 4 574 516, 29 руб. из которых 3 822 956 руб. сняты с расчетного счета организации в подотчет на хозяйственные расходы и соответственно не приняты для целей налогообложения.

Цель снятия наличных денежных средств налоговым органом не установлена, авансовые отчеты по требованию № 20572 от 28.06.2016 обществом не были представлены.

Налоговым органом приняты к учету только расходы в размере 751 560 руб.

В обоснование принятого решения инспекция ссылается на проведённые анализ показателей отражённых в декларации и движения денежных средств по расчётному счёту. Выручка по расчётному счёту составила 4 249 606 руб., расходы - 751 560 руб.

Таким образом, инспекцией приняты доходы в размере 4 249 606 руб.

Аргументированных возражений , относительно выявленных налоговым органом несоответствий декларации по суммам доходов и расходов налогоплательщик не представил.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованном непринятии расходов по ИП Пушкареву Д.О аналогичны рассмотренным судом в первой инстанции.

Налогоплательщиком представлены авансовые отчёты в отношении ИП Пушкарева Д.О. на общую сумму 646 000 руб., на сумму 101 000 руб., авансовый отчет № 2, на сумму 270 000 руб., авансовый отчет № 4, на сумму 130 000 руб., авансовый отчет № 8 и на сумму 145 000 руб., авансовый отчет № 6. Между тем к названным авансовым отчетам приложены, только квитанции, отсутствуют чеки подтверждающие оплату, либо бланки строго отчётности.

Иных документов, подтверждающих оплату и то, что данным контрагентом оказывались соответствующие услуги налогоплательщиком не представлено. В судебное заседание на обозрение представлен акт сверки расчётов между ИП Пушкаревым Д.О. и ООО «ПЦ «Все Звезды». Однако названный документ не содержит даты составления, не позволяет определить какие именно взаимоотношения существовали между сторонами, связаны ли они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. К апелляционной жалобе заявитель приложил иной , чем обозревался с в суде первой инстанции акт сверки расчётов между ИП Пушкаревым Д.О. и ООО «ПЦ «Все Звезды», источник происхождения которого неизвестен. Отсутствие этого документа при рассмотрении дела в первой инстанции не обосновано. Из чего следует, что такое доказательство не может быть принято в суде апелляционной инстанции.

Согласно статье 9 АПК РФ Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Таким образов квитанция в отсутствие иных первичных документов не могут являться достаточными документами подтверждающими расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

К авансовому отчету № 2 заявителем не приложено ни одного документа на общую сумму 62 695,84 руб. Коме того, к авансовым отчетам на общую сумму 1 129 898,72 руб., № 1, на сумму 229 338 руб., №3, на сумму 183 945 руб., № 5, на сумму 304 376 руб. и № 7 на сумму 412 239,72 руб. приложены электронные билеты без приложения к ним посадочных талонов, а также чеков подтверждающих произведенные расходы. Наличные денежные расчеты ведутся в соответствии указаниями Центрального банка Российской Федерации от 11..03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание N 3210-У) В п. 4.6. Указаний N 3210-У установлено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001. Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002 (п. 6. Указаний N 3210-У).

В соответствии с пп. 6.3 п. 6 Указаний N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Заявителем приходно-кассовый ордер, расходно-кассовый ордер, кассовая книга, заявление подотчетного лица, подписанное руководителем в ходе судебного разбирательства не представлены.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. На основании п. 84 Приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 28.06.2007 N 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей» при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. 11 В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Таким образом, расходы на приобретение билета в бездокументарной форме , в целях документального подтверждения расходов на приобретение авиабилета, подтверждаются маршрут/квитанцией электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета и посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

К авансовым отчетам № 1 от 31.05.2015, № 5 от 30.09.2015, № 7 от 31.12.2015, № 3 от 03.06.2015 приложены электронные билеты, и к некоторым квитанции/маршруты, но ни к одному электронному билету не приложены посадочные талоны, подтверждающие перелет , а также кассовые чеки, подтверждающие приобретение.

Авансовые отчеты представлены заявителем на общую сумму 2 807 649,28 руб., при этом инспекцией не приняты расходы на общую сумму 3 822 956 руб., из них суммы снятые подотчет составляют 3 799 599,57 руб., списано по решениям о взыскании на сумму 23 356,43 руб. Ни авансовых отчетов, никаких-либо документов, подтверждающих расходы на сумму 991 950 руб. заявителем не представлено. В ходе судебного разбирательства судом предлагалось представителям общества представить дополнительные доказательства подтверждающие понесённые расходы. В судебном заседании от 07.06.2017 представитель общества пояснил, что дополнительных доказательств, подтверждающих понесённые расходы кроме тех, что представлены, не имеется.

Доводов в части привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ в виде штрафа – 26 235,35 руб. заявителем не приведено. По итогам 2015 года налоговая декларация должна быть представлена не позднее 31.03.2016. Материалами проверки установлено и не опровергается заявителем, что налоговая декларация за 2015 год представлена ООО «ПЦ «Все Звезды» 20.04.2016. В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Таким образом, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Учитывая, изложенного , а также исходя из недобросовестного поведения налогоплательщика , заключающегося в уклонении от проведении проверки, представления в суд недостоверных доказательств, неведении надлежащей бухгалтерской отчетности апелляционный суд счёт жалобу общества не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07 июня 2017 года по делу № А12-1751/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр «Все звезды» государственную пошлину в сумме 1500руб. за рассмотрение апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 октября 2015 года по делу № А12-1751/2017

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи Ю.А. Комнатная

А.В. Смирников