Гражданский кодекс часть 1

при участии в судебном заседании: Кредитного потребительского кооператива «Честь» - ФИО1 по доверенности от 14.09.2018 б/н, ФИО2 по доверенности от 24.07.2018 №33; межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области – ФИО3 по доверенности от 25.12.2017 б/н, ФИО4 по доверенности от 01.10.2018 б/н,

УСТАНОВИЛ:

Кредитный потребительский кооператив «Честь» (далее - КПК «Честь», Кооператив, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2017 № 20001 в части отказа задекларированного убытка за 2016 год в сумме 68 126 865 руб. 88 коп.

Решением Арбитражный суд Волгоградской области от 27 августа 2018 года отказал в удовлетворении заявленных требований.

Кредитный потребительский кооператив «Честь» не согласился с решением арбитражного суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в связи несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и принять по делу новый судебный акт.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены Двенадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном в статье 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года, представленной 02.06.2017 КПК «Честь».

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.12.2017 № 20001 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в соответствии которым уменьшена сумма убытка, заявленная КПК «Честь» в вышеназванной декларации, на 68 173 502 руб.

При этом, налоговым органом в ходе проверки, установлено, что Кооператив, заявляя по итогам 2016 года убыток в размере 158 953 650 руб., не учел наличие по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда в сумме 68 126 865 руб. 88 коп., который подлежит направлению на покрытие убытка.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 09.04.2018 № 460 УФНС по Волгоградской области вышеназванное решение № 20001 от 28.12.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Кооператив не согласился с решением Инспекции и полагая, что он может, но не обязан покрывать убытки за счет средств резервного фонда заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что основания для уменьшения полученного КПК "Честь" в спорном периоде внереализационного дохода на сумму общехозяйственных расходов у налогового органа при проведении проверки отсутствовали.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 18.07.2009 № 190-ФЗ.

Положениями статьи 3 Федерального закона № 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, является плательщиком налога на прибыль.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль», и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 настоящего Кодекса.

Таким образом, убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Федерального закона № 190-ФЗ убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда. Убытки кредитного кооператива, образовавшиеся по итогам финансового года, покрываются за счет дополнительных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков).

Согласно статье 1 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании подпункта 16 пункта 3 статьи 1 Федерального закона № 190-ФЗ резервный фонд - фонд, формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе, из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), и используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива.

Пунктом 4 статьи 25 Федерального закона № 190-ФЗ установлено, что порядок формирования и использования фондов кредитного кооператива (паевой фонд, резервный фонд, фонд финансовой взаимопомощи и иные фонды) определяются внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

В соответствии с положениями пп.1 п.4 ст.6 Федерального закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее - Федеральный закон № 190-ФЗ), на кооператив возложена обязанность по соблюдению величины резервного фонда, в связи с чем решением общего собрания было решено полученные по итогам года убытки покрыть дополнительными взносами. Между тем, часть убытка по итогам 2016 года было решено покрыть средствами резервного фонда (в части, превышающей установленный норматив на день принятия решения, протокол от 02.02.2017 № 2/2) и дополнительными взносами (решение общего собрания протокол от 16.06.2017 №27).

В соответствии с Уставом КПК «Честь» основным видом деятельности кооператива является - оказание услуг (или осуществление финансовых операций) по передаче личных сбережений пайщиков (денежных средств) в кооператив с целью выдачи его членам займов на потребительские и иные цели на условиях, предусмотренных Уставом, внутренними документами Кооператива и соответствующих договоров.

Согласно пункту 1.1. Устава КПК «Честь» кооператив является саморегулируемой некоммерческой организацией и представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства, созданное с целью улучшения материального благосостояния своих членов и защиты их финансовых интересов, осуществляемого путем объединения его членами имущественных и иных вопросов.

Согласно Главной книги за 2016 год, представленной заявителем, на счете 82.01 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», по состоянию на 31.12.2016 отражено конечное сальдо по кредиту в сумме 68 126 865,88 рубля.

В соответствии с разделом 7 Учетной политики КПК «Честь» в целях бухгалтерского учета: «В случае недостатка средств, в Фонде текущих расходов и в Фонде непредвиденных расходов, убытки подлежат покрытию за счет средств Резервного фонда, учитываемого на счете 82.01 «Резервный фонд»». Кроме того, указан источник формирования «Резервного фонда» - это нераспределенная прибыль (остаток по кредиту счета 84.01 «Нераспределенная прибыль текущего периода»), которая направляется на пополнение «Фонда текущих расходов» и «Резервного фонда» (Дт 84.01 Кт 82.01).

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Федерального закона № 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив обязан соблюдать соотношение величины резервного фонда и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков).

Формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе, из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), и используется для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива (ст. 1 Закона № 190-ФЗ), довод налогоплательщика о невозможности его направления (в части, превышающей установленный норматив) на покрытие убытка, несостоятелен.

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 6 Закона № 190-ФЗ кредитный кооператив обязан соблюдать соотношение величины резервного фонда и общего размера задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков).

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 123.3 ГК РФ в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса члены потребительского кооператива обязаны покрыть образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена обязанность членов потребительского кооператива не только соблюдать величину резервного фонда, но и покрывать образовавшиеся убытки путем внесения дополнительных взносов.

При этом, налогоплательщиком в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля представлена копия протокола внеочередного заседания Правления от 02.02.2017 с решением об использовании части резервного фонда в размере 4,5 млн. руб. на покрытие убытка за 2016 год.

Однако, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной кооперативом за 2016 год, установлено, что в Главной книге по счету 84.02 «Непокрытый убыток текущего периода» отсутствует операция по покрытию убытка за счет средств «Резервного фонда».

Таким образом, учитывая наличие у заявителя по состоянию на 31.12.2016 средств резервного фонда, КПК «Честь» необоснованно заявлен в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2016 года убыток в размере 68 126 865,88 рубля.

Довод заявителя о том, что средствами резервного фонда он вправе, но не обязан покрывать убытки кооператива, не соответствует пункту 3 статьи 26 Федерального закона № 190-ФЗ, так как данная норма устанавливает обязательное покрытие убытков по итогам налогового периода за счет средств резервного фонда.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 28.12.2017 № 20001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным и соответствует нормам действующего законодательства.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает на наличие у него права выбора источников покрытия убытков - резервный фонд либо дополнительные взносы пайщиков.

Из протокола очередного общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) в форме собрания уполномоченных кредитного потребительского кооператива «Честь»» от 16.06.2017 № 27 следует, что выполнение Указания Банка России № 3322-у от 14.07.2014 привело к отрицательному балансовому результату в 2016 году в сумме 216236872,86 рублей при формировании резервов на просроченные платежи по выданным займам (вопрос №8, стр.8 протокола). В соответствии с п.8.1 протокола принято решение - образовавшийся по итогам финансового 2016 года балансовый убыток КПК «Честь» в размере 216236872,86 рубля покрыть за счет дополнительных взносов членов (пайщиков) КПК «Честь» в срок до 16.09.2017.

Дополнительные членские взносы на покрытие убытков в силу положений п. 2 ст.251 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 24.11.2005 N 412-О, положения пункта 2 статьи 251 и подпункта 34 статьи 270 Кодекса устанавливают виды целевых поступлений (отчислений), не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как в виде дохода, так и, соответственно, в виде расхода.

Таким образом, целевые поступления в виде дополнительных членских взносов на погашение убытков КПК «Честь», поступившие от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет указанных средств (покрытие убытков - создание резерва на потери по займам), в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Приводимые кооперативом доводы о необходимости соблюдения соотношения величины резервного фонда и общего размера задолженности отклоняются судебной коллегией.

Действующее законодательство (пп.16 ч.3 ст.1 Федерального закона от 18.07.2009 190-ФЗ "О кредитной кооперации") определяет резервный фонд - это фонд, формируемый из части доходов кредитного кооператива, в том числе из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива.

Согласно пункту 3 статьи 26 Закона № 190-ФЗ убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда. Убытки кредитного кооператива, образовавшиеся по итогам финансового года, покрываются за счет дополнительных взносов членов кредитного кооператива (пайщиков).

В случае погашения убытков за счет имеющегося резервного фонда, кооператив должен уменьшить их на величину соответствующего резерва.

Суд первой инстанции, рассматривая дело, сделал правильные выводы о порядке покрытия убытков кооператива, об источниках их покрытия и о налоговых последствиях данных операций.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что требования заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, несогласие с указанным решением не могут служить основанием для его отмены.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 августа 2018 года по делу № А12-21261/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.

Председательствующий С.А. Кузьмичев

Судьи В.В. Землянникова

А.В. Смирников