Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июня 2023 года по делу № А12-34981/2022

по заявлению Товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» (400117, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (400005, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании:

участники процесса явку не обеспечили, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» (далее – ТСЖВСК «На Шекснинской», заявитель, Товарищество, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области) от 12.10.2022 № 3708 о взыскании суммы пени.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда).

Решением от 08 июня 2023 года Арбитражный суд Волгоградской области признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области № 3708 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств налогоплательщика в части взыскания с товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме «На Шекснинской» пени.

Кроме того, суд обязал Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд также взыскал с Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в пользу ТСЖВСК «На Шекснинской» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 20.07.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ТСЖВСК «на Шекснинской» с 15.05.2003 состоит на учёте в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области с 30.04.2019 осуществляются функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков задолженности, в т.ч. по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановление (разблокирование) операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имущества налогоплательщиков в порядке ст. 77 НК РФ).

ИФНС России по Дзержинскому району г.Волгограда принято решение от 24.01.2022 № 283 о привлечении ТСЖВСК «на Шекснинской» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 65,60 руб.

В связи со вступлением в законную силу вышеуказанного решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ было сформировано требование № 4368 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 28.03.2022 на сумму 65,60 руб. со сроком исполнения до 25.04.2022.

Кроме того, по состоянию на 25.01.2021 за ТСЖВСК «на Шекснинской» числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ» по сроку уплаты 11.09.2020 (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2020 года, представленному налогоплательщиком 29.10.2020).

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области выставлено требование от 25.01.2020 №1541 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.01.2021 на общую сумму 5 125,10 руб., в том числе по налогу - 4 434,11 руб., пени - 690,99 руб. со сроком исполнения 20.02.2021.

По состоянию на 01.09.2022 за ТСЖВСК «на Шекснинской» числилась задолженность по пени в общей сумме 19 747,63 руб.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области выставлено требование от 01.09.2022 № 20147 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму пени 19 747,63 руб. со сроком исполнения 03.10.2022.

В связи с неисполнением указанных требований в добровольном порядке инспекцией в порядке ст. 46 Кодекса вынесено решение от 12.10.2022 № 3708 о взыскании с налогоплательщика пени в размере 20 438,62 руб., штрафа в размере 65,60 руб.

На основании инкассовых поручений решение №3708 от 12.10.2022 было исполнено.

Не согласившись с решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 12.10.2022 № 3708, Товарищество обратилось в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 30.11.2022 № 1210 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 12.10.2022 № 3708 является незаконным, ТСЖВСК «на Шекснинской» обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных Товариществом требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В отношении штрафа в сумме 65,60 руб. (требование № 4368) судебная коллегия отмечает, что решение инспекции от 12.10.2022 № 3708 в данной части налогоплательщиком не оспаривалось; судом обжалуемым решением признано недействительным решение инспекции № 3708 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств налогоплательщика только в части взыскания с Товарищества пени.

В связи с чем, доводы налогового органа в части взыскания штрафа в размере 65,60 руб., изложенные в жалобе, выходят за предмет настоящего спора и оценке судом не подлежат.

В части пени, взыскания оспариваемым решением пени, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом нарушен порядок направления требований об уплате налога, пени, следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по пени нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

В отношении требования №1541 по состоянию на 25.01.2021.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования) указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, совокупный срок, для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки, составляет 3 месяца + срок для направления требования + срок исполнения требования + 2 месяца.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 НК РФ).

На момент выставления требования №1541 по состоянию на 25.01.2021 приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок), согласно пункту 11 которого требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика.

При получении налоговым органом квитанции о приеме требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 12 Порядка).

Согласно пункту 5 Порядка при направлении требования и получение от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

В пункте 15 Порядка установлено, что налоговый орган в течение следующего рабочего дня после отправки требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить: 1) подтверждение даты отправки; 2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные КЭП налогоплательщика.

При получении уведомления об отказе в приеме налоговый орган устраняет указанные в этом уведомлении об отказе ошибки и повторяет процедуру направления требования.

Товарищество является участником информационного обмена с налоговым органом.

Как установлено судом апелляционной инстанции на основании материалов дела, требование об уплате налогов и пеней №1541 по состоянию на 25.01.2021 направлено в адрес Товарищества по телекоммуникационным каналам связи 26.01.2021 и отказано адресатом в получении 29.01.2021 (т. 2, л.д. 116-117).

Налоговый орган повторно требование в электронной форме по телекоммуникационным каналам Товариществу не направил, как не направил требование налогоплательщику и на бумажном носителе.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что Инспекцией положения статьи 69 НК РФ в части надлежащего направления Товариществу требования не соблюдены.

Кроме того, судебная коллегия пришла к выводу, что срок процедуры принудительного взыскания недоимки по пени по данному требованию налоговым органом пропущен.

Требование №1541 выставлено 25.01.2021 и направлено 26.01.2021, срок исполнения требования – до 20.02.2021.

Как указано выше, в пункте 3 статьи 46 НК РФ (действовавшей в спорный период) установлено, что решение о взыскании задолженности путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Оспариваемое решение № 3708 вынесено 12.10.2022, т.е. с нарушением срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В отношении требования № 20147 по состоянию на 01.09.2022.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ утвержден Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

Согласно пункту 11 Порядка документ налогового органа в электронной форме составляется по формату, утвержденному ФНС России. В соответствии с пунктом 12 порядка документ плательщика составляется в электронной форме по формату, утвержденному ФНС России, либо формируется путем преобразования из ранее составленного Документа на бумажном носителе в электронную форму путем сканирования с сохранением его реквизитов по формату, утвержденному ФНС России.

Пунктом 13 порядка установлено, что отправитель формирует Документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью (далее по тексту - УКЭП) и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого Документа.

Согласно пункту 16 Порядка при получении Документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.

Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки Документа в электронной форме отправителем.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование об уплате) считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

В силу пункта 20 Порядка если отправитель в соответствии с пунктом 18 настоящего Порядка не получил от получателя квитанцию о приеме электронного документа, он направляет получателю документ на бумажном носителе, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте.

Как установлено судом апелляционной инстанции на основании материалов дела, требование об уплате налогов и пеней № 20147 по состоянию на 01.09.2022 направлено в адрес Товарищества по телекоммуникационным каналам связи 10.09.2022 и отказано адресатом в получении 20.09.2022 (т. 2, л.д. 116-117).

Таким образом, по истечении шести дней Товариществом отказано в получении документа. Требование не считается полученным.

Налоговый орган на момент вынесения оспариваемого решения достоверно знал, что Товариществом требование не получено, однако в нарушение пункта 20 Порядка документ на бумажном носителе налогоплательщику не направил.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что Инспекцией положения статьи 69 НК РФ в части надлежащего направления Товариществу требования № 20147 по состоянию на 01.09.2022 не соблюдены, следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по пени нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба налоговой инспекции удовлетворению не подлежит.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июня 2023 года по делу № А12-34981/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова

Е.В. Пузина