Постановление № А14-13980/17 от 30.05.2019 АС Центрального округа

   АРБИТРАЖНЫЙ СУД

      ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

   ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Резолютивная часть постановления объявлена 30.05.2019г.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговое представительство ХЛ" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2019г. (судьи Семенюта Е.А., Миронцева Н.Д., Протасов А.И.) по делу №А14-13980/2017,

                                                 У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговое представительство ХЛ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Воронежской таможни  от 02.08.2017г. №10104000/020817/0000240, №10104000/020817/0000241, №10104000/020817/0000242, №10104000/020817/0000243 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.06.2018г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2019г. решение суда отменено. В удовлетворении заявленных  требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Торговое представительство ХЛ" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в рамках исполнения внешнеторгового контракта ООО "Торговое представительство ХЛ" ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" следующий товар:

- по ДТ №10104080/021116/0013864 (товар №2):

витаминно-минеральная добавка для кормления животных (для коров),  состав: смесь витаминов - 2%, микроэлементов - 10,5%, наполнитель (карбонат кальция) - 29%, бикарбонат натрия - 15%, монокальцийфосфат - 8,5%, кальцийнатрийфосфат - 4%, антиоксидант - 1%, дрожжи - 30%, содержание крахмала - менее 0,5%, в мешках по 25 кг;

витаминно-минеральная добавка - премикс для птицеводства, не для кормления декоративных и певчих птиц, состав: смесь витаминов - 12%, микроэлементы - 26%, наполнитель (отруби и карбонат кальция) - 65%, содержание крахмала - менее 0,5%,  в мешках по 25 кг;

витаминно-минеральная добавка - премикс для животных (для свиноводства), состав: смесь витаминов - 10%, микроэлементы - 23%, наполнитель (отруби, и карбонат кальция) - 65%, содержание крахмала - менее 0,5%, в мешках по 25 кг;

- по ДТ №10104080/211116/0014848 (товар №1):

витаминно-минеральная добавка - премикс для кормления животных (поросят и свиноматок), состав: смесь витаминов - 11%, микроэлементы - 24%, наполнитель (отруби и карбонат кальция) - 65%, содержание хлорида холина - от 33,4% до 19,3%, крахмал и молочные продукты, в мешках по 25 кг;

витаминно-минеральная добавка - премикс для животных (для свиноводства), состав: смесь витаминов - 10%, микроэлементы - 22%, наполнитель (отруби и карбонат кальция) - 65%, содержание крахмала - менее 0,5%, содержание хлорида холина от 33,4% до 19,3%, в мешках по 25 кг;

витаминно-минеральная добавка для кормления животных (для коров), состав: смесь витаминов - 2%, микроэлементов - 10,5%, наполнитель (карбонат кальция) - 29%, бикарбонат натрия - 15%, монокальцийфосфат - 8,5%, кальцийнатрийфосфат - 4%, антиоксидант - 1%, дрожжи - 30%, содержание крахмала - менее 0,5%, хлорида холина от 33,4% до 19,3%, в мешках по 25 кг;

- по ДТ №10104080/131216/0016044 (товар №1):

витаминно-минеральная добавка для кормления животных (для коров), состав: смесь витаминов - 2%, микроэлементов - 10,5%, наполнитель (карбонат кальция) - 29%, бикарбонат натрия - 15%, монокальцийфосфат - 8,5%, кальцийнатрийфосфат - 4%, антиоксидант - 1%, дрожжи - 30%, содержание крахмала - менее 0,5%,  в мешках по 25 кг;

витаминно-минеральная добавка - премикс для птицеводства, не для кормления декоративных и певчих птиц, состав: смесь витаминов - 12%, микроэлементы - 26%, наполнитель (отруби и карбонат кальция) - 65%, содержание крахмала - менее 0,5%, в мешках по 25 кг;

- по ДТ №10104080/261216/0016607 (товар №1):

витаминно-минеральная добавка для кормления животных (для коров), состав: смесь витаминов - 2%, микроэлементов - 10,5%, наполнитель (карбонат кальция) - 29%, бикарбонат натрия - 15%, монокальцийфосфат - 8,5%, кальцийнатрийфосфат - 4%, антиоксидант - 1%, дрожжи - 30%, содержание крахмала - менее 0,5%, в мешках по 25 кг.

Общество в графе 33 деклараций указало код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609 и уплатило налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

С учетом результатов проведенной в ходе камеральной таможенной проверки экспертизы таможня установила, что декларант неправомерно исчислил налог на добавленную стоимость по ставке 10%, тогда как следовало применять ставку налога равную 18%.

В этой связи таможней 02.08.2017г. приняты решения   №10104000/020817/0000240, №10104000/020817/0000241, №10104000/020817/0000242, №10104000/020817/0000243  о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, отраженные в указанных выше декларациях на товары.

Не согласившись с указанными решениями таможенного органа, ООО "Торговое представительство ХЛ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что применение налоговой ставки 10% при ввозе товаров является правомерным, поскольку спорные товары соответствуют коду ТН ВЭД, включенному в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004г. №908, так и наименованию товара "Продукты, используемые для кормления животных", поскольку именно такое наименование содержится в указанном Перечне. При этом суд указал, что ввезенные кормовые (комбикормовые) добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных, вне зависимости от установления того обстоятельства, могут ли они непосредственно скармливаться животным или использоваться для приготовления кормов.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70, статье 74 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В силу пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004г. №908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В силу примечания 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

        Согласно экспертным заключениям, ввезенные обществом товары не являются готовым продуктом, а также готовым вареным кормом, используемым для кормления животных, являются комбикормовой добавкой, в ряде случаев премиксом, используемым для обогащения кормов, белково-витаминных добавок и кормовых смесей; спорные товары являются продуктами, состоящими из минеральных веществ или смеси минеральных веществ и биологически активных веществ (премиксы), кормовыми добавками для комбикормов, используемых при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция). Товары являются кормовыми добавками и не предназначены для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм; не относятся к таким видам товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

        В соответствии с инструкциями по применению спорного товара кормовые добавки и премиксы вводятся в комбикорма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств в определенных нормах, в ряде случаев путем ступенчатого смешивания. При этом, указанное в данных инструкциях соотношение массы добавки с основным кормом само по себе свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Учитывая изложенное, а также правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 10.04.2018г. №309-КГ18-3403, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу, что спорный товар является кормовой добавкой, не относящейся к утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004г. №908 Перечню товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%, поскольку не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Доводы общества, приведенные в кассационной жалобе, отклоняются, поскольку повторяют его доводы, заявленные в ходе судебного разбирательства, которые были исследованы судом апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы суда апелляционной инстанции и не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и (или) процессуального права.

        Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2019г. по делу №А14-13980/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.