Гражданский кодекс часть 1

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Жукова Е.В., Сомова Е.Г.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Руковицкой Е.О., в режиме веб-конференции, при участии открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Даггаз» – ФИО1 (доверенность от 11.05.2021), от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан – ФИО2 (доверенность от 10.01.2022), в отсутствие представителя Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Даггаз» на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 09.06.2022 по делу № А15-2471/2021 (судья Магомедова Ф.И.) по заявлению открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Даггаз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий должностных лиц МРИ ФНС России № 14 по Республике Дагестан, связанных с отказом обществу в уменьшении налога на имущество организаций за 2005-2013 годы в полном объеме, отказом обществу в уменьшении налога на имущество организаций за 2014-2017 годы по Кизлярскому, Буйнакскому, Левашинскому, Хасавюртовскому районам, доначислением обществу налога на имущество организаций, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем отражения в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств общества по налогу на имущество организаций за 2005-2017 годы в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций (расчетов), поданных 28.11.2019,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Даггаз» (далее – ОАО «Даггаз») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Дагестан (далее – Инспекция № 14) о признании незаконными действий должностных лиц Инспекции № 14, связанных с отказом обществу в уменьшении налога на имущество организаций за 2005-2013 годы в полном объеме, с отказом обществу в уменьшении налога на имущество организаций за 2014-2017 годы по Кизлярскому, Буйнакскому, Левашинскому, Хасавюртовскому районам, с доначислением обществу налога на имущество организаций в сумме 4150,1 тыс. руб., в том числе: за 2014 год – 1413,2 тыс. руб., за 2017 год – 2736,9 тыс. руб.; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем отражения в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств общества по налогу на имущество организаций за 2005-2017 годы в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций (расчетов), поданных 28.11.2019.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - Управление).

ОАО «Даггаз» уточнило свои требования, просит признать незаконными действия должностных лиц Инспекции № 14, связанные с отказом обществу в уменьшении налога на имущество организаций за 2005-2013 годы, выраженные в письме инспекции (без номера и без даты) (вх. № 420 от 09.06.2020); обязать Инспекцию № 14 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем отражения в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств общества по налогу на имущество организаций за 2005-2013 годы в соответствии с данными, поданных обществом 28.11.2019 уточненных налоговых деклараций (расчетов); взыскать с инспекции в пользу общества расходы по уплате госпошлины в размере 3000р.

Решением суда от 09.06.2022 в удовлетворении заявления ОАО «Даггаз» отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием оснований для признания оспариваемых действий налогового органа незаконными.

ОАО «Даггаз» обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества. Считает, что судом первой инстанции не полностью выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте суда и Картотеке арбитражных дел (по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru) в соответствии с положениями части 6 статьи 121 АПК РФ.

Удовлетворены ходатайства ОАО «Даггаз», Инспекции № 14 и Управления об участии в онлайн-заседании в режиме веб-конференции.

От Инспекции № 14 и Управления поступили отзывы на апелляционную жалобу, просят решение суда оставить без изменения, считают его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель ОАО «Даггаз» поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Представитель Управления поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель Инспекции № 14, заявив ходатайство об участии в судебном заседании с использованием веб-конференции, несмотря на предоставленную судом возможность участия в режиме онлайн, к судебном заседанию не подключился по причинам не зависящим от суда апелляционной инстанции.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Инспекции № 14.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей ОАО «Даггаз» и Инспекции № 14, не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела следует, что Инспекцией № 14 проведены камеральные налоговые проверки, представленных 28.11.2019 ОАО «Даггаз» корректирующих налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций за период 2005-2017 годы. В соответствии с п. 8.3. статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в ходе проведения мероприятий налогового контроля, Инспекцией № 14 в адрес ОАО «Даггаз» направлены требования от 07.02.2020 № 87 и от 12.02.2020 № 105 о представлении пояснений по факту направления корректирующих деклараций по налогу на имущество организаций, в которых исчисленная сумма налога заявлена к уменьшению, а также о необходимости представления первичных и иных документов, подтверждающих обоснованность внесения изменений в соответствующих показателях налоговых деклараций (расчетов).

ОАО «Даггаз» в ответ на вышеуказанные требования представлены следующие документы: перечень налогооблагаемого имущества по остаточной стоимости; перечень имущества, уменьшающий налоговую базу в связи с признанием недействительным договора купли-продажи 6-00-058 от 10.07.2002; перечень имущества по остаточной стоимости по Кизлярскому, Буйнакскому, Левашинскому, Хасавюртовскому районам; акт приема-передачи имущества (основных средств) от 23.12.2021.

Для подтверждения достоверности данных, содержащиеся в представленных ОАО «Даггаз» документах, Инспекцией № 14 направлен запрос в Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РД» о предоставлении сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, об объектах недвижимости и (или) их правообладателях, выписки из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объекты недвижимости.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций за 2005-2017 годы, Инспекцией № 14 составлены акты камеральных налоговых проверок (акты камеральных проверок № 1207 от 18.05.2020, 1208 от 15.04.2020, 1485 от 20.05.2020, 1486 от 20.05.2020, 1487 от 20.05.2020) в отношении уточненных налоговых деклараций за 12 мес. 2016 года, за 3 месяца (I квартал), 6 месяцев (II квартал), 9 месяцев (III квартал), 12 месяцев (IV квартал) 2017 года, приняты решения: от 15.07.2020 № 324 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.07.2020 № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.07.2020 № 327 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 17.07.2020 № 330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.07.2020 № 1772 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.07.2021 по делу № А15- 5037/2020 вышеуказанные решения Инспекции № 14, в части отказа в уменьшении налога на имущество организаций за 12 месяца 2016 года, за 3 месяца 2017 года, за 6 месяца 2017 года, за 9 месяца 2017 года, за 12 месяца 2017 года, в части доначисления налога, пени, штрафа признаны недействительными.

По остальным налоговым периодам Инспекцией № 14 в адрес ОАО «Даггаз» 09.06.2020 направлено письмо (без номера и без даты) (вх. № 420 от 09.06.2020), в котором сообщено, что по результатам проведенных проверок, налоговым органом произведено уменьшение налога на имущество организаций за 2014-2017 годы. По мнению Инспекции № 14 акт приема передачи основных средств (магистральных газопроводов) от ОАО «Даггаз» к ООО «Дагестанрегионгаз» датирован 23.12.2013, соответственно, правовые последствия (в том числе и в части налогообложения), возникающие для сторон на основании указанного документа, распространяются на период времени после 2013 года, а именно с 2014 года. Уменьшение налога на имущество может быть произведено только за налоговые периоды 2014-2017 годы.

Акты камеральных налоговых проверок по уточненным декларациям за 2005-2013 годы и принятые по результатам их рассмотрения решения ОАО «Даггаз» не направлялись и не вручались. Полагая, что указанные действия должностных лиц Инспекции № 14 являются незаконными, ОАО «Даггаз» 25.03.2021 обратилось с соответствующей жалобой от 24.03.2021 в Управление и впоследствии в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ установлено, что в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика по вновь открытой проверки на основании уточненной декларации.

Из положений статьи 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа без какого-либо специального решения.

Из содержания второго абзаца пункта 1 статьи 100 НК РФ следует, что только в случае выявления нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме.

В рассматриваемом деле Инспекцией № 14 проведены камеральные налоговые проверки, представленных ОАО «Даггаз» уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций.

В период рассмотрения спора по настоящему делу, принимая во внимание решение Арбитражного суда Республики Дагестан по делу № А15-5037/2020, а также решение Управления от 12.05.2021 № 16- 24/05851@ по жалобе ОАО «Даггаз», Инспекция № 14 произвела соответствующие корректировки в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) ОАО «Даггаз» по уточненным декларациям за 2014-2017 годы, всего на общую сумму 2148248р. При этом Инспекция № 14 в письме от 30.03.2022 № 02/2372 также указала, что одна сумма в размере 691661р, в связи с ошибкой в программе, отражена в КРСБ ОАО «Даггаз» как доначисление, но по ней также будет произведена корректировка КРСБ по налогу на имущество.

Как следует из пояснений Инспекции № 14 налоговые декларации за 2005-2013 годы, представленные ОАО «Даггаз» свыше трехлетнего срока, поступают в раздел АИС «Налог-3» - Реестр деклараций с истекшим сроком давности. При этом после проведения камеральной налоговой проверки, если сумма, отраженная в декларации, подлежит к начислению или уменьшению в карточке расчетов с бюджетом, формируется служебная записка для отражения сумм к начислению или уменьшению в карточке расчетов с бюджетом. Составление акта камеральной налоговой проверки и вынесение решения по его результатам в разделе АИС «Налог-3» - Реестр деклараций с истекшим сроком давности не предусмотрено, в связи с чем, акты и решения не были направлены ОАО «Даггаз».

На основании письма ФНС России от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 НК РФ. В случае если указанные налоговые декларации поданы «к уменьшению» и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ, то в программном комплексе такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ (Письмо ФНС России от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979).

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Содержание лицевого счета налогоплательщика не устанавливает обязанность по уплате задолженности и основанием для взыскания платежей не является, следовательно, отражение (неотражение) данных в лицевом счете налогоплательщика не влечет для него никаких негативных последствий.

ОАО «Даггаз», в рамках настоящего спора, не подавая материального иска об оспаривании действий Инспекции № 14 по непроведению камеральных проверок указанных уточненных деклараций, фактически пытается обязать налоговый орган произвести зачет налога в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций за 2005-2013 годы, представленных 28.11.2019.

При этом неотражение налоговым органом изменений в карточке лицевого счета не нарушает права ОАО «Даггаз». Не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов ОАО «Даггаз» в связи с неотражением на лицевом счете сумм налога, указанных в уточненных декларациях за 2005-2013 годы.

С учетом заявленных ОАО «Даггаз» требований в порядке статей 49, 65, 168 АПК РФ в рамках данного спора не имеется оснований для оценки действий налогового органа по непроведению камеральных проверок указанных уточненных деклараций общества.

Учитывая совокупность установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ОАО «Даггаз».

Инспекцией № 14 не допущено существенных нарушений процедуры проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов. На момент обращения в суд с заявлением по настоящему делу (25.05.2021) решение Управления не было вручено ОАО «Даггаз», а получено уже после направления заявления в арбитражный суд.

Жалоба ОАО «Даггаз» по настоящему делу, заявлена в Управление по иным основаниям, чем жалобы, заявленные ОАО «Даггаз» ранее, таким образом, решение Управления о частичном оставлении жалобы общества без рассмотрения принято в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 139.3, п. 2 ст. 139.3, п. 3 ст. 140 НК РФ, а также не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Вместе с тем, судом первой инстанции заявление ОАО «Даггаз» принято к производству, обязательный досудебный порядок обжалования действий должностных лиц инспекции признан соблюденным обществом.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и не приняты во внимание по указанным основаниям, доводы заявителя жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения..

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 09.06.2022 по делу № А15-2471/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Цигельников И.А.

Судьи Жуков Е.В.

Сомов Е.Г.