Гражданский кодекс часть 1

от ООО "Камчатнефтегаз": Афонин М.В. по доверенности от 11.01.2010 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, паспорт 56 03 089163, выдан 17.05.2003;

от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому: Бурмакина Е.В. по доверенности от 31.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР № 299494, действительно до 11.01.2011; Печкуров В.А. по доверенности от 29.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР № 299306, действительно до 15.01.2011.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

апелляционное производство № 05АП-808/2010

на решение от 31.12.2009 г.

судьи Сакуна А.М.

по делу № А24-4944/2009 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ООО "Камчатнефтегаз"

к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петропавловску-Камчатскому №13-09/1657от 10.07.2009г, № 13-09/14527 от 10.07.2009,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» (далее – ООО «Камчатнефтегаз», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому № 13-09/1657 от 10.07.2009, № 13-09/14527 от 10.07.2009 и об обязании устранения нарушения прав и законных интересов путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 50 450 977 руб.

Решением суда первой инстанции от 31.12.2009 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанций норм материального права, просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в силу статей 171 - 172, пункта 2 статьи 173 и пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество неправомерно предъявило к возмещению НДС, уплаченный в стоимости работ по ликвидации, консервации разведочной скважины, поскольку указанные работы не являются операциями, признаваемыми объектами обложения НДС, а операций, подлежащих налогообложению (добыча и реализация полезных ископаемых и геологоразведочной информации), заявитель не осуществлял. Таким образом, по мнению Инспекции, спорные работы приобретены Обществом не в целях осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а следовательно, им не выполнено условие, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

ООО «Камчатнефтегаз» против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, ООО «Камчатнефтегаз», являясь налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость 16 января 2009 года направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому почтовой связью налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой исчислило к уменьшению за данный налоговый период (к возмещению их бюджета) сумму 50 450 877 руб. налога на добавленную стоимость, составляющую положительную разницу между общей суммой налога исчисленного по операциям являющимися объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, п. 2-4 ст. 164 НК РФ в сумме 2372959 руб. и суммой налоговых вычетов всего 52 823 836 руб. (т. 1, л.д. 12-17).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому проведена с 18.06.2008 по 18.09.2008 камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

По результатам камеральной проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому 10 июля 2009 года приняты решения № 13-09/1657 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ООО «Камчатнефтегаз» в сумме 52823836 руб. (т.1,л.д. 25-36) и № 13-09/1657 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за совершение налогового правонарушения предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размер 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 316394 руб. Одновременно обществу (п. 1.2 резолютивной части решения) доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2372959 руб. м пени в сумме 138185 руб. 30 коп.

Не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 10.07.2009 №№ № 13-09/1657 и 13-09/1657, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции признал правомерным применение Обществом спорной суммы налоговых вычетов по НДС, установив, что представленные заявителем документы свидетельствуют о выполнении им требований статьи 172 НК РФ. При этом суд указал на то, что геологоразведочные работы, в том числе бурение поисковых и разведочных скважин, их консервация и ликвидация необходимая составляющая освоения природных ресурсов, конечным результатом которых является реализация добытых полезных ископаемых, облагаемая НДС. Возможность появления у Общества объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями статей 169, 171 - 172 НК РФ возникло право на его использование.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы, изложенные в решении первой инстанции, не соответствуют обстоятельствам настоящего дела.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты, заявленные обществом в спорной декларации связаны с оплатой НДС при осуществлении работ по ликвидации непродуктивной скважины.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, имеющейся в материалах дела, основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» являются добыча сырой нефти и природного газа; разведочное бурение; геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр; строительство и проектирование зданий.

Все виды деятельности являются лицензированными и осуществление их возможно при наличии у общества соответствующих лицензий.

Из материалов дела следует, что у ООО «Камчатнефтегаз» имелась лицензия серии ШОМ № 13461 НП на право пользования недрами, а именно на геологическое изучение недр, в пределах участка, расположенного на Западно-Камсатском шельфе Охотского моря, с целью поисков и оценки месторождений углеводородов. Указанная лицензия была выдана ОАО НК «Роснефть» и переоформлена на ООО «Камчатнефтегаз» 31.01.2006. Действие лицензии закончилось 01.08.2008 года.

Указанная лицензия не дает обществу право осуществлять деятельность, связанную с добычей полезных ископаемых. Кроме того, в рамках настоящей лицензии поиск и оценку месторождений углеводородовнельзя рассматривать частью освоения природных ресурсов обществом, конечным результатом которых является добыча полезных ископаемых, облагаемая НДС, что было бы возможно в случае осуществления указанных работ при наличии например совмещенной лицензии, включающей несколько видов пользования недрами (поиск, разведка, добыча полезных ископаемых). Однако право на добычу обществом данная лицензия не удостоверяет.

Геологическое изучение недр, бурение поисковых и разведочных скважин, их консервация и ликвидация в рамках лицензии серии ШОМ № 13461 НП является для общества самостоятельным видом деятельности, не связанной с добычей полезных ископаемых.

Учитывая, что срок лицензии истек, месторождение не было открыто по причине непродуктивности скважины, и то, что лицензия на добычу полезных ископаемых обществу не выдавалась, выполнение работ по ликвидации поисковой скважины нельзя соотнести с добычей углеводородов и их последующей реализацией.

Кроме того, учитывая, что ООО «Качатнефтегаз» не соответствует критериям, определяющим пользователей недр согласно п.9 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом, в от 29.04.2008 № 58-ФЗ), соответствующая лицензия на добычу углеводородов обществу не может быть выдана и в будущих периодах.

Выполнение данных работ могло быть отнесено к операциям, признаваемым в соответствии с главой 21 НК объектом обложения налогом на добавленную стоимость в случае реализации пакета геологической информации.

При этом апелляционный суд соглашается с доводом апелляционной жалобы, что из имеющихся в деле материалов нельзя сделать вывод о том, что товары и результаты, полученные при геологическом изучении недр, в том числе геологическая информация, могут быть реализованы в будущем.

Все работы по данной лицензии завершены 26.07.2008, о чем составлен акт об окончании бурения. Также были составлены акты от 01.08.2008 о производстве изоляционно-ликвидационных работ и обследования морского дна на отсутствие навигационных опасностей. Прекращение работ по геологическому изучению с целью поиска и оценки месторождений углеводородов обусловлено их бесперспективностью. В соответствии с планом изоляционно-ликвидационных работ и схемой ликвидации скважины 26.07.2008 года начаты работы по ликвидации поисковой скважины, признанной непродуктивной. Так в акте об окончании бурения скважины от 26.07.2008 указано, что спуск эксплуатационной колонны не производился в связи с отсутствием в разрезе перспективных в нефтегазоносном отношении пластов.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные обществу при осуществлении работ по ликвидации непродуктивной скважины, связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и могут быть предъявлены к вычету, являются ошибочными.

Предоставление вычетов в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых не в связи с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, противоречит экономической сущности налога на добавленную стоимость как косвенного налога, для исчисления которого в порядке статьи 173 НК РФ предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций облагаемых НДС. В ситуации, когда операции, признаваемые объектами НДС, у налогоплательщика отсутствуют и не предполагаются к осуществлению в будущем, у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговых вычетов в отношении указанных операций.

Исходя из вышеизложенного, коллегия считает, что обжалуемые решения налогового органа соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 31 декабря 2009 года по делу № А24-4944/2009 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому № 13-09/1657 от 10.07.2009, № 13-09/14527 от 10.07.2009 и об обязании устранения нарушения прав и законных интересов путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 50 450 977 руб. отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Камчатнефтегаз» уплаченную государственную пошлину в размере 100000 руб. по платежному поручению № 320 от 19.10.2009.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Е.Л. Сидорович

Судьи:

Г.А. Симонова

З.Д. Бац