Гражданский кодекс часть 1

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области – Синкина Е.В. по доверенности от 28.12.2009, Коптелова И.П. по доверенности от 02.03.2010,

от открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» - Пилипенко И.В. по доверенности от 25.01.2010 № 1/142, Назаренко Т.Е. по доверенности от 31.12.2009, Кириенко Р.А. по доверенности от 29.12.2009, Волощенко О.Е. по доверенности от 20.01.2010,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области на решение от 04.03.2010 (судья Титаева Е.В.) Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 26.05.2010 (судьи Усанина Н.А., Бородулина И.И., Журавлева В.А.) Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-5584/2009 по заявлению открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области о признании недействительным решения.

Суд установил:

открытое акционерное общество «СУЭК-Кузбасс» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 14.01.2009 № 1 в части: доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 184 746 538 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год в размере 1 054 093 159 руб.; доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) за 2006, 2007 годы в сумме 500 565 руб., соответствующих ему пеней в сумме 25 005 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006, 2007 годы в сумме 396 943 руб., соответствующих ему пеней в сумме 53 751 руб.; доначисления транспортного налога за 2005-2007 годы в сумме 7 500 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 10 315 195 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; предложения уплатить штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 324 715 руб., пени в размере 291 513 руб., предложения уплатить штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1 500 руб., предложения представить уточнённые сведения по форме 2 - НДФЛ на физических лиц.

Решением от 07.07.2009 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 21.09.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением от 18.12.2009 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа судебные акты отменены в части: доначисления налога на прибыль (пени, санкций) по эпизоду, связанному с непринятием налоговой инспекцией в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли расходов присоединившихся юридических лиц в порядке пункта 2.1 статьи 252 НК РФ; доначисления НДФЛ (пени) в размере 10 315 195 руб. в связи с неправильным указанием ОКАТО в платежных документах; доначисления ЕСН (пени, санкций) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи с неключением в объект налогообложения единовременных выплат из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты трудоспособности вследствие производственной травмы или профзаболевания; доначисления налога на прибыль (пени, санкций) по эпизоду, связанному с непринятием налоговой инспекцией в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли расходов на горно-подготовительные работы, понесенных в 2007 году; предложения исчислить НДФЛ с дохода, полученного физическими лицами в виде списанной задолженности за аренду комнат, а также соответствующих пеней; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 1 500 руб. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной части принятые по настоящему делу судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела, решением от 04.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции в части: доначисления налога на прибыль за 2007 в сумме 155 781 369 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год в размере 75 554 878 руб.; доначисления ЕСН за 2006, 2007 годы в сумме 500 565 руб., соответствующих ему пеней в сумме 25 005 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006, 2007 годы в сумме 396 943 руб., соответствующих ему пеней в сумме 53 751 рублей; предложения уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 7 220 636, 50 руб., соответствующих пеней.

Постановлением от 26.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставлено без изменения.

В кассационной жалобе МИФНС России № 1 по Кемеровской области просит отменить судебные акты в части удовлетворения требований общества о признании недействительным решения налоговой инспекции в части: доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 155 781 369 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 75 554 878 руб. Принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в указанной части. Налоговая инспекция считает, что при новом рассмотрении дела арбитражными судами не выполнены указания суда кассационной инстанции, не учтено толкование законодательства, изложенное в постановлении кассационной инстанции; обществом не соблюдены требования относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета относительно способов распределения расходов на горно-подготовительные работы; расходы, понесенные реорганизованными юридическими лицами в форме присоединения к обществу, в течение 2006 года и за период с 01.01.2007 по 07.05.2007 подлежат включению в налоговую базу 2006 года и последнего налогового периода реорганизованных обществ на основании норм статей 54, 272 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО «СУЭК-Кузбасс» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за 2006-2007 годы, налоговой инспекцией вынесено решение от 14.01.2009 № 1. Согласно которому обществу, доначислены налоги в общей сумме 197 753 136 руб., соответствующие им пени в размере 19 480 138 руб., штрафы в размере 18 085 432 руб., предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 1 054 093 159 руб.

Решение налоговой инспекции в оспариваемой части (доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 155 781 369 руб., соответствующих ему пеней и штрафных санкций; уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 75 554 878 руб.) мотивировано тем, что общество неправомерно при исчислении налога на прибыль за 2007 год списало на расходы затраты по горно-подготовительным работам осуществленным в 2007 году по лавам, которые не были введены в эксплуатацию и их ввод и отработка планировались в 2008, 2009, 2010, 2011 годах; а также тем, что обществом неправомерно занижена налоговая база на прибыль в связи с принятием обществом расходов юридических лиц, реорганизованных путем присоединения к обществу.

1. Арбитражные суды, удовлетворяя заявленные обществом требования в части расходов по горно-подготовительным работам, осуществленным в 2007 году, исходили из того, что согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований предусмотренных НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 318 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

При новом рассмотрении дела арбитражными судами установлено, что в 2007 году в пункт 2.6.3. учетной политики общества внесены изменения, расходы на горно-подготовительные работы при подземных разработках в пределах горного отвода приравниваются к материальным расходам, которые относятся к косвенным расходам.

В статьях 313, 318 НК РФ указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень расходов и изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций с начала нового налогового периода. В данном случае обществом порядок учета расходов по горно-подготовительным работа изменен с 01.01.2007 года.

Горно-подготовительные работы осуществлены обществом в 2007 году, соответственно датой осуществления расходов является 2007 год.

На основании норм статьи 318 НК РФ арбитражным судом сделан вывод о правомерном отнесении обществом к расходам 2007 года расходов на горно-подготовительные работы, осуществленные в 2007 году, поскольку указанные расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода.

Доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку обществом не нарушены нормы статьи 313 НК РФ о соблюдении относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета. Отнесение расходов по горно-подготовительным работам к косвенным расходам в 2007 году произведено обществом в соответствии с нормами статьи 318 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Исследовав положения пункта 2 статьи 318 и статьи 272 НК РФ, суды не усмотрели противоречий между учетной политикой общества и указанными нормами в части признания расходов на горно-подготовительные работы. Согласно требований пункта 2 статьи 272 НК РФ, расходы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и будучи произведенными в налоговом периоде в 2007 году, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ, относятся к расходам этого же налогового периода, а не иного налогового периода.

2. Арбитражные суды, удовлетворяя заявленные обществом требования в части расходов юридических лиц, реорганизованных путем присоединения к обществу, исходили из того, что обществом правомерно учтены расходы реорганизованных юридических лиц на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Согласно пункту 2.1. статьи 252 НК РФ, расходами реорганизованных организаций признаются расходы, предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Арбитражными судами установлено, что реорганизация общества в виде присоединения к нему ОАО «КУЭК», ЗАО «Шахта Егозовская», ОАО «Шахтострой», ОАО «УМД и РГШО» была завершена в 2007 году.

Учитывая, что налоговым периодом для целей налогообложения налога на прибыль является календарный год, налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, и соответственно, расходы реорганизуемых организаций общество имело право учесть при исчислении налога на прибыль за текущий налоговый период - 2007 год.

В соответствии с нормами пункта 2.1. статьи 252, пункта 2 статьи 318, пункта 1 статьи 272 НК РФ арбитражными судами сделан правильный вывод о правомерном учтете обществом при исчислении налога на прибыль расходов присоединяемых юридических лиц в том налоговом периоде, когда была завершена реорганизация.

Арбитражными судами правомерно отклонена ссылка налоговой инспекции о том, что реорганизованными лицами понесены расходы в 2006 и 1 квартале 2007 года, в связи с чем в силу статьи 54 НК РФ не могут быть учтены обществом в 2007 году. Арбитражными судами сделан правильный вывод об отсутствии у общества возможности подать уточненные налоговые декларации за 2006 год от имени реорганизованных организаций, так как с момента завершения реорганизации исходя из толкования пункта 2.1. статьи 252 НК РФ такие расходы являются расходами самого общества, а не реорганизованных юридических лиц.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанции и им дана правовая оценка. Выводы арбитражных судов соответствуют имеющимся в материалах доказательствам.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,

постановил:

решение от 04.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 26.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-5584/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий О.Г. Роженас

Судьи А.А. Кокшаров

Г.В. Чапаева