Гражданский кодекс часть 1

Решением ИФНС России по Калининскому району № 2721 от 13.11.2006 г., вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за август 2006 г., заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ виде штрафа в размере 371036,52 руб.

Решение налогового органа мотивировано следующим.

1) В нарушение п.п. 2,3 п.5,п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ ЗАО « Агрофирма Колос» в налоговой декларации за август 2006 год неправомерно предъявлен к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость в сумме 21967,20 руб. по приобретенным товарно-материальным ценностям у ООО « Эко Био Технология» ИНН <***> согласно счета- фактуры: № 19 от 03 .04.2006 года на сумму 144007 руб . 20 коп, в т.ч. НДС 21967 руб.20 коп.

Выставленный в адрес ЗАО « Агрофирма Колос» поставщиком ООО « Эко БиоТехнология » указанный выше счет-фактура не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету, так как заполнен с нарушением порядка, предусмотренного п.п.2,3 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: в счете-фактуре не указаны наименование грузополучателя, адрес и КПП продавца.

2) В результате данного нарушения, налогоплательщиком необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 21967,20 руб. Данное нарушение подтверждается книгой покупок ЗАО « Агрофирма Колос», счетом-фактурой № 19 от 03.04.2006г.

В налоговой декларации по строке 180 раздела 2.1 обществом отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 2 785 463,0 руб. Камеральной проверкой установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 800 972,0 руб. Обществом занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на 1015 509,0 руб. В нарушение п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за август 2006 года занижена обществом на 10 155 084 ,00 руб, в том числе: по ставке 18 % - 0 руб., по ставке 10 % - 10 155 084руб. (10 342 264 ,54 руб. -187180,79руб) за счет :

А) несоответствия данных книги продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогооблагаемая база для исчисления налога завышена на 187180,79 руб.

/ 14 819 137,0 руб. - 14 631 956,21 руб./

По данным книги продаж за период с 01.08.2006 года по 30.08.2006 года обществом отражена выручка в размере 14 631 956,21 руб., в том числе : по реализации товаров по ставке - 86 745,50 руб., по ставке 10 % - 14 545210,71 руб.

В налоговой декларации обществом отражена реализация товаров на 14 819 137,0 руб. в том числе: по ставке 18 % - 86746,0 руб.

по ставке 10 % - 14732391 руб.;

б) в результате не включения в реализацию счетов- фактур:

№ 314 от 31.08.2006 года ОАО «Динсксахар» на 787 400,0 руб, в том числе НДС 71581,82 руб.,

№ 325 от 31.08 2006 года ОАО «Динсксахар» на 10 589 091руб, в том числе НДС 962644,64 руб. налогооблагаемая база для исчисления налога занижена на сумму 10 342 264,54 руб.

Данное нарушение установлено при проверке контрольных соотношений показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности / формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках», формы № 1 « Бухгалтерский баланс », деклараций по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, регистров счетов № 90/1 « выручка от реализации товаров», № 90/3 « НДС»,№ 91/1 « прочие доходы» /.

Таким образом, с учетом перечисленных нарушений, не исчислено налога в сумме 1 015 509 ,0 руб, в том числе: по ставке 18 % - О руб.

по ставке 10 % - 1015 509,00 руб.

Данное нарушение подтверждается книгой продаж ЗАО « Агрофирма Колос», счетами -фактурами № 314 от 31.08.2006 года, № 324 от 31.08.2006 года ОАО « Динсксахар», регистрами счетов № 90/1 « выручка от реализации товаров», № 90/3 « НДС»,№ 91/1 « прочие доходы». В итоге, по налоговой декларации обществом исчислена сумма налога к уменьшению в размере 422184 руб./ 3207647,0 руб. - 2785463,0 руб./.

Камеральной проверкой исчислена сумма налога к доначислению 615292,0 руб. 3185680, 00 руб. - 3800972,00 руб./ с учетом того, что по карточке лицевого счета на 01.11.06 г. числится переплата в размере 109884,70 руб.

Камеральной проверкой установлены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, 09.10.2006 года общество привлекалось к налоговой ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения. Решение ИФНС России по Калининскому району № 2486 от 09.10.2006 года.

В соответствии с п.4 ст. 114 НК РФ размер штрафа увеличивается на 100%.

В апелляционной жалобе заинтересованное лицо не отрицает факт правонарушения в части необоснованного вычета по вышеуказанной счет-фактуре ООО «Эко Био технология».

В части отражения в налоговой декларации НДС по сделкам с ОАО «Динсксахар», агрофирма ссылается на допущенную по неосторожности бухгалтером ошибку, которая была исправлена путем подачи уточненной декларации.

Заинтересованное лицо утверждает также, что у него отсутствовала задолженность по налоговым платежам по состоянию на 1.10.06 г.

Разрешая настоящий спор, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Факт неправильного отражения суммы НДС, подлежавшего уплате за август 2006 г. подтвержден материалами дела и заинтересованным лицом фактически не оспаривается.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящий статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Заинтересованное лицо представило в суд апелляционной инстанции копию уточненной декларации по НДС за август 2006 г., которая содержит отметку налогового органа о принятии декларации без указания даты приема. Как пояснил представитель налогового органа, уточненная декларация была подана в ИФНС 25.04.07 г.

При таких обстоятельствах налогоплательщик не может быть освобожден от налоговой ответственности.

Согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.01 г. при применении ст. 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний. В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 ст. 81 НК РФ.

В данном случае налогоплательщик не представил доказательств переплаты за предыдущие налоговые периоды - июль 2006 г. и ранее. Условия, предусмотренные пунктом 4 ст. 81 НК РФ также отсутствуют.

Налоговым органом обоснованно сделан вывод о повторности налогового правонарушения и правильно применен п. 4 ст. 114 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь указанными правовыми нормами, а также п. 1 ст. 269, ст. 271 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда от 14.02.07 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий:С.Р. Мицкевич

Судьи: М.Г.Козубова

Л.В.Буренков