Постановление № А32-66353/05 от 28.02.2007 АС Краснодарского края

Арбитражный суд Краснодарского края

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

УСТАНОВИЛ:

СПК колхоз «Память Ильича», х. Новоленинский, обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным и отмене решения ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания налогов и пени на общую сумму 9.971.767 рублей, в том числе: 31.967 рублей НДС, 6.610 рублей единого сельскохозяйственного налога, 9.870 рублей земельного налога, 5.040 рублей водного налога, 7.380.897 рублей налога на доходы физических лиц, а также  2.537.383 рубля пени за их несвоевременную уплату.

Решением суда от 08.11.2006 в удовлетворении заявления СПК было отказано.

Заявитель с принятым решением суда не согласился, направил апелляционную жалобу, в которой просит отменить судебный акт первой инстанции и  признать недействительным решение ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части доначсиления налогов, пени в общей сумме 9.971.767 и штрафов в сумме  650.317  рублей и указывает, что взысканные с СПК колхоз «Память Ильича» суммы налогов, на момент принятия налоговой инспекцией решения были частично оплачены СПК.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

Заинтересованное лицо в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения и указывает, что на момент принятия решения, уплаченные заявителем суммы налога в бюджет не поступили, в связи с чем, доначисление налогов и пени было произведено налоговой инспекцией правомерно.

Заявитель в заседание суда по рассмотрению апелляционной жалобы не явился, факсограммой направил ходатайство об отложении судебного  разбирательства по делу до окончания налоговой проверки СПК колхоз «Память Ильича».

Рассмотрев указанной ходатайство, суд установил, что имеющихся в материалах дела доказательств достаточно для рассмотрения спора по существу, тогда как отложение судебного разбирательства по делу приведет к нарушению установленных АПК РФ сроков рассмотрения дела судом апелляционной инстанции. Кроме того, заявитель не указал, каким образом результаты проводимой налоговой инспекцией проверки могут повлиять на результаты рассмотрения данного спора, в этой связи ходатайство заявителя об отложении судебного разбирательства по делу удовлетворению не подлежит.

Не явилось в заседание суда и заинтересованное лицо, хотя о времени и месте рассмотрения дела было уведомлено надлежащим образом, что подтверждено уведомлением о вручении почтового отправления № 57/1522.

Суд, исследовав и оценив доказательства по делу, признал апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению ввиду нижеследующего.

Как следует из материалов дела, в период с 31.03.2005 по 30.05.2005 была проведена выездная налоговая проверка СПК колхоз «Память Ильича» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах и правильности исчисления ряда налогов, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 518 от 29.07.2005.

В ходе проверки налоговой инспекцией была выявлена неполная уплата СПК налога на добавленную стоимость в сумме 31.967 рублей, единого сельскохозяйственного налога в сумме 6.610 рублей, земельного налога в сумме 9.870 рублей, водного налога в сумме 5.040 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 7.380.897 рублей, всего – 7.434.384 рубля.

СПК колхоз «Память Ильича» с указанным актом проверки не согласилось и направило  возражения к акту  от 12.08.2005 (л.д. 55-57 т. 1).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных в налоговую инспекцию разногласий,  ИФНС РФ по Тимашевскому району было принятого решение № 582 от 29.08.2005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки (л.д. 12-16 т.1), которым СПК колхоз «Память Ильича» был привлечен к  ответственности по п. 1 ст. 122, ст. 123, ч. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1.504.376 рублей. Кроме того, СПК было предложено уплатить  вышеназванную недоимку по налогам и сборам, и пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 2.537.383 рубля.

СПК колхоз «Память Ильича» с указанным решением налоговой инспекции в части доначисленных сумм налога и пени не согласилось, что и послужило основанием для его обращения в суд с настоящим заявлением, рассмотрев которое суд установил.

Основанием для доначисления НДС в сумме 31.967 рублей послужило то обстоятельство, что  в 2003 году СПК предъявлен к возмещению НДС по затратам, отнесенным на объекты непроизводственной сферы (гостиница, ЛТО, ДПК).

Между тем ст.  171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты при приобретении товаров. При этом обязательным условием для осуществления налоговых вычетов является принятие на учет указанных  товаров, работ и услуг. Отсюда следует, что НДС по оплате гостиничных услуг, ЛТО и ДПК возмещению не подлежит. В связи с чем, налоговой инспекцией указанный налог был доначислен Обществу правомерно.

Однако судом установлено, что на момент принятия оспариваемого решения, СПК колхоз «Память Ильича» указанная задолженность по НДС была уплачена, что подтверждено платежным поручением от 09.08.2005 (л.д. 86 т.1). Отсюда доначисление указанной недоимки произведено налоговой инспекцией необоснованно, а решение ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания с СПК колхоз «Память Ильича» 31.967 рублей  НДС является недействительным.

В то же время, налоговая инспекция правомерно в соответствии  со ст. 75 НК РФ взыскала с СПК колхоз «Память Ильича» пени за несвоевременную уплату указанного налога за период с 21.02.2003 по 29.07.2005, поскольку уплата налога имела место в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, в связи с чем, основания для признания недействительным указанного решения ИФНС РФ в части доначисления пени не имеется.

По эпизоду по налогу на доходы физических лиц судом установлено следующее.

Как усматривается из акта выездной налоговой проверки и по существу не отрицается заявителем, в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ СПК колхоз «Память Ильича» не удержан налог на доходы физических  с дополнительного отпуска участникам ЧАЭС, в том числе:

- ФИО4, с суммы 1.488 рублей, выданной по расходному ордеру  № 1532 от 05.11.2003, сумма налога – 194 рубля;

- ФИО5 с суммы 3.069 рублей, сумма налога составляет – 399 рублей;

- с арендной платы, выплаченной ФИО6 по расходному ордеру № 265 от 17.03.2004 в размере 2000 рублей и по расходному ордеру  № 1236 от 27.09.2004 в размере 8.000 рублей, сумма налога – 1.300 рублей;

- с оплаты от договору № 62 от 27.08.2004, заключенному с ФИО7, выданной последнему по расходным ордерам № 1386 от 16.120.2004 на сумму 25.000 рублей, № 1467 от 09.11.2004 в сумме 20.000 рублей, № 1507 от 17.11.20004 в размере 23.047 рублей. Сумма налога составила 8.846 рублей.

Всего задолженность по налогу  на доходы физических лиц по указанным эпизодам составила 10.739 рубля (8.846+1.300+399+194).

В нарушение  п. 1 ст. 224 НК РФ СПК колхоз «Память Ильича» неверно исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц с оплаты по договору с ФИО8, произведенной  по расходным ордерам № 1135 от 07.09.2004 в сумме 18.000 рублей,         № 1154 от 13.09.2004 в сумме 4.000 рублей, № 1171 от 15.09.2004 в сумме 4.000 рублей. С указанных сумм следовало исчислить и удержать  3.380 рублей, тогда как фактически удержано 3.066 рубля, недобор по данному эпизоду составил 314 рублей.

Кроме того, как усматривается из акта выездной налоговой проверки и по существу не отрицается заявителем, в период с 12.12.2003 по 01.03 2005 у СПК колхоз «Память Ильича» имелась кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц, удержанная, но неуплаченная в бюджет в сумме 7.369.844 рубля. Таким образом, общая задолженность заявителя по указанному налогу составила 7.380.897 рублей.

Между тем, на дату принятия решения заявителем было уплачено 2.898.355 рублей указанного налога, что подтверждено платежными поручениями от 04.08.2005, 03.08.2005, 19.08.2005, 29.07.2005 (л.д. 83, 84, 85, 97, 100, 103 т.1) и данными налогового обязательства заявителя по налогу на доходы физических лиц, представленными ИФНС РФ (л.д. 133 т.1).

Поскольку на момент вынесения оспариваемого решения ИФНС РФ по Темрюкскому району от 29.08.2005 № 582 заявитель уплатил 2.898.355 рублей налога на доходы физических лиц, у инспекции не было оснований к вынесению решения о доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 2.898.355 рублей. В этой связи,  решение ИФНС РФ по Темрюкскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания указанной недоимки следует отменить.

При том, начисление пени за несвоевременную уплату указанного налога за период 01.10.2002 по 29.07.2005 произведено налоговой инспекцией правомерно, в связи с чем, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным в соответствующей части у суда апелляционной инстанции не имеется.не имеется.ного налога за период с РФ в части дона

По единому сельскохозяйственному налогу судом установлено, что при исчислении указанного налога за 2003 год СПК колхоз «Память Ильича» не были включены в налогооблагаемую базу земли в стадии мелиоративного строительства площадью 18 га, в результате чего недоимка по указанному налогу составила 6.610 рублей.

Между тем, платежным поручением от 04.08.2005 (л.д. 79 т.1), то есть до момента вынесения оспариваемого решения ИФНС РФ, заявителем была произведена уплата суммы указанного налога в размере 6.610 рублей. Указанное подтверждено и представленными налоговой инспекцией данными налогового обязательства по единому сельскохозяйственному налогу от 25.09.2006 (л.д. 2-4 т2). В этой связи, решение ИФНС РФ по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части указания к доначисленияю указанного налога  принято налоговой инспекцией необоснованно, в связи с чем его в соответствующей части следует также признать недействительным.

В то же время, поскольку уплата указанного налога была произведена СПК колхоз «Память Ильича» только 04.08.2005, то налоговая инспекция правомерно доначислила СПК пени за несвоевременную уплату указанного налога за период с 15.04.2004 по 29.07.2005, и оснований для признания решения ИФНС РФ недействительным в указанной части не имеется.

По налогу на землю судом установлено, что  основанием для начисления сумм указанного налога послужило то обстоятельство, что СПК колхоз «Память Ильича» при исчислении указанного налога не был исчислен и уплачен налог за земли, занятые в черте населенного пункта, используемые в хозяйственной деятельности, и за земли, занятые жилым фондом, в связи с чем, СПК было доначислено 4.508 рублей указанного налога. Кроме того, в результате арифметической ошибки предприятием был недоначислен земельный налог в сумме 5.362 рубля.

Таким образом, доначисление указанного налога в сумме 9.780 рублей (4.508+5.362), а также пени за его несвоевременную уплату в сумме  862 рубля произведено налоговой инспекцией правомерно, и оснований для признания недействительным и отмены решения ИФНС по Тимашевскому району от 29.08.2005 в части взыскания указанной недоимки и  пени у суда не имеется.

Доводы заявителя о том, что указанная недоимка по налогу была им погашена, судом апелляционной инстанции во внимание не принимаются, поскольку уплата  земельного налога в сумме 9.870 рублей была произведена ИФНС РФ по платежному поручению  от 30.08.2005 (л.д. 80 т.1), то есть уже после принятия оспариваемого решения ИФНС РФ. Следовательно, данное обстоятельство не свидетельствует о незаконности решения налоговой инспекции в части взыскания с СПК указанной суммы налога.

По плате за пользование водными объектами судом установлено, что СПК колхоз «Память Ильича»  на основании имеющейся у него лицензии осуществляет добычу подземных вод для хозяйственно-питьевого и производственного водоснабжения. Для осуществления указанной деятельности заявитель имеет семь водонапорных скважин, на которых учет воды ведется согласно  мощности моторов и времени работы. Так, за 2004 год СПК колхоз «Память Ильича»  фактически было добыто 268 т. куб. м. воды, тогда как лимит по добыче воды установлен 264 т. куб. м. В соответствии с п. 5 ст. 4 ФЗ № 71-ФЗ от 06.05.1998 при заборе воды сверх установленного лимита ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии. В этой связи налоговой инспекции правомерно произведено доначисление обществу  платы за пользование водными объектами в сумме 5.040 рублей.

 Поскольку 04.08.2005, то есть до принятия оспариваемого решения ИФНС РФ СПК колхоз «Память Ильича» была произведена уплата вышеназванной недоимки  в сумме 5.040 рублей по платежному поручению от 04.08.2005 (л.д. 82 т.1), что подтверждается и данными налогового обязательства заявителя по водному налогу, представленными ИФНС РФ (л.д. 8-9 т. 2), то доначисление водного налога произведено налоговой инспекцией неправомерно, в связи с чем решение ИФНС РФ по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания указанной недоимки следует отменить.

При этом  начисление пени  за нарушение сроков уплаты указанного налога за период с 20.01.2005 по 29.07.2005 произведено налоговой инспекцией правомерно.

Учитывая вышеизложенное, решение ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания с СПК колхоз «Память Ильича» 31.967 рублей НДС, 6.610 рублей единого сельскохозяйственного налога, 2.898.355 рублей налога на доходы физических лиц  и 5.040 рублей водного налога подлежит отмене, а соответствующие требования СПК колхоз «Память Ильича» - удовлетворению. Решение суда от 08.11.2006 в соответствующей части при изложенных обстоятельствах следует отменить, поскольку выводы в нем не соответствуют обстоятельствам дела.

Доводы ИФНС РС по Тимашевскому району о том, что на момент принятия решения № 582 от 29.08.2005, уплаченные СПК колхоз «Память Ильича»  суммы налогов в бюджет не поступили, в связи с чем, доначисление налогов и пени было произведено налоговой инспекцией правомерно, судом апелляционной инстанции во внимание не принимаются, поскольку  недоимка по указанным налогам была погашена заявителем  до принятия оспариваемого решения ИФНС РФ по Тимашевскому району № 582 от 29.08.2005.

К тому же уплата недоимки до принятия оспариваемого решения ИФНС РФ подтверждена вышеупомянутыми платежными поручениями, на которых имеются отметки  банков о принятии поручений, в этой связи в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность СПК колхоз «Память Ильича» по уплате недоимки  считается исполненной в момент предъявления поручений в банк.

Что же касается требований  СПК колхоз «Память Ильича» о признании недействительным решения ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6.393 рубля по НДС, 1.322 рубля по единому сельскохозяйственному налогу, то, учитывая, что они не являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, являются новыми требованиями, в связи с чем, в соответствии с п. 2 ст. 265 АПК РФ производство по апелляционной жалобе в части этих требований следует прекратить.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины следует отнести на заявителя.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями  265-268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение суда от 08.11.2006 по делу А-32-66353/2005-57/1522 отменить в части отказа СПК колхоз «Память Ильича»  в признании недействительным решение ИФНС РФ по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания с СПК колхоз «Память Ильича» 31.967 рублей НДС, 6.610 рублей единого сельскохозяйственного налога, 2.898.355 рублей налога на доходы физических лиц  и 5.040 рублей водного налога.

Признать недействительным решение ИФНС РФ по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части взыскания с СПК колхоз «Память Ильича» 31.967 рублей НДС, 6.610 рублей единого сельскохозяйственного налога, 2.898.355 рублей налога на доходы физических лиц  и 5.040 рублей водного налога.

В остальной части решение суда от 08.11.2006 по делу А-32-66353/2005-57/1522 оставить без изменения.

Прекратить производство по апелляционной жалобе в части признании недействительным решения ИФНС России по Тимашевскому району от 29.08.2005 № 582 в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6.393 рубля по НДС, 1.322 рубля по единому сельскохозяйственному налогу.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.