Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гариповой А.Ж., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 09.07.2018 по делу № А47-835/2018 (судья Цыпкина Е.Г.).

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Им.11 Кавдивизии» - ФИО1 (доверенность б/н от 01.08.2016, паспорт), ФИО2 (доверенность б/н от 11.01.2016, паспорт),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области – ФИО3 (доверенность №03-19/00269 от 11.01.2018, служебное удостоверение), ФИО4 (доверенность от №03-19/02526 14.02.2018, служебное удостоверение), ФИО5 (доверенность №03-19/09300 от 10.07.2018, служебное удостоверение).

Общество с ограниченной ответственностью «Им. 11 Кавдивизии» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Им. 11 Кавдивизии») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области (далее – Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решение №11-01-07/244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2017 и отнесения расходов по уплате государственной пошлины

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 09.07.2018 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы ссылается на то, что сдача в аренду земельных участков и последующее возмещение убытков сельскохозяйственному производству не относится к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. В рассматриваемой ситуации подлежит применению ставка в размере 20%, как с полученных внереализационных доходов, которые не связаны с сельхозпроизводством.

Налоговый орган ссылается, что налогоплательщик не подтвердил понесенные расходы по восстановлению плодородия почвы переданных в аренду земельных участков.

Судом апелляционной инстанции приобщены к материалам дела дополнение инспекции к апелляционной жалобе и отзыв налогоплательщика на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представители общества – отзыва на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Им. 11 Кавдивизии» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки, налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2017 № 11-01-01/244, которым налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 827 135 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 918 131 руб., налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 2 281 798 руб., пени в сумме 1 905 592,56 руб., штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений статей 112 и 114 Кодекса в размере 230 440,15 руб. Кроме того, заявителю предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций в сумме 1 115 631 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 22.01.2018 № 16-15/00966 апелляционная жалоба ООО «Им. 11 Кавдивизии» оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы, ООО «Им. 11 Кавдивизии» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что общество является сельхозтоваропроизводителем, имеющиеся в собственности и аренде земельные участки предназначены для сельскохозяйственного производства, денежные средства, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель) связаны с основным видом деятельности налогоплательщика – сельскохозяйственной деятельностью и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этой организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Основным видом деятельности заявителя является производство и реализация сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства и животноводства).

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

В силу пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Судом первой инстанции установлено, что продукция собственного производства (сельскохозяйственная продукция), изготавливаемая ООО «Им. 11 Кавдивизии» входит в перечень видов продукции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации № 458 от 25.07.2006.

Заявителем применена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении доходов в виде возмещения убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли), полученных ООО «Им. 11 Кавдивизии» от ОАО «Газпром», ООО «Газпром добыча Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ЗАО «Газпром нефть Оренбург» и ООО «ТНГ-Геосейс» на основании договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков), соглашений о временном занятии земельных участков, а также договоров на возмещении убытков сельскохозяйственному производству в результате проведения сейсморазведочных работ и актов определения убытков, упущенной выгоды и стоимости работ, связанных с восстановлением ухудшенного качества земель, актов о возмещении убытков сельскохозяйственного производства, в том числе упущенной выгоды и убытков, связанных с ухудшением качества земли при временном занятии земельного участка.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Для внереализационных доходов датой получения дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пункт 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации момент получения внереализационных доходов не связан с окончанием каких-либо работ, а связан с датой получения дохода исключительно с признанием должником сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно статье 57 Земельного кодекса Российской Федерации возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки; причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц и временным занятием земельных участков.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

Согласно пункту 5 Правил, размер убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, определяется по соглашению сторон и рассчитывается в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми Федеральной службой земельного кадастра России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством имущественных отношений Российской Федерации.

Исходя из положений пунктов 7 и 9 указанных Правил, при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков и ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Как следует из материалов дела, между заявителем ПАО «Газпром», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ООО «ТНГ - Геосейс» заключены следующие договорам аренды (субаренды), №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014, №664-46от 06.07.2015, №665-46 от 06.07.2015, №781 - 46 от 04.08.2015, №859-46 от 21.08.2015, №860-46 от 21.08.2015, №954-46 от 22.09.2015, №1117 - 46 от 02.11.2015, №1116-46 от 02.11.2015, №1209 - 46 от 26.11.2015, №1235 - 46 от 01.12.2015, №1275 - 46 от 08.12.2014, №55-03/151/15-3 (50) от 24.08.2015, №55-03/316/15-3 (50) от 21.09.2015, №СЗ-241/2015 от 20.10.2015, от 30.09.2015 №391, от 02.09.2015 №332, №080-462 от 16.09.2015, №080- 775 от 16.09.2015 (т.3 и т.4).

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое «арендодатель» и ОАО «Газпром» именуемое «арендатор» заключен договор аренды частей земельных участков №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014. Согласно договору арендодатель предоставляет, а арендатор принимает во временное пользование за плату (без права выкупа) части земельных участков общей площадью 22,4746 га (далее - участок), а именно: часть земельного участка общей площадью 20,099 га; часть земельного участка общей площадью 2,3756 га. Срок аренды составляет с 01.08.2014 по 30.06.2015 включительно.

Участок предоставляется арендатору для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НГКМ» (код стройки 080). Арендатор приобретает право собственности на здания (сооружения) и иное недвижимое имущество, возведенной или созданное им для себя на участке.

Участок принадлежит арендодателю на праве собственности и какие либо ограничения и обременения отсутствует.

Согласно пункту 3.1 договора, общая цена договора состоит из суммы арендной платы за весь период действия договора, из сумм, выплачиваемых в счет возмещения убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, убытков, связанных с ухудшением качества земель и оставляет: 15 417 457,88 рублей, из которых:

-8 699 484,24 рублей размер арендной платы за весь период аренды, кроме того НДС (18 %) 1 565 907,17 рублей, сумма арендной платы с учетом НДС составляет 10 265 391,41 рублей согласно расчету (приложение №4 к договору);

-5 152 066,47 рублей - размер убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель согласно акту определения убытков, упущенной выгоды причиненных временным занятием земельных участков и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земель (приложение №5 к договору).

Расчеты по договору производятся следующим образом: арендная плата по договору вносится единовременно, на расчетный счет арендодателя.

Денежные средства в счет возмещения убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель, перечисляются единовременно на расчетный счет Арендодателя в течении 5 банковских дней после получения целевых денежных средств ОАО «Газпром».

Согласно расчету убытков, сельскохозяйственного производства, расчета упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков установлено, что на площади 22,4746 га засеяна сахарная свекла.

Расчеты по данному договору за ОАО «Газпром» осуществляет ООО «Газпром Центрремонт». Так ООО «Газпром Центрремонт» на расчетный счет ООО «Им. 11 Кавдивизии» 25.03.2015 перечисляет 5 152 066, 47 рублей с назначением платежа «оплата убытков, включая упущенную выгоду и работы связанные с восстановлением нарушенных земель по договору №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014 за ОАО «Газпром».

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №664-46 от 06.07.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,0216 га для ремонта протекторной защиты газопровода очищенного газа УКПГ - 7 - УКПГ - 9.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписан с ООО «Газпром добыча Оренбург» акт оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли б/н и даты и выставлен счет - фактура № 739 от 24.07.2015 на сумму 1891,66 рублей с НДС 89,67 рублей.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодатель») и ООО «Газпром добыча Оренбург» («субарендатор») заключен договор аренды земельных участков №665-46 от 06.07.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,8314 га для ремонта протекторной защиты газопровода очищенного газа УКПГ - 7 - УКПГ - 9.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписаны с ООО «Газпром добыча Оренбург» акты оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли, выставлены счета - фактуры за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли.

Кроме того, между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром добыча Оренбург» заключен договор аренды земельных участков № 781-46 от 04.08.2015. В соответствии с условиями договора арендатор арендует земельные участки для ремонта газопровода неочищенного газа УКПГ - 6 - ГПЗ I линии.

Также, между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор земельных участков №859-46 от 21.08.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 1,04 га для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№239, 245, 7015, 244.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №860-46 от 21.08.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№212, 218, 7033, 7027, 7019, 7001, 7036, 242, 7012, 231, 243, 245, 7012, 244, 236.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» выставлены счета - фактуры за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №954-46 от 22.09.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,48 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №243.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Арендатор» заключен договор аренды земельных участков №1117 - 46 от 02.11.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,48 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №236.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Арендатор» заключен договор аренды земельных участков №1209 - 46 от 26.11.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,15 га для ремонта шлейфовых трубопроводов №№721, 723, 728, 1014.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №1235 - 46 от 01.12.2015. Согласно договору субарендатор арендует земельные участки площадью 0,5625 га для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№502, 505, 515, 517, 524.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписаны с ООО «Газпром добыча Оренбург» оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли б/н от 30.12.2015 на сумму 191 681,55 рублей, в том числе НДС 4735,29 рублей.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодатель») ООО «Газпром добыча Оренбург» («арендатор») заключен договор аренды земельных участков №1275 - 46 от 08.12.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,4760 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №2027.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром Энерго» заключено соглашение о временном занятие земельного участка №55- 03/151/15-3 (50) от 24.08.2015. Согласно соглашению арендатор предоставляет обществу право временно занять часть земельного участка для проведения капитального ремонта водовода.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром Энерго» заключено соглашение о временном занятие земельного участка №55- 03/316/15-3 (50) от 21.09.2015. Согласно соглашению общество предоставляет ООО «Газпром Энерго» право временно занять часть земельного участка для проведения капитального ремонта водовода.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодателем») и ЗАО «Газпром нефть Оренбург» («арендатор») заключен договор аренды земельного участка № СЗ-241/2015 от 20.10.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование части земельных участков общей площадью 11.58 га. Участки предоставляются аренду для строительства газопровода УКПГ - 10 - ДКС - 1, ВЛ - 6Кв, подъездных дорог, кабеля ВОЛС, кабеля ЭХЗ.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодателем») и ПАО «Газпром» («арендатор») заключен договор аренды земельного участка № 080-462 от 16.09.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 1174,46 га. Участок предоставляется в аренду для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НКГМ» (код стройки 080).

Согласно расчету убытков, сельскохозяйственного производства, расчета упущенной выгоды, причиненного временным занятием земельных участков установлено, что на арендуемых площадях растет многолетние травы.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендатор») и ПАО «Газпром» («субарендатор») заключен договор аренды земельного участка №080 - 775 от 16.09.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 12,34 га. Участок предоставляется аренду для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НКГМ» (0 код стройки 080).

Судом установлено, что ООО «Им. 11 Кавдивизии» не включало во внереализационные доходы проверяемых периодов полученные денежные средства в качестве убытков, включая упущенную выгоду, причиненные изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимость убытков, связанных с ухудшением качества земель (стоимость биологической рекультивации) от ПАО «Газпром», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ООО «ТН-Геосейс».

Данные участки предоставлялись для строительства объектов газопровода в составе стройки по реконструкции, ремонта проектной защиты газопровода, технического диагностирования шлейфовых трубопроводов, расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой для обеспечения подачи газа, ремонта шлейфовых трубопроводов, проведения плановых ремонтных работ скважины газовой эксплуатации, капитального ремонта водовода, строительства газопровода подъездных дорог, кабеля ВОЛС, кабеля ЭХЗ, что является восстановлением и размещением ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения), а так же для выполнения сейсморазведочных работ.

Договоры предусматривали возврат земельных участков по завершении строительных или ремонтных работ. В проверяемый период указанный возврат земельных участков не был произведен, в связи с чем у общества отсутствовала реальная возможность пользоваться этими земельными участками.

Согласно актам расчета убытков, включая упущенную выгоду, актам оказанных услуг, подписанным и утвержденным сторонами сделок (договоров аренды (субаренды)) общая сумма убытков, связанных с ухудшением качества земель, упущенной выгоды причиненных временным занятием земельных участков и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земли, в 2015 году составила 14 135 679,08 рублей.

Расчет обществом упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков, в 2015 году осуществлен из расчета следующих показателей:

- площадь занимаемого участка;

- сельскохозяйственная культура (планируемая в структуре утвержденного севооборота);

- средняя урожайность за предыдущие 5-6 лет по Оренбургской области с 1 га;

- цена реализации продукции (за 1 ц);

- стоимость валовой продукции;

- средняя рентабельность растениеводства в Оренбургской области, или материальные затраты на 1 га продукции;

- чистый операционный доход;

- коэффициент приведения в текущую стоимость денежного потока за период восстановления.

Упущенная (недополученная) выгода рассчитана ООО «Им. 11 Кавдивизии» исходя из затрат на производство и реализацию продукции сельскохозяйственного назначения (растениеводства), которую ООО «Им. 11 Кавдивизии» могло бы вырастить на занятых для восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения) полях в период срока действия Договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков).

ООО «Им. 11 Кавдивизии» является сельхозтоваропроизводителем, имеющиеся в собственности и аренде земельные участки предназначены для сельскохозяйственного производства, денежные средства, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель) связаны с основным видом деятельности налогоплательщика - сельскохозяйственной деятельностью и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этой организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

Согласно разъяснениям Минфина России в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% на основании пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечения земель в оборот.

Сметный расчет стоимости работ, необходимых для проведения восстановления плодородия земель (частей земель) сельскохозяйственного назначения (биологический этап рекультивации), передаваемых в аренду (субаренду) ООО «Им. 11 Кавдивизии» в 2015 году осуществлялся из расчета площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрений, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчета и периода восстановления в течение 3 лет. Данный расчет предполагает приведение участка в пригодное для сельхозпроизводства состояние, который в свою очередь заинтересованным лицом не оспорен.

Согласно Приказу Минприроды РФ № 525, Роскомзема № 67 от 22.12.1995 «Об утверждении Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы» (пункт 4) рекультивация для сельскохозяйственных, лесохозяйственных и других целей, требующих восстановления плодородия почв, осуществляется последовательно в два этапа: технический и биологический.

Технический этап предусматривает планировку, формирование откосов, снятие и нанесение плодородного слоя почвы, устройство гидротехнических и мелиоративных сооружений, захоронение токсичных вскрышных пород, а также проведение других работ, создающих необходимые условия для дальнейшего использования рекультивированных земель по целевому назначению или для проведения мероприятий по восстановлению плодородия почв (биологический этап).

Биологический этап включает комплекс агротехнических и фитомелиоративных мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биохимических и других свойств почвы.

Рекультивации подлежат земли, нарушенные при:

- разработке месторождений полезных ископаемых открытым или подземным способом, а также добыче торфа;

- прокладке трубопроводов, проведении строительных, мелиоративных, лесозаготовительных, геолого-разведочных, испытательных, эксплуатационных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением почвенного покрова;

- ликвидации промышленных, военных, гражданских и иных объектов и сооружений;

- складировании и захоронении промышленных, бытовых и других отходов;

- строительстве, эксплуатации и консервации подземных объектов и коммуникаций (шахтные выработки, хранилища, метрополитен, канализационные сооружения и др.);

- ликвидации последствий загрязнения земель, если по условиям их восстановления требуется снятие верхнего плодородного слоя почвы;

- проведении войсковых учений за пределами специально отведенных для этих целей полигонов.

Рекультивация земель - это довольно длительный процесс восстановления плодородности почвы после загрязнения ее нефтепродуктами или химическими веществами. Технический и биологический этапы рекультивации включают целый набор серьезных работ, которые осуществляются в течение 5 лет и более - все зависит от состояния конкретного участка и степени его нарушения.

Таким образом, восстановление поврежденного слоя почвы переданных ранее в аренду земельных участков проводится и в настоящее время, в том числе путем улучшения структуры почвы за счет вспашки, боронования, высева сельхозкультур (включая многолетние травы), вывоза навоза, внесения иных органических и неорганических веществ и т.п.

Территория сельскохозяйственных предприятий неоднородна по природным свойствам (плодородию, конфигурации, удаленности от хозяйственных центров). Вместе с тем, на пашне возделывают неодинаковые по значимости культуры, у которых различные требования к условиям произрастания, водному и питательному режимам почв, технология возделывания, трудоемкость и грузоёмкость. Это обусловливает необходимость введения в каждом хозяйстве индивидуальных севооборотов с различным составом и чередованием культур.

Севообороты - главное звено системы земледелия и хозяйства. На основе севооборотов намечают программу удобрения полей, защиты растений, семеноводства, обработки почв, определяют комплекс необходимых машин, затраты денежных, материальных и трудовых ресурсов. С севооборотами связывают систему лесополос, противоэрозионных мероприятий, дорог, орошения и осушения. Их организацию увязывают с кормопроизводством.

Схемы севооборота подлежат пересмотру и адаптации в зависимости к изменениям в структуре почвы, содержанию в ней тех или иных питательных веществ, новым сортам, культурам и экономическим условиям.

Как следует из материалов проверки, тип севооборота ООО «Им. 11 Кавдивизии» - полевой, с семипольным севооборотом (о чем свидетельствует структура посевных площадей, книга истории полей, технологические карты и так далее). Ввиду наличия животноводства (в том числе элитного) часть посевной площади в полевом севообороте занимают кормовые культуры. В группе кормовых для обеспечения сбалансированного кормления (для получения высоких удоев и привесов) осуществляется планирование посевов на зеленый корм и силос (озимые и яровые - на зеленый корм; кукуруза, ячмень, овес, сахарная и кормовая свекла, подсолнечник - на силос).

Предварительное размещение культур по полям и годам, утвержденная ООО «Им. 11 Кавдивизии» 21.12.2012 на 7 лет, подлежала корректировки, в том числе, в результате предоставления земельный участков (частей земельных участков) в аренду. Учитывая неодинаковое отношение культур, входящих в севооборот ООО «Им. 11 Кавдивизии», к почвам, предшественникам и другим факторам, утвержденное 21.12.2012 предварительное размещение культур по полям и по годам скорректировано вынуждено. Проведение восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения), а так же при выполнение сейсморазведочных работ оказывали неблагоприятные условия возделывания земель сельскохозяйственного назначения, уборки урожая ввиду образовавшихся коридоров. В результате чего менялась схема подъездных путей к землям сельскохозяйственного назначения для обработки и уборки урожая, что повлекло к дополнительным материальным затратам (горюче-смазочные материалы, оплата труда) за счет которой и формируется себестоимость готовой продукции растениеводства. Доказательств обратного заинтересованным лицом не представлено.

Согласно акту обследования объектов растениеводства, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации №27 от 08.09.2014, подписанного комиссией, погибли следующие виды культуры: всего было засеяно - Пшеница яровая - 25 258 га., погибло 10 748 га., Ячмень яровой - 305 га., погибло -305 га., Просо - 1 081 га., погибло - 1 081 га.

Согласно акту обследования посевов и посадок сельскохозяйственных культур, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации природного характера №3 от 22.07.2015, подписанные комиссией, установлено, что погибли следующие виды культуры: всего было засеяно - Ячмень яровой 1739 га., погибло 1739 га., то есть были списаны все поля посеянные ячменем яровым, пшеница яровая - 12 109 га., погибло - 10 231 га.

Согласно схеме размещения культур за 2015 год, поля 34, 40, 37 засеяны однолетними травами, другое поле № 37 засеяно подсолнечником, поле № 3 засеяно пшеницей, поле № 35 засеяно суданкой и однолетними травами: всего было засеяно - пшеница яровая 12109 га., погибло 10231 га., то есть были списаны все поля посеянные пшеницей яровой.

Списаны поля №5,6,7,13,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,32,33,3,6.

Помимо этого, заявителем в рамках проверки представлена схема размещения культур за 2015 год, в которой поле № 5 засеяно подсолнечником, поля №7, 13 пары, поля №13, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 32, 33, 3, 6 засеяны пшеницей.

Судом первой инстанции рассмотрен и правомерно отклонен довод налогового органа об отсутствии целевого использования полученных от арендаторов денежных средств.

Суд отметил, что налоговое законодательство не связывает применение ставки 0% к внереализационным доходам от целевого использования полученных средств.

При этом факт направления денежных средств на уплату налогов, в том числе земельного налога, НДС, налогов и сборов с заработной платы работников, задействованных в выращивании сельскохозяйственных животных и в растениеводстве, свидетельствует о том, что обществом ведется активная деятельность в области сельскохозяйственного производства, сдача в аренду (субаренду, временное пользование) части земельных участков не привело к прекращению или приостановлению деятельности общества, что дает ему полное право на применение ставки налога 0%.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что размещение на ранее арендованных земельных участках многолетних трав является сельскохозяйственной деятельностью ООО «Им. 11 Кавдивизии». Полученная в этих участков зеленая масса является кормом собственного стада сельскохозяйственных животных (КРС), откорм которых и получение молока также относится к основным видам деятельности общества. Безусловных доказательств опровергающих указанные обстоятельства налоговым органом не представлено.

Исходя из положений статей 48, 249, 250 Налогового кодекса Российской Федерации указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Кроме того, судом также учтено, что сдача частей земельных участков в аренду, субаренду, пользование происходило не в соответствии с целями общества по извлечению прибыли от данных сделок, а в связи с необходимостью контрагентами заявителя проведения работ по исследованию, ремонту и строительству объектов газовой и нефтяной добычи и переработки.

С учётом изложенного, доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают установленных судом первой инстанции по делу обстоятельств. Суд апелляционной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом первой инстанции установлены, все доказательства исследованы и оценены.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 09.07.2018 по делу № А47-835/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи М.Б. Малышев

Н.Г. Плаксина