Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы акционерного общества «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики», общества с ограниченной ответственностью «КРДВ ПРИМОРЬЕ»

апелляционные производства № 05АП-6792/2023, 05АП-6912/2023

на решение от 23.10.2023

судьи Н.В.Колтуновой

по делу № А51-5369/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КРДВ ПРИМОРЬЕ» (ИНН 2540253377, ОГРН 1192536030928)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН 2540010720, ОГРН 1042504383228)

третье лицо: акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» о признании незаконным решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.10.2022 №34

при участии:

от МИ ФНС №14 по ПК: представитель Я.В. Ефременко, по доверенности от 09.01.2023, сроком действия на один год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 260), служебное удостоверение; представитель С.Н. Виговская, по доверенности от 27.11.2023, сроком действия на один год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 7145), служебное удостоверение;

от ООО «КРДВ ПРИМОРЬЕ»: представитель А.С. Качура, по доверенности от 05.06.2023, сроком действия до 31.12.2023, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 578), паспорт;

от АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики»: представитель Е.Н. Федюнина, по доверенности от 09.01.2023, сроком действия до 31.12.2023, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3800), паспорт;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "КРДВ ПРИМОРЬЕ" (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России №14 по Приморскому краю №34 от 07.10.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением от 23 октября 2023 года суд первой инстанции в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КРДВ ПРИМОРЬЕ» отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель и третье лицо обжаловали его в порядке апелляционного производства.

Основной довод апелляционных жалоб сводится со ссылкой ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации к утверждению о том, что денежные средства, переданные АО «КРДВ» в имущество дочернего общества в виде безвозмездного вклада, с момента их получения принадлежат на праве собственности ООО «КРДВ Приморье». ООО «КРДВ Приморье» не является получателем средств субсидий и отсутствует в перечне организаций получателей средств субсидий по данным сайта https://spending.gov.ru/.

По мнению апеллянтов, поскольку все товары, в силу изложенного выше, приобретены на собственные средства и для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то правомерно в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации по указанным операциям НДС предъявлен к вычету.

Налоговый орган доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене или изменению.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

Инспекцией в порядке, установленном ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2022 года, представленной обществом 25.04.2022.

Проверкой установлены нарушения требований п. 2.1 ст. 170, п. 1, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, в связи с чем обществу отказано в возмещении НДС, заявленного к возмещению из бюджета, в размере 109 934 823 руб. Основанием выявленных нарушений послужил вывод налогового органа о том, что, приобретая в проверяемом периоде у поставщиков товары, работы (услуги), обществом неправомерно заявлены суммы НДС к вычету, израсходованные за счет средств Федерального бюджета - субсидий.

Выявленное нарушение отражено в акте налоговой проверки от 08.08.2022 № 07-12/3988.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, общество в порядке п.6 ст. 100 НК РФ представило 19.09.2022 письменные возражения по данному акту.

По результатам данного рассмотрения инспекцией приняты решение от 07.10.2022 № 07-12/1445 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение от 07.10.2022 № 34 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которого обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 109 934 823 руб.

Не согласившись с решениями от 07.10.2022 №07-12/1445 и от 07.10.2022 №34, общество обратилось с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 17.01.2023 №13-09/01307@ оставило без изменения решения инспекции, а апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 07.10.2022 №34 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

При проведении камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «КРДВ Приморье» состоит на налоговом учете с 30.09.2019, основным видом деятельности является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (ОКВЭД - 70.22).

Участниками общества являются: Николайчук Е.Н., руководитель с 08.02.2022; АО «Корпорация развития Дальнего Востока», учредитель с размером доли 90% с 30.09.2019; АО «Корпорация развития Приморского края», учредитель с размером доли 10% с 30.09.2019.

ООО «КРДВ Приморье» (до 06.09.2022 ООО «Управляющая компания территорий опережающего социально-экономического развития в Приморском крае» (ООО «УК ТОР «ПРИМОРЬЕ») была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года, в которой были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 109 934 823,00 руб.

Основная сумма вычетов сложилась за счет приобретения услуг у поставщиков, в том числе:

-ООО «Дальний Восток Энергосервис» в сумме 56 838 678,76 руб. (строительно-монтажные работы и услуги по оперативному и техническому обслуживанию электрооборудования и объектов электросетевого хозяйства Заказчика);

-ООО «АВТОСТРОЙ» в сумме 32 069 960,13 руб. (выполнение строительных работ);

-ООО «ВЛАД-ИНЖЕНЕР» в сумме 6 722 218,8 руб. (осуществление разработки рабочей документации и выполнение строительно-монтажных работ);

-ООО «ПРЕМЬЕР-ЭНЕРГО» в сумме 3 833 805,83 руб. (выполнение проектных работ и разработка рабочей документации);

- ООО «ДСК» в сумме 3 606 822 руб. (выполнение строительных работ);

- ООО «БЕАТОН» в сумме 1 635 284,51 руб. (поставка продукции (бетон));

-ООО «ДАЛЬГЕОПРОЕКТ» в сумме 1 261 018,67 руб. (выполнение проектных работ и разработка рабочей документации);

- ООО «НЕДВИЖИМОСТЬ ПРИМОРЬЯ» в сумме 1 081 487,93 руб. (оплата по договорам аренды недвижимости).

Остальная сумма 2 882 546,37 руб. вычетов сложилась за счет приобретения товаров, услуг, связанных с хозяйственными затратами с иными контрагентами.

При проведении камеральной проверки обществу было направлено требование от 12.05.2022 № 07-03/7454 о представлении документов и информации по вопросам, связанным с причиной возмещения сумм НДС из бюджета, а также об источнике финансирования, в ответ на которое налогоплательщик представил пояснения о том, что общество выступает в качестве застройщика объектов инфраструктуры территории опережающего социально-экономического развития в Приморском крае.

При проведении камеральной проверки было установлено, что с начала создания и по настоящий момент коммерческую деятельность общество не ведет, НДС к уплате отсутствует, прочая деятельность, подлежащая обложению НДС, также отсутствует. Товары, работы услуги, возмещение НДС по которым заявлено в книге покупок общества за 1 квартал 2022 года, приобретались за счет средств безвозмездных вкладов в имущество общества в денежной форме.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п.2 ст. 171 НК РФ).

Из пункта 2.1. ст. 170 НК РФ следует, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов налоговым органом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, принятия товара (работ, услуг) к бухгалтерскому и налоговому учету, но и результаты проведенных мероприятий налогового контроля, достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на вычет НДС.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.04.2015 №432 «Об управляющей компании, осуществляющей функции по управлению Арктической зоной Российской Федерации, а также территориями опережающего социально-экономического развития в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа, Арктической зоне Российской Федерации и свободным портом Владивосток» акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока» определена управляющей компанией, осуществляющей функции по управлению территориями опережающего социально-экономического развития (далее -ТОСЭР) в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ» (далее - Закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ) управляющая компания осуществляет функции самостоятельно или через свои дочерние общества.

Пунктом 4 ст. 8 Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ определено, что финансовое обеспечение деятельности управляющей компании осуществляется за счет собственных средств, средств федерального бюджета, а также за счет иных источников в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях выполнения функций ТОСЭР (территория опережающего социально-экономического развития) в Приморском крае АО «КРДВ» совместно с АО «Корпорация развития Приморского края» 30.09.2019 учредили ООО «УК ТОР Приморье» (с 06.09.2022 переименовано в ООО «КРДВ Приморье») с долей участия в уставном капитале 90% и 10%, соответственно.

ООО «КРДВ Приморье» является дочерней организацией АО «КРДВ Приморье», на которое возложены функции, предусмотренные Законами от 29.12.2014 № 473-ФЗ, от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (пп. 1 п. 4.2 Устава ООО «КРДВ Приморье»).

ООО «КРДВ Приморье» является корпоративной коммерческой организацией (пункт 1.3. Устава).

ООО «КРДВ Приморье» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации (пункт 4.4. Устава).

Управляющая компания АО «КРДВ» осуществляет функции, предусмотренные п. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ, в том числе выступает в качестве застройщика объектов инфраструктуры территории опережающего развития.

Поддерживая вывод суда первой инстанции о том, что перечисление денежных средств (субсидий) в адрес АО «КРДВ» для дальнейшего их внесения в виде безвозмездного вклада в денежной форме в имущество ООО «КРДВ Приморье», которое, в свою очередь, является дочерним обществом АО «КРДВ», осуществлялось в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.2015 №935 «О представлении субсидий из федерального бюджета управляющей компании, осуществляющей функции по управлению территориями опережающего социально-экономического развития в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа», коллегия исходит из следующего.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ финансовое обеспечение размещения объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.2015 № 935 «О представлении субсидий из федерального бюджета управляющей компании, осуществляющей функции по управлению территориями опережающего социально-экономического развития в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа» утверждены правила предоставления субсидий из федерального бюджета управляющей компании.

В соответствии с пп. «а» п. 2 Правил предоставления субсидии из федерального бюджета управляющей компании, осуществляющей функции по управлению ТОСЭР в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа, субсидия предоставляется в том числе в целях финансового обеспечения затрат, которые необходимо произвести в рамках осуществления деятельности управляющей компании, связанной с выполнением функций, указанных в Законе от 29.12.2014 №473-ФЗ, в том числе по созданию ее дочерних обществ, включая осуществление взносов в уставные капиталы дочерних обществ и внесение в их имущество безвозмездных вкладов в денежной форме, которые не увеличивают уставный капитал дочерних обществ.

ООО «КРДВ Приморье» представлены договоры о передаче безвозмездного вклада в имущество общества от 07.10.2019 №0000000035019Р000002/288/19/О, от 07.10.2019 №0000000035019Р040002/287/19/О, от 20.02.2020 №0000000035019Р000002/46/20/О, от 28.05.2020 №222/20/О, от 20.07.2020 №295/20/0, от 23.09.2020 №0000000035020Р040002/366/20/0, от 23.09.2020 №367/20/О, от 18.02.2021 №0000000035021 Р030002/33/21/О, от 19.02.2021 №99/21/О, от 22.06.2021
№0000000035021Р040002/242/21/Б, от 25.06.2021 №0000000035021Р040002/253/21/Б, от 10.03.2022 №0000000035022Р020002/195/22/Б, от 10.03.2022 0000000035022Р010002/197/22/Б, от 04.05.2022 №303/22/Б, заключенные с АО «КРДВ».

Предметом вышеуказанных договоров (п. 1.1) является передача АО «КРДВ» в имущество ООО «КРДВ Приморье» безвозмездного вклада в денежной форме за счет средств субсидии из федерального бюджета в целях финансового обеспечения деятельности, связанной с выполнением функций по управлению ТОСЭР в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа.

Как следует из текста договоров (п. 1.2), источником финансового обеспечения передачи в имущество общества безвозмездного вклада в денежной форме является субсидия из федерального бюджета.

Денежные средства передаются обществу за счет бюджетных ассигнований (субсидий) управляющей компании участнику, осуществляющей функции по управлению ТОР в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа.

Передача денежных средств осуществляется путем перечисления на лицевой счет, открытый в соответствующем органе Федерального казначейства.

Представленные налогоплательщиком документы, поименованные как «Исполнение бюджета движения денежных средств» за 2019-2021 год, а также 1 квартал 2022 года, содержат информацию о том, что доходами общества являются субсидии/безвозмездные вклады.

Из положений ст. ст. 78, 78.2 - 79 и 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также субсидии и (или) бюджетные инвестиции предоставляются на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, либо в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества.

Учитывая изложенное выше, со ссылкой на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26.11.2021 № 03-07-15/96173, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в случае если приобретенные товары (работы, услуги) полностью оплачиваются налогоплательщиком за счет поименованных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, выделяемых из бюджетов бюджетной системы РФ, то принятие к вычету (возмещению) НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного налога, что, в конечном итоге, увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, полностью финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В целях сокращения указанных дополнительных расходов федерального бюджета положениями п. 2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе, к вычету не принимаются.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 3 октября 2022 N 03-07-11/95030, в котором указано, что, если в целях реализации инвестиционного проекта организацией в качестве взноса в уставный капитал инвестора вносятся средства субсидий и (или) бюджетных инвестиций, ранее предоставленные этой организации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то суммы НДС, предъявленные инвестору при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, оплаченных за счет средств, полученных от организации в качестве взноса в уставный капитал, инвестором к вычету не принимаются (подлежат восстановлению) на основании вышеуказанных норм пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Поскольку ООО «КРДВ Приморье» является дочерней организацией АО «КРДВ» и осуществляет деятельность за счет безвозмездных вкладов в имущество головной организации в виде денежных средств, полученных от Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Арктики в качестве субсидий, выделенных из федерального бюджета во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 04.09.2015 №935 «О представлении субсидий из федерального бюджета управляющей компании, осуществляющей функции по управлению территориями опережающего социально-экономического развития в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Дальневосточного федерального округа», то вывод суда первой инстанции о том, что положение нормы п. 2.1 ст. 170 НК РФ применяется как к АО «КРДВ», так и к дочернему обществу ООО «КРДВ Приморье», осуществляющего деятельность за счет субсидий из федерального бюджета, перечисленных АО «КРДВ» в целях выполнения функций застройщика объектов инфраструктуры ТОСЭР в Приморском крае в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ, является законным и обоснованным.

По верному суждению суда первой инстанции, денежные средства, перечисленные от АО «КРДВ» дочерней организации ООО «КРДВ Приморье», выделены из федерального бюджета и независимо от механизма их дальнейшего распределения остаются средствами федерального бюджета. На основании изложенного довод апелляционных жалоб со ссылкой на статью 61 ГК РФ, о том, что указанные средства являются собственностью заявителя, коллегия апелляционной инстанции отклоняет.

Доводы заявителя о том, что по данным сайта https://spending.gov.ru/ (ГосРасходы - проект Счетной палаты РФ) ООО «КРДВ Приморье» отсутствует в перечне организаций - получателей субсидий, в связи с чем заявленные к возмещению суммы НДС являются расходами общества, был заявлен также и в суде первой инстанции и обоснованно им по мотиву того, что ООО "КРДВ Приморье" является дочерним обществом АО "КРДВ", а по данным сайта https://spending.gov.ru/ АО "КРДВ" (ИНН 7723356562) находится в перечне организаций - получателей субсидий.

Учитывая изложенное, коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что полученные ООО «КРДВ Приморье» от АО «КРДВ» денежные средства имеют статус бюджетных, в связи с чем основания для заявления к вычету НДС, уплаченного при приобретении за счет таких средств товаров (работ, услуг), в рамках п.2.1 ст. 170 НК РФ у ООО «КРДВ Приморье» отсутствуют а применение ООО «КРДВ Приморье» налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 109 934 823 руб. необоснованно.

Выводы суда по рассматриваемому вопросу согласуются с выводами, изложенными в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 14.04.2022 № 308-ЭС22-3719 по делу № А61-4017/2020, от 21.01.2022 № 301-ЭС21-26684 по делу № А82-9973/2020, от 17.11.2022 № 308-ЭС22-16406 по делу № А25-2314/2021, согласно которым получение обществом денежных средств, имеющих статус бюджетных, препятствует заявлению по пункту 2.1 статьи 170 НК РФ к вычету НДС, уплаченного при приобретении за счет таких средств товаров (работ, услуг).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь вышеизложенным, коллегия приходит к выводу о том, что суд первой инстанции правомерно отказал заявителю в удовлетворении требования о признании незаконным решения № 34 от 07.10.2022.

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Апелляционная жалоба не содержит сведений о фактах, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 23.10.2023 по делу №А51-5369/2023 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Т.А. Солохина

Судьи

Л.А. Бессчасная

А.В. Пяткова